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列舉扣除

主題 501 - 我應該列舉申報嗎? (Should I Itemize?)

通常,您必須決定是否要列舉扣除或使用標準免稅額。標準免稅額是指減低您納稅收入額的一項金額。如果您允許的列舉扣除高出您的標準扣除,您應該採用列舉扣除。有些納稅人必須採用列舉扣除,因為他們不能使用標準免稅額。

您不能使用標準免稅額如果:

  • 您是已婚並且採用分開報稅,而且您的配偶採用列舉扣除,
  • 您申報了一份少於12個月時間的報稅表,因為您改變了年度會計處理方法,或者
  • 您是一名非居民外國人或在當年度中是一名具雙重身份的外國人。(如果您是非居民外國人,在年底前嫁娶一位美國公民或居民,您可以選擇被視為美國居民。若作此選擇,您就可以使用標準扣除法。詳情請參閱519號刊物 (外籍人士的美國稅務指南)

此外,遺產或信託,共同信託基金,或合夥企業均不能使用標準免稅額。有關更多的資訊,請參閱501號刊物【免稅額,標準免稅額以及申報資訊】。
 
在1040副表A採用分項列舉扣減可能會受益,如果您:

  • 不能使用標準免稅額
  • 有大額的未投保的醫療和牙科費用
  • 支付自用住宅的利息或稅金
  • 有大額的尚未償還的僱員業務開支
  • 有大額的未投保意外或盜竊的虧損,或
  • 提供大筆的慈善捐款

您的一些分項列舉扣除可能會受限制。請參閱1040表格說明或1040副表A說明有關金額的限制的說明。除了這些限制外,從2013年開始,如果您調整後的總收入超過以下報稅身份的門檻限額,您可以申報的列舉扣除總額可能會遞減(減少)。

  • 單身者 - $250,000
  • 已婚聯合報稅者或合格鰥寡人士 - $300,000
  • 已婚分開報稅者 - $150,000
  • 戶主 - $275,000

      使用列舉扣除工作表-1040副表A說明第29行來判定您的列舉扣除額是否會被遞減。有關列舉扣除和標準扣除額之間差異的更多資訊,請參閱1040表格說明或17號刊物【您的聯邦所得稅-個人用】。您還可以參閱主題 551和501號刊物。
 


主題 502 - 醫療和牙科費用 (Medical and Dental Expenses)

在一個應徵稅的年度中,如果您使用1040副表A列舉您的扣除,您也許可以扣除這一年支付您自己,您的配偶和您的被撫養人的醫療和牙科護理費用。從2012年12月31日之後開始,您只可以扣除全年總醫療費用中超出您調整後總收入10%的金額部分(若您或您配偶年滿65歲則是超出7.5%的部分)。這個7.5%的限制是針對年滿65歲的個人及其配偶所設的暫時性免稅額,生效期間從2013年1月1日起至2016年12月31日止。您在1040副表A上計算允許扣除的金額。如需更多相關資訊,請參閱2013年醫療費用列舉扣除額變更問答集。

國稅局502號刊物【醫療和牙科費用】包含更多的醫療費用的資訊,包括誰有資格作為您申報扣減的被撫養人,以及如何在報稅表上計算及申報扣減。
 
醫療費用包括支付診斷、療法、緩解、治療、或疾病的預防的費用,或是支付影響身體任何結構或功能的療法的費用。

醫療費用包括您支付醫療保健的保費或合格長期護理服務保險計劃所提供的合格長期護理服務的保費。如果您是一名僱員,醫療費不包括在雇主贊助的團體意外險或保健計劃或合格的長期護理保險計劃下您雇主支付的那部分保費。此外,醫療費用不包括根據您的雇主贊助的計劃下的支付保費轉換計劃下的保費,例如,一名聯邦僱員,在參加聯邦僱員健康福利(FEHB)計劃中的保費轉換計劃,不可將支付保健計劃的保費當作醫療費用。
 
如果您是自僱人士並且在年度中有淨賺,您也許可以扣除(作為收入的調整項目)在健康保險計劃下的醫療保險(包括合格的長期護理保險服務計劃)中,您為您自己,您的配偶,和您的被撫養人所支付的保費。在任何的一個月中如果您有資格參加任何由您的雇主,您的前雇主,您的配偶的雇主,或您的前配偶的雇主資助的健保計劃,您就不能採用這項減免。如果您沒有100%申報自僱人士的健康保險扣抵,您可以連同未扣抵的保費以採用分項列舉扣除申報在 1040副表A上。您不能扣除由雇主贊助的健康保險計劃(自選物項計劃)的保費,除非保費包含在您的W - 2表第1格裡。
 
扣減醫療費用可包括但不僅限於:

  • 支付醫生,牙醫,外科醫生,脊椎治療師,精神科醫生,心理學家,和非傳統醫術從業人員
  • 支付住院護理或療養院服務,包括由醫院或療養院收取的膳食和住宿費用
  • 支付在戒酒或戒毒中心的針灸治療或住院治療,參加戒菸計劃和需要處方的藥品以減低戒除尼古丁癮
  • 支付參加在爲了特定的疾病而進行的減肥計劃,包括肥胖症,雖由醫生診斷疾病但並非一般診斷,支付在減肥食品或支付健康俱樂部的會費
  • 支付胰島素和需要醫生處方的藥物的款項
  • 支付參加有關您,您的配偶,或您的家屬的一種慢性疾病的醫學討論會的入場券和交通工具(如果花費是主要和基本醫療保健需要的醫療照顧)。而參加醫學會議的膳食費用和住宿費不可扣抵
  • 支付假牙,閱讀或遠近眼鏡或隱形眼鏡,助聽器,拐杖,輪椅,和盲人或聾人的導盲犬
  • 支付交通工具和主要是爲了必要的醫療護理而符合醫療費用,比如支付出租車、公交車、火車、或救護車、或使用私家車作為醫療運輸的實際車資,您的自付的實際費用,如汽油和機油,或標準里程計算率的金額作為醫療費用,再加上過路費和停車費

您可能不扣除葬禮或殮葬費,非處方藥物,牙膏,洗浴用品,化妝品,一般改善健康活動的旅費,或大多數的整容手術。您不能扣除支付尼古丁口香糖和尼古丁貼劑的金額,這些都是不需要處方簽。 

您可以扣除任何有處方簽的藥品費用(無論藥品是否不需處方也買得到)或是胰島素的費用。「處方簽」是指一份列有藥名的手寫醫囑或電子醫囑,符合醫療費用發生所在州對處方的法律規定,同時處方是由該州具有開處方的法律權限的人開出。

您的醫療費用只可以包括您在該年度支付的部份。您本年度可扣除的總醫療費用必須減去任何扣抵醫療費用的償還金。無論您是收到償還金,或是費用直接支付給醫生,醫院或其他醫療提供者都沒有區別。

取得更多的資訊,請參閱502號刊物【醫療和牙科費用】。國稅局的出版刊物可從網站下載,或致電 800-829-3676索取。
 


主題 503 - 可扣抵的稅款 (Deductible Taxes)

可抵扣的非營業稅的類型有四種:

  • 州,地方和國外所得稅
  • 州,地方和國外的房地產稅
  • 州和地方的個人財產稅,以及
  • 州和地方的一般營業稅

以上稅項必須向您課徵,而且一定要在您的稅務年度支付才能進行抵扣。稅金可能只能在1040副表A【列項扣除】上採用分項列舉方式扣減。

從您的工資中預扣的州和地方所得在您當年的W-2表上。您可以選擇扣抵州和地方的一般營業稅而不扣抵州和地方的所得稅,但不能同時扣抵這兩種稅。如果您選擇扣抵州和地方的一般營業稅,您可以用您的實際支出或選用營業稅表上的金額。如需更多資訊以及選用營業稅表的資訊,請參閱1040副表A的說明。下列的金額也是可扣減的:

  • 本年度您支付給州或地方政府的任何預估稅,以及
  • 本年度內您支付的任何前一年之州或地方所得稅

通常,由外國或美國屬地向您課徵的所得稅您可以用免除額或稅額抵免優惠去扣除。關於外國稅額抵免優惠的資訊,請參閱主題 856。身為僱員,您可以扣除為提供保護工資損失的州福利基金的強制性供款。有關設有這種基金的州,請參閱17號刊物【您的聯邦所得稅(個人用)】。

可扣減的房地產稅一般是為了公共福利向不動產課徵的任何州稅,地方稅或國外稅。在管轄範圍所有不動產都必須以類似的稅率統一徵稅。許多州和縣還對財產改善徵收當地福利稅,例如為街道、人行道、和下水道所徵收的稅款。這些稅不能進行扣除。但是,您可以用徵稅的金額來增加您的財產成本基礎。有關的更多資訊,請參閱551號刊物【資產的基礎】。地方福利稅如果是用來保養或修理是可以扣除的,與福利稅有關的利息收費也可以扣除。

如果您每月房屋貸款的一部分放進了一個第三者代管帳戶,而貸款機構定期從該代管帳戶支付房地產稅給當地政府,不可扣減放進代管帳戶的金額。只可扣減第三者代管帳戶在當年中實際支付給課稅機關的金額。

可扣減的個人物業稅是指這些以個人財產的價值為基礎,如船或汽車。必須是以一年為基礎向您課稅,即使是一年收取一次以上或一年不到一次。
 
在副表A上您不可以扣抵的稅金和費用包括聯邦所得稅、社會安全稅、或出售財產的轉讓稅(或印花稅)、屋主協會會費、遺產和繼承稅、以及水、下水道或垃圾收集的服務費。其他還有哪些無法扣抵的稅項,請參閱1040表格說明和17號刊物。您可能會受到一些列舉扣減的限制,包括非營業稅。除了這些限制外,從2013年起,您可申報的列舉扣除總額會根據您調整後的總收入遞減(減少)。有關這些限制請參閱1040表格說明和主題

有關非業務性扣除額的詳細資訊,請參閱17號刊物【您的聯邦所得稅(個人用)】。
 


主題 504 - 房屋貸款點數費用 (Home Mortgage Points)

“點數”是用來解釋獲得住房抵押貸款而支付的某些費用。點數就是預付利息,如果您1040副表A上進行列舉扣除,點數可作為住宅房屋貸款利息進行扣除。如果您能扣除所有在房屋貸款上的利息,您也許可以扣除房屋貸款所支付的所有點數。如果您收購的債務超過 100萬元,或您的住房淨值債務超過 10萬元,您不能扣除所有在房屋貸款上的利息,而且您也不能扣除所有的點數。計算在這類情況您可抵扣的點數,請參見936號刊物【住宅房屋貸款的利息扣除】。有關扣除利息的詳細資訊,請參閱主題 505。
 
如果符合下列所有的條件,您可以在當年扣抵全部支付的點數:

  1. 您的貸款是用您的主要住所擔保(您的主要住所就是您大部分時間居住的場所)
  2. 支付點數是在您的地區已建立的業務慣例。
  3. 支付的點數不超過一般在該地區所收取的金額。
  4. 您使用現金會計處理方法。這表示您在收到收入的年度中就進行申報,而您在支付費用的年度中就進行扣除。
  5. 點數不是用來支付過戶結算表上通常分別列出的項目,如估價費、檢查費、權狀費、律師費或房產稅。
  6. 您在過戶時或之前提供的錢加上賣方支付的任何點數,至少相當於被收取的點數費用。您不能夠從您貸款人或房屋貸款經紀人借來的錢支付點數。
  7. 您的貸款是使用在購買或建造您的主要住所。
  8. 點數是依照房屋貸款的本金百分比計算,並且
  9. 點數是清楚地顯示在您的過戶結算表上。

如果通過以上1至6點的測試,您也可以完全扣除(在當年支付的)點數來改善您的主要住所。不符合這些要求的點數可能可以在整個貸款期中分攤扣除。重新貸款時支付的點數一般只能在新的房屋貸款期內分攤扣除。但是,如果您使用一部份重新貸款房屋貸款所得的金額改善您的主要住家,並且符合上述的前面的6項要件,您可以完全扣除您用自己的錢支付在今年用在改善上的點數的部分。您可以在整個貸款期內分攤扣抵其餘的點數。用在特定的服務上收取的點數,如申請房屋貸款的準備費用、估價費或是公證費,並非利息不能進行扣除。由住所賣方支付的點數不能在賣方的報稅表作為利息扣除,但它們是一項銷售費用,將會減少實現的利得金額。賣方支付的點數可能由買方作為扣抵,如果買方從住家的基礎或成本中減去該項金額。您支付在第二棟住所房屋貸款的點數只能在整個貸款期中分攤扣除。
 
您也許會受到一些分項列舉扣除的限制,包括點數的限制。有關調整後總收入限制更多的資訊,請參閱 1040表格說明。
 
有關點數更多的資訊,請參閱936號刊物【住所房屋貸款的利息扣除】。

 


主題 505 - 利息費用 (Interest Expense)

利息是您借到錢所花的費用。要扣抵您支付債務的利息,您必須在法律上有負債的責任。必須有具備真正的債權人-債務人的關係。此外,您通常必須進行列舉扣減,除非是出租或商用物業或學生貸款的利息。
 
如果您預付利息,您必須將利息分配在其適用的稅務年度中。您只能扣抵每年用於當年的利息。但是,用於支付一棟主要住所的點數除外。

您可以在1040表副表A上當作分項列舉扣除進行扣除的利息種類包括投資利息(僅限於您的淨投資收入)以及符合的住所條件的利息。您不能扣除個人利息。個人利息包括購買供個人使用汽車的貸款而支付的利息。個人利息還包括信用卡及個人開支所產生的分期付款的利息。您不能當作利息扣除的項目包括點數(如果您是賣方)、服務費、信用調查費用、和與免稅收入有關的利息,如購買或持有免稅證券的利息。有關點數的資訊,請參閱主題 504。有關投資利息的資訊,請參閱17號刊物【您的聯邦所得稅-個人用】,以及550號刊物【投資利息和費用】。
 
您可以在1040表或1040A表上扣除學生貸款利息。有關學生貸款利息扣抵的資訊,請參閱主題 456和970號刊物【教育稅收優惠】。

符合條件的住家利息是您在主要住家或第二個住家的房屋貸款上所支付的利息。您的主要住所是您大部分時間居住的地方。它可以是一棟房子、合作公寓、共管公寓、移動屋、拖車式房屋、或是具有供睡眠,煮食,和衛生設施的船屋。
 
第二棟住所,可以包含任何您擁有並當作第二個家的住所。您不必在當年中使用它。但是,如果您將房子出租給他人,您在當年內使用它為住家的時間必须超過 14天或出租天數的10%二者之中較高的天數,才能符合住宅利息的條件。有關一棟符合的住宅更多的資訊,請參閱936號刊物【住宅房屋貸款利息扣除】。
 
有關符合的住所的利息及點數通常由您提交付款金融機構在1098表【房屋貸款利息聲明】上向您提出申報。以下的房屋貸款產生住所的利息,您可以扣除這些房屋貸款的利息:

  • 您在1987年10月13日之前取得的房屋貸款(grandfathered debt)
  • 在1987年10月13日之後取得用於購買、建造、或改善您的住家(稱為收購住家債務)的房屋貸款,這種債務不超過100萬美元,再加上任何在1987年10月13日之前取得的房屋貸款。如果您是已婚分開報稅,限額為$500,000。
  • 非收購住家債務的住家凈值債務在1987年10月3日之後取得,不可超過$100,000。如果您是已婚分開報稅,限額為$50,000。非收購住家債務的住家凈值債務更要受到您住家的公平市場價值減去在1987年10月13日之前取得的房屋貸款和住家取得債務的限制。

如果您的一棟或一棟以上的房屋貸款不適用於這些類別中,請參閱936號刊物【住宅房屋貸款利息扣除】來計算您可扣除的利息金額。
 
您也許可以取得聯邦所得稅的扣抵優惠,如果州或地方政府向您出具了一份低收入住房的房屋貸款信貸證書。請使用8396表【按揭利息的信貸】計算此項金額。有關進一步的資訊,請參閱530號刊物【屋主稅務資訊】。有關首次購屋優惠的償還資訊,請參閱主題 611。
 
在某些分項列舉扣上,包括房屋貸款,您也許會有一個限額(遞減)。有關更多根據調整後總收入為基礎的限制資訊,請參閱 1040表格說明以及主題501。
 


主題 506 - 慈善捐贈 (Charitable Contributions)

慈善捐贈只有當您在1040表副表A上採用分項列舉扣除方可扣除。

慈善捐贈必須是捐給符合條件的機構才能進行扣除。提供給個人的付款不得扣除。請參見526號刊物【慈善捐款】。要判定您捐款的機構是否是可申報所得稅扣除的合格慈善機構,可在國稅局網站IRS.gov上的免稅機構(EO Select Check)選擇檢查進行查詢。

如果您的捐款讓您取得商品、貨物、或服務,包括慈善舞會的入場門票、宴會、戲劇表演、體育活動,您只能扣除超過收到的福利的公平市場價值的那個部分。

對於現金,支票或其他貨幣禮物(不論金額)的捐贈,您必須保存一份捐贈記錄,如銀行記錄或一份來自合格的機構包含該機構名稱、捐贈日期、和捐贈的金額的書面往來文件。除了扣抵您的現金捐款外,您通常還可以扣除捐贈給合格的機構的任何其他財產的公平市場價值。請參見561號刊物【決定捐贈財產的價值】。對於任何在$250美元以上(包括現金或財產的捐贈)的捐贈,您必須取得並保存一份合格的機構開具的當時書面確認書並表明現金額和任何捐贈財產的描述。確認書必須說明該機構是否提供任何商品或服務以交換該項捐贈,如果是如此,則必須提供一份對於商品或服務的敘述和公平的估計價值。一份合格的機構開具的文件可以同時滿足對於金錢贈禮的往來文書,以及所有超過$250元以上捐贈當時的書面確認書的這兩項要求。
 
如果您申報扣除了一項$500美元以上的非現金捐贈,您必須填寫8283表,並將其附在您的報稅表上。如果您申報扣除了一項價值 $5,000美元或以下的非現金財產捐贈,您必須填寫8283表的A部份。如果您申報扣除了一項價值 $5,000美元以上的非現金財產捐贈,您則需要一份非現金財產的合格的估價單,並必須填寫8283表的B部份。如果您申報扣除了一項價值 $500,000以上的非現金財產捐贈,您也需要將這份合格的估價單附在您的報稅表上。   

某些類型的財產,例如汽車、存貨以及會升值的投資型財產等,有適用的特殊規定。有關更多的資訊,請參閱526號刊物【慈善捐款】。有關決定您的非現金捐獻的價值,請參閱561號刊物【決定捐贈財產的價值】。

 


主題 508 - 雜項開支 (Miscellaneous Expenses)

如果您有符合雜項列舉扣除的費用,可以扣除此類費用的總金額僅限於超過調整後總收入2%的部分。有關可以扣除和不可扣除費用的說明,請參閱529號刊物【雜項扣除】。

受2%限制開支費用的種類有三項。他們是未償還的僱員支出,報稅準備費用和其他費用。

某些未償還的僱員開支是可當作雜項列舉扣除在1040副表A上進行扣除的。要成為可扣抵項目的費用必須是:

  • 在稅務年度發生或支付的
  • 您作為一位僱員進行的交易或業務;,以及
  • 通常的必须的

您可以在2%的限制下扣除的其他開銷:

  1. 產生或追討必須包含在您總收入中的應納稅收入。
  2. 管理、保存、或維持用來生產前述收入的產業,或者,
  3. 決定,爭取,支付,或申報任何退稅 。

您可以扣除您為上面第(1)、(2)項的目的所支付的費用,但這些費用必須與這些目的有著合理及密切的相關性。

有關更多的資訊,請參閱 1040副表A的說明,2106/2106-EZ表的說明,以及529號刊物【雜項扣除】。如果您想更深入地了解有關與工作相關的教育費用資訊,請參閱主題 513。有關員工業務開支進一步的資訊,請參閱主題 514。有關不限調整後總收入於2%範圍的可扣除項目,請參閱529號刊物。
 


主題 509 - 業務用住宅 (Business Use of Home)

無論您是自僱人士或僱員,您也許可以扣除您的住家使用於業務的部分而產生的某些開支,儘管住家的業務開支扣除一般都是被拒絕的。
 
要扣抵使用住家作為商業用途的開支,您使用您住家的那部分必須是用於下列用途之一:

  1. 經常而且專門作為您生意或業務的主要營業場所
  2. 經常而且專門地用於您和您的病人、客戶、或顧客會面和處理生意或業務的場所 
  3. 一棟單獨的建築物(經常地而且專門地)用於您的生意及業務,並不和您的住家相連
  4. 經常的存貨處
  5. 出租
  6. 托兒所

在適用於專門使用的規則下,您不可以扣除您住家中任何部份兼作個人和商業用途的業務開支。例如,如果您是一名律師,並使用您家的私用客廳撰寫法律簡報並同時作為個人使用,您不可以扣除任何“使用您的住家進行業務”的開銷。更進一步,在“主要業務場所”的測試下,在您考慮您進行最重要的活動以及您所花的大部份時間後,您必須肯定您的家是您進行生意及業務的主要場所,這樣才能將您的家當作業務用途而扣除開支。此外,如果您使用住家進行生意或業務上的行政或管理的活動,而且您沒有其他固定場所進行大量的生意或業務方面的行政及業務活動,那麼您的住家就可以符合主要營業場所的資格。僱員住家的一部份經常並且專門為了雇主的方便作為業務用途,就能將開支進行扣除。

當住所單位是唯一的固定業務場所,作為業務上儲藏的用途,或者使用住家提供日托服務,也可以進行扣除;在這種情況下則不要求為專門用途。有關更多的資訊,請參閱587號刊物【您家的商業用途】。
 
您的住家作為業務用途的可扣除費用包括用於業務部分的房產稅、房屋貸款利息、租金、意外損失、水電雜支、保險、折舊、保養和修理。通常您不得扣除草坪護理或不屬業務使用的房間的油漆費用。

在過去,住家作為業務用途的扣除額一向是以住家全部開支分攤到住家用於業務所佔百分比來計算的。這項百分比通常用地板面積來計算,但合格的家庭日托中心如果未將住宅專用於日托業務,還必須根據住宅用於業務的時間來算出百分比。申報1040副表C【來自業務利潤或虧損】(獨資經營)的自僱報稅人會先在8829表【住家用於業務的開支】上計算這項扣除額。    

雖然納稅人仍可用這個方法算出這項扣除額,但現在有一種新的安全港法可能會讓許多人覺得更簡便。從2013年開始,Revenue Procedure 2013-13允許符合條件的納稅人對住家用於業務的部分以每平方英呎$5的規定費率(至多300平方英呎)來計算住家用於業務的扣除額。根據此安全港法,折舊被視為零來處理,扣除額直接申報在1040副表C上,無需使用8829表。取而代之的,是納稅人直接在副表C填寫住宅的平方英呎數和家庭辦公室的平方英呎數這兩項資訊,表明選用安全港法。

屬於住宅的可扣除項目(例如合格的房屋貸款利息、房產稅和意外損失),無論是否涉及業務使用,都可以依照普通方法在1040副表A【列項扣除】上全額扣抵。如需更多資訊,請參見家庭辦公室扣除額家庭辦公室扣除額簡易選項

無論使用哪種方法來計算扣除額,您扣除的業務支出不能超過總收入的限制。若以普通方法計算扣除額,您可能可以根據該年度的總收入的限制,將部份業務開支結轉至下一年度,但若採用安全港法就無法結轉,不過您可以在任一年選擇使用或不使用安全港法。
 
如果您是務農或者是一名僱員,使用在587號刊物【您住家業務用途】的工作表 (包括供日托提供者使用)來計算您的扣除。身為一名僱員,您必須在1040副表A上進行分項列舉扣除來申報您家的業務使用開支。農民在1040副表F上申報他們的開支。

587號刊物備有住家的商業用途規定的詳細資訊,包括如何確定您的家庭辦公室是否符合作為您主要營業地點的資格。
 


主題 510 - 業務用車 (Business Use of Car)

如果您只在工作或業務上使用您的車,您只以此為使用目的,您可扣除全部的操作費用(受限部分之後討論)。但是,如果您使用的汽車具有業務和個人的目的,您只能扣抵用在業務部份的開支。
 

您通常可以選用兩種方法之一來計算您的車輛開支的扣除金額:標準里程計算率的方法或實際開支的方法。如果您合乎使用這兩種方法的資格,在選定之前,您也許可以計算出兩種扣除額再決定那一種能提供您較大的扣除額。有關現行標準里程計算率,請參閱463號刊物【旅行、應酬、禮品和車輛開支】,或到國稅局網站搜尋標準里程計算率。如果您使用標準里程計算率,您可以加上用於業務的任何停車費和過路費。
 
要使用標準的里程率,您必須擁有或租賃那輛車並且:

  • 您一定不得同時操作 5輛或超過 5 輛以上的車,好像是在操作車隊業務一樣,
  • 您一定不得已使用直線折舊法以外的任何方法為那輛車申報折舊扣除額,
  • 您一定不得已經為那輛車申報了第179條的抵扣
  • 您一定不得已經為那輛車申報了特殊折舊許可額,
  • 在1997年以後您一定不得在租用車上採用實際開支的抵扣方法,並且
  • 您不能是一位鄉村郵差而且收到了一份“符合條件報銷表”。

更進一步,使用標準里程計算率在您私有的車,您必須在開始使用這輛車在您的業務上的第一年就選擇使用標準里程計算率。然後,在以後的幾年中,您可以選擇使用標準里程率或實際開支。

但是,對於您租用的汽車,如果您選擇使用標準里程計算率,在整個租賃期內(包括續約後)您都將必須使用標準里程計算率的方法。
 
要使用實際開支法,您必須確定這輛車所有在業務上那部份的實際使用成本為何。包括那部份用於業務里程總數之中的汽油、機油、維修、輪胎、保險、登記費、執照及折舊(或租車款)的費用。

無論您是否選用標準里程計算率或實際開支計算法,其他用於業務上的停車費和過路費的開支應分開扣除。

通常,調整加速成本回收折舊制(MACRS)是唯一可以供車主使用於1986年以後開始進行服務的任何車輛的折舊方法。但是,如果您在開始使用車子的該年度就採用標準里程計算率,並在以後年度中,在車子折舊完畢之前又改為實際開支法,那麼您就必須在估計該車剩餘的使用年限中使用直線折舊法。您能夠抵扣有多少折舊是有限制的。有關折舊限制更多的資訊,請參閱主題 704。 463號刊物【旅行,應酬,禮品,和汽車的費用】解釋了折舊的限制,並討論適用於租用汽車的特殊規則。

法律要求您用適當的記錄證明您的開支,或是用足夠的證據支持您自己的報告單。有關記錄保存的進一步的資訊,參閱主題 305。
 
如果您是一名僱員,您的可抵扣的業務支出在一項實報實銷下是完全可以報銷的,報銷償還的金額不應被包括在您的薪資W-2表上,而且您不應該扣除這些費用。

如果您的雇主使用非實報實銷來報銷您的費用,報銷的償還金額可以包含在您的工資中。您的雇主在非實報實銷下將綜合任何報銷或其他開支津貼連同您的工資,薪金,或其他補償支付將總數申報在您的W - 2表上。您的員工業務費用可能可以作為列舉扣除。有關“實報實銷”和“非實報實銷”的定義,參閱463號刊物和514主題。

通常,如果您是一名僱員,進行扣除包括在一項實報實銷下超出報銷償還的車輛開支,您必須填寫2106表或2106 - EZ表,並在1040副表A列舉出您的扣抵。您的開支將受到調整後總收入2%的限制。有關 2%限制的資訊,請參閱主題508 。如果您是自僱人士,車輛開支可在1040副表C或1040副表C - EZ上進行抵扣,如果您是一位農民可在1040副表F上進行抵扣。

有關更多的資訊,請參閱 463號刊物【旅行,應酬,禮品,和汽車的費用】。

 


主題 511 - 差旅費用 (Business Travel Expenses)

差旅費是通常的與必須的開支,用在爲了業務,職業或工作而離家遠行。通常,員工在扣除這些費用應使用2106表或2106 - EZ表和1040副表A。您不能扣除出於個人目的或是鋪張或奢侈的費用。

您離家出差是就是在您的工作要求下遠離您以住處為據的納稅地的附近區域,超過了一個正常的工作天,而您離家的期間,您需要睡眠或休息才能達成工作的要求。

通常您以住處為據的納稅地是您業務或工作的主要所在地的整個城市或附近的區域,無論您在哪裡安置您的家庭住所。例如,您與您的家人住在芝加哥(Chicago),但您在密爾沃基 (Milwaukee)工作,在那裡的旅館住在餐館吃。您每個週末回芝加哥。您可能不可以扣除任何您的旅行、餐飲或在密爾沃基的住宿,因為那是您以住處為據的納稅地。您週末到芝加哥住家的行程不是爲了您的工作,所以這些費用也不能抵扣。如果您經常在多個地方工作,您以住處為據的納稅地是您業務或工作的主要所在地。

在決定您的業務的主要場所,要考慮到您以業務為目的通常需要花費在每個地點的時間長短,在每個地區的商業活動的程度,和每個區域相對意義的經濟回報。但是,最重要的考慮是在每個地點所花時間的長短。
 
為了臨時工作離家所引起或支付的差旅費用是可以扣抵的。但是,與一項無期限的工作任務有關而給付的差旅費用不能扣除。任何超過一年的工作任務是被視為無期限的。此外,您不得扣除在工作地點的旅費,如果實際上您預期將在該地工作一年以上,無論您在那裡實際工作是否那麼長。如果實際預期在臨時地點工作的時間少於一年,然後預期改變了,因此在某個時段,您實際預期在該處工作的時間要超過一年,當預期改變時,差旅費用就成為不可扣除的。
 
您可以扣除的差旅費用,包括您在您目前的行業或業務範圍內尋找新工作的膳食及住宿。當您不是在您目前的行業或業務的範圍裏尋找新工作或是第一次找工作,您不得扣除這些費用。如果您目前失業,並且您的前一份工作和您正在尋找新工作之間有很長一段中斷的時間,即使新工作和前份工作是在相同的行業或業務,您還是不能扣除這些費用。請參閱529號刊物【雜項扣除】。
 
參加會議的差旅費用是可扣抵的,如果您能證明您參加會議是有利於您的職業或業務。在北美之外地區的會議有特別的適用規則。

可扣抵的離家的差旅費,包括但不僅限於以下的開支:

  1. 通過飛機、火車、公交車或汽車在您的家和業務目的地之間的旅行。(如果提供您機票,或者您免費搭乘旅行常客累積里程數或類似計劃,您的旅行開支為零。)
  2. 在您的商務目的地使用您的車。您可以扣抵實際開支或標準里程計算率算出的開支,以及與業務相關的過路費和停車費。如果您租車,您只能扣抵開支中用於業務的那部份。
  3. 機場或火車站和您的酒店之間的出租車或其他類型的交通工具,酒店和工作地點之間,和從一位客戶到另一位,或從一個營業地點到另一地的車資。
  4. 膳食及住宿費用。
  5. 您支付與任何這類開銷相關的服務的小費。
  6. 乾洗和洗衣費用。
  7. 在出差時的業務電話(這包括藉傳真機或其他通訊設備進行的業務聯繫)。
  8. 您的商務旅行中有關的其他類似通常的與必須的費用(這些費用可以包括商務會餐的來去的交通費、公共速記員的費用、電腦租賃費、和使用和維護房屋拖車)。
  9. 工作主要所在地和出差地之間的行李、樣本或展示材料的貨運費用。

如不使用膳食費的記錄去扣除實際花費的方式,通常您可以使用一項標準膳食津貼,津貼標準根據您的出差地點而定。

商務餐的扣除通常限於非償還費用的50%。
 
如果您是一名僱員,您的允許差旅費在2106表或2106 - EZ表上的計算。您的允許未償還費用從 2106表或2106 - EZ表轉移到l040附件A,並且受限於根據調整後總收入的2%。有關 2%限制的資訊,請參閱主題508 。如果您不採用列舉扣除,您就不能扣除這些費用。如果您是自僱人士,出差開支可在1040副表C或1040副表C - EZ上進行抵扣,如果您是一位農民可在1040副表F上進行抵扣。

如果您是一名國民警衛隊或後備軍人的成員,對於以後備身份進行服役相關而發生的未償還差旅費,您可能可以用降低您調整後總收入來進行扣減,而不是在1040副表A上進行列舉扣減。您必須過夜而且離家庭超過100英里才符合出差的資格。 開支必須是通常的與必須的。這項扣除受限於正常的聯邦每日津貼(用於住宿費,膳食費,雜費)和標準里程計算率(用於車輛開支)加上任何停車費、輪渡費以及過路費。這些費用都申報在2106表或2106 - EZ表上,然後轉移到1040表上適當的行項。超出限額的開支只可以申報在 1040副表A上當作列舉扣除的一個分項。
 
良好的記錄是必要的。有關記錄保存的資訊,請參閱主題 305。關於這類以及其他差旅費用更多的資訊,請參閱463號刊物【旅行,應酬,禮品,和汽車的費用】。

 


主題512 - 業務應酬費用 (Business Entertainment Expenses)

職業或業務上的通常與必須的應酬費用,如果符合兩個測試之一,將可減免課稅:

  • 直接相關的測試,或
  • 相關測試

有關這兩項測試的詳細資訊﹐ 請參閱463號刊物【旅行,應酬,禮品,和汽車的費用】。

您必須要有記錄以證明業務的目的(根據適用的測試)和花費金額、日期和應酬地點,以及與接受應酬者的業務關係。有關記錄保留的資訊,請參閱305主題。

食品和飲料(“用餐”)及應酬費用,一般只允許50%扣減額。 有關50%限制的例外情況,請參閱463號刊物【旅行,應酬,禮品,和汽車的費用】。

如果您是一名僱員,您的業務應酬費用支出在實報實銷計劃下能完全證明與報銷,那麼這些支付不應該作為工資顯示在您的W-2表上,您也不應該扣除任何報銷的金額。如果在實報實銷計劃下您的費用超過您所報銷的,或者您是在不實報實銷計劃下得到報銷,或者是您完全沒有得到報銷,您可以使用2106表,或2106EZ表扣除本來符合規定的員工業務應酬費用。

在實報實銷計劃下,未報銷的費用和費用支出超出所報銷的部份,結轉到1040表 副表A通常會受到2%調整後總收入的限制。有關更多2%限制的資訊,請參閱508主題;有關記錄保存的資訊,請參閱305主題;有關實報實銷計劃和非實報實銷計劃的定義﹐ 請參閱463號刊物 。

如果您是自雇人士,使用1040副表C,或1040副表C-EZ;如果您是農場主,使用1040副表F來扣除這些費用。

關於更多的可扣減和不可扣減的用餐或應酬費用的詳細資訊,請參閱463號刊物【旅行,應酬,禮品,和汽車的費用】。

 


主題513 - 教育費用 (Educational Expenses)

您可以在1040表A副表上分項列舉扣減與當年支付在與工作相關的教育費用。為了能減免課稅﹐您的費用必須用於教育以(1)保持或提高您的工作技能,或(2 )因為雇主或法律上的要求,保持您的薪資、身份或工作。但是,即使您接受的教育符合這類測試之一,也不能當作幫助您獲得一項新的職業或業務,或者是用來滿足您的職業或業務的最低教育限度要求的課程。

雖然教育必須與您目前的工作相關,但是在暫時缺席離職時導致的教育費用可能可以扣減。但是暫時缺席後,您必須回到同類的工作。通常從工作缺席一年或一年以下的情況被視為是暫時缺席。

可扣除的費用包括:

  • 學費,書籍,用品,實驗室費用,及類似物品
  • 某些交通和出差費用,以及
  • 其他教育費用,如研究和打字的花費

如果您是一名僱員,您通常必須填寫2106表或2106EZ表。教育費用在1040副表A上作為雜項的分項扣減項目;它們受到2%調整後總收入的限制。 更多有關2%限制的詳細資訊,請參考529號刊物 和/或1040副表A表格說明。

自僱人士可在1040副表C﹐1040副表C-EZ﹐或1040副表F列入他們的教育費用。 

您的雇主可能會在W-2表相應的“其他”項的框格中申報您的教育資助金。應納稅的報銷償還款也會被您的雇主當作收入在W-2表上相應的格中申報。

有關更多教育費用的資訊,針對特定類型的員工,如表演藝術家的教育稅抵免優惠及資訊,請參考970號刊物【教育福利】。

 


主題514 - 僱員業務費用 (Employee Business Expenses)

如果您是一名僱員,您可以在1040表副表A上以列舉的方式來扣除您與工作相關的費用(這個費用是受限制的)。有關更多的資訊,可在1040表副表A說明中找到。此外,關於業務出差費用的資訊,您可以參考主题511。

雖然通勤費用是不可扣減的,但是有些當地的交通費用可以扣減。可扣除的當地交通費用包括從一個工作地點(不是住所)到另一個工作地點的正常和必要的費用。如果您在家裡有辦公室,而它又是您為雇主工作的主要地點,您可以扣除往返於您的住家辦公室和與工作有關的其他地方的交通成本。有關住家辦公室的資訊,請參考主題509。您可以扣除往返您居住和正常工作在大都會地區以外的住家和臨時工作地點之間的交通成本。如果在您的住家之外有一個或者多個正常的工作地點﹐您也可以扣除往返住家和這些臨時工作地點之間的交通費用。有關與業務用車相關交通費用的資訊﹐ 請參考主題510。

業務應酬費和商務禮品費可以扣減,但有一定的限制。有關業務應酬費用的資訊,請參考512主题。有關更多的業務費用資訊﹐請參考463號刊物【旅行、應酬、禮品和車輛開支】。

您必須保存記錄,用來證明您扣除的費用。有關記錄保存一般的資訊,請參閱主題 305。

在一個實報實銷計劃下,如果您的雇主給您報銷或給您業務開支的預付款或津貼,這些收入不應該當作工資顯示在您的W-2表上。並且既不包含在您的收入中,您也不可扣減任何報銷償還的款項。

在實報實銷計劃下,您雇主的報銷償還或津貼的安排必須具備下列三項规则:

  1. 以一名員工身份提供服務時﹐您必須已經支付或產生了可扣除費用
  2. 您必須在合理的時間內向雇主適當地說明報銷這些費用,並且
  3. 您必須把任何多餘的報銷或津貼的金額在合理的時間內交還給雇主

這些規則在463號刊物 -【旅行、應酬、禮品和車輛開支】內做了更詳盡的討論。

如果您的雇主的償還報銷安排不符合以上三個規則,您收到的款項應該包括在W-2表上“工資”一欄。您必須把這些款項作為收入報稅,必須填寫2106表或2106-EZ表,列舉扣除您扣減的費用。有關您雇主業務開支的申報規則和您必須如何將這些費用申報在您的報稅表上的詳盡資訊﹐請參考463號刊物。

在一個實報實銷計劃下, 如果您的出差或交通費得到報銷償還,但出差補貼或哩程計算率超過聯邦的標准,則超出的金額應該包括在W-2表工資欄內顯示。允許範圍內的津貼則申報在W-2表的第12項的框格裡。如果您的實際開支超過了聯邦的標準,您必須以列舉扣除的方式扣減超出的部份。有關聯邦的出差補貼的資訊,請參考出差補貼費率 (Per Diem Rates),有關哩程計算的資訊,請參考463號刊物【旅行、應酬、禮品和車輛開支】

您通常必須使用2106表或2106-EZ表來計算您的員工業務開銷,並附在您的1040表上。您扣除的費用,當作雜項扣減按照調整後的總收入的2%在1040表附表A上扣除。主題508和529號刊物【雜項扣稅額】也討論了2% 底基標準並解釋一些其他費用,如員工業務開銷的扣減。

 


主題515-意外、天災和失竊損失(包括聯邦宣布的災區) (Casualty, Disaster, and Theft Losses (Including Federally Declared Disaster Areas))

您通常可在聯邦所得税稅表上扣除住宅、家用物件和車輛的意外和失竊損失。您不可以扣除任何由保險中涵蓋的意外和失竊損失,除非您及時申請報銷,而且您須扣掉任何報銷償還的金額。 

意外損失可能由任何突然、無法預料或不尋常的事件造成,如洪水,颶風,龍捲風,火災,地震甚至火山噴發而引起。意外損失不包括正常損耗或逐漸惡化。

偷竊是蓄意地從物主處奪取或盜走金錢或財產。該取走的行為在發生所在州必須是違法的,並且具有犯罪意圖。

如果您的資產是為個人使用的財產或沒有被完全摧毁,您的意外損失金額則計算為以下兩者之中價值較小者: 

  • 財產調整後的成本,或
  • 由於意外損失造成您財產公平市價的減少。 

您的失竊損失金額通常是您財產調整後的成本,因為失竊後您財產的公平市價立刻變成零。

如果您的財產是商業資產或產生收入的資產,如出租物業,被完全破壞,那麼您損失的金額就是您調整的基礎。

無論是意外損失還是盜竊損失,計算時必須減去任何殘餘的資產價值、任何保險、或其他或期望能夠獲得的賠償。調整後的財產基礎通常是您的成本,其價值會因某些事件而增加或减少,如裝修或折舊。有關更多財產基礎成本的資訊,請參考主题703,547號刊物【意外、天災和失竊損失】或551號刊物【資產的基礎】。您可以通過評估,或在符合某些條件時,通過維修財產的費用,來確定資產公平市價的減少。有關更多的資訊,請參考547號刊物。

個人必須在1040副表A (或1040NR副表A,如果您是非居民的外籍人士)上,以列舉扣除的方式申報意外損失和失竊損失。如果您擁有的物業為作個人使用,當您減去任何殘餘資產價值,任何保險或其他收到的償還額,您必須把發生在這一年裡的每件意外或盜竊事件減去$100美元。然後將所有金額加在一起,再減去您調整後的總收入的10%來計算那一年准許的意外或盜竊損失額。

意外損失和盜竊損失申報在4684表【意外和失竊】上。A部分是用於個人使用的財產,B部分是用於商業或產生收入的財產。如果私人使用的財產被損壞、摧毀或盜竊﹐您可參考584號刊物【意外、天災和失竊損失工作簿(私人使用的財產)】。關於涉及商業使用的資產的損失﹐參考584B號刊物【企業意外、天災和失竊損失工作簿】。

意外損失通常能在意外發生的那一年中扣減。然而,如果您的意外損失發生在聯邦政府宣布需要公共或私人的援助(或兩者)的災區內,您可選擇將損失報在災難發生的納稅年度緊接的前一年中,並且您可在稅表裡扣除損失或修正上一年度的所得稅稅表。有關時限規定的資訊和您符合條件的具體損失事件的額外資訊,請參閱國稅局網站IRS.gov上的個人及企業的災難協助和緊急救濟(Disaster Assistance and Emergency Relief for Individual and Business) 一節。

失竊損失通常可在您發現財產被盜或者毀壞的當年扣減,除非您有相當把握能獲得保險公司賠償。在這種情况下,直到能夠有相當把握確定是否能得到賠償,才能確定那一年是否能得到扣減。

來自龐氏類型投資騙局的盜竊損失有適用的特殊規定。如需更多相關資訊,請參閱4684表【意外和盜竊】和4684表格說明,另外還可參見國稅局網站IRS.gov有關龐氏投資騙局受害人協助的說明。如果您的損失扣除超過您的收入,您可能會有淨營業虧損。您不一定需要自己經營生意才能有意外上的淨營業虧損。有關更多的資訊,請參考536號刊物【個人,房產,和信託的淨營業損失】。

Page Last Reviewed or Updated: 05-Nov-2014