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매출원가 산출 방법

목차

  1. 소개
  2. 스케쥴 C의 라인 35~42를 이용한 매출원가 산출
    • 라인 35 연초 재고
    • 라인 36 개인용 인출 품목 원가를 차감한 매입액
    • 라인 37 인건비
    • 라인 38 재료 및 저장품
    • 라인 39 기타 원가
    • 라인 40: 라인 35~39 합산
    • 라인 41 연말 재고
    • 라인 42 매출원가

 Table of Contents

  1. Introduction
  2. Figuring Cost of Goods Sold on Schedule C, Lines 35 Through 42
    • Line 35 Inventory at Beginning of Year
    • Line 36 Purchases Less Cost of Items Withdrawn for Personal Use
    • Line 37 Cost of Labor
    • Line 38 Materials and Supplies
    • Line 39 Other Costs
    • Line 40 Add Lines 35 through 39
    • Line 41 Inventory at End of Year
    • Line 42 Cost of Goods Sold

 


1. 소개 (Introduction)

판매용 물품을 제조 또는 구매할 경우 스케쥴 C에 있는 총 수입에서 매출원가를 차감할 수 있습니다. 하지만 이 원가를 산출하려면 과세연도의 연초 재고와 연말 재고를 평가해야 합니다.

이 장은 소득 창출을 위해 물품을 제조, 구매, 판매하는 사업에 종사하는 제조업자, 도매업자, 소매업자에게 적용됩니다. 이 장은 개인 서비스업 종사자, 예를 들어 의사, 변호사, 목수, 도장공 등에게는 적용되지 않지만, 서비스업에 종사하면서 사업용 재료나 저장품을 일상적으로 판매하거나 대가를 받는 경우에는 이 장이 적용됩니다.
 
업무용 재고에 대한 회계처리를 해야 할 경우, 일반적으로 구매 및 판매에 대하여 발생주의 회계를 사용해야 합니다. 자세한 내용은 제2장을 참고하십시오.

 


2. 스케쥴 C의 라인 35~42를 이용한 매출원가 산출 (Figuring Cost of Goods Sold on Schedule C, Lines 35 Through 42)

스케쥴 C의 라인 35~42를 기입하여 매출원가를 산출합니다. 이들 라인은 아래에 복사되어 있으며 그 다음에 설명이 되어 있습니다.

 

 35 연초 재고. 전년도 연말재고와 다를 경우, 설명 첨부 
 36 개인용 인출 품목 원가를 차감한 매입액 
 37 인건비. 자신에게 지급한 금액을 제외함 
 38 재료 및 저장품 
 39 기타 원가 
 40 라인 35~39 합산 
 41 연말 재고
 42 매출원가. 라인 40에서 라인 41을 차감. 그 결과를 1 페이지의 라인 4에 기입.  

 

라인 35 연초 재고 (Line 35 Inventory at Beginning of Year )

도소매업자인 경우, 기초 재고는 연초에 판매용으로 보유하고 있는 상품 원가를 말합니다. 제조업자나 생산자의 경우, 여기에는 물품 제조에 사용되는 원재료, 재공품, 완제품, 재료 및 저장품의 총 원가가 포함됩니다 (제2장의 재고 부분 참조).

연초 재고는 일반적으로 전년도 연말 재고와 동일합니다. 차이가 있을 경우 그 내역을 보고서의 부속자료로 첨부해야 합니다.

재고자산의 기부. 재고자산(사업 수행 과정에서 판매하는 자산)을 기부할 경우, 기부 공제액으로 기재할 수 있는데 이때 금액은 기부 당일 공정시장 가치 또는 기초액 중에서 적은 금액을 적용합니다. 기부 자산의 기초액(basis)에는 기부 연도의 기초재고에 포함시켜야 하는 전년도의 모든 재고 관련 비용이 포함됩니다. 기부 공제액은 매출원가가 아니므로 기초 재고에서 차감해야 합니다.

기부한 재고의 원가가 기초 재고에 포함되지 않고 재고 기초액이 영(0)일 경우, 자선 기부 공제액을 기재할 수 없습니다. 이 때는 재고 원가를 귀하가 사용하는 일반 회계 방식으로 동일하게 처리하십시오. 예를 들어 동일 연도에 매입하여 기부한 재고의 매입가격을 해당 연도의 매출원가에 포함시킵니다.

특정 음식 재고를 기부할 경우에는 특별 규칙이 적용됩니다. 관련 내용은 간행물 526 '자선 기부'의 음식 재고 부분을 참고하십시오.

예 1: 당신은 달력 과세연도를 기준으로 발생주의 회계를 사용하는 납세자입니다. 2014년에 재고 자산을 교회에 기부하였는데, 그 공정시장 가치가 600달러였습니다. 2013년도 기말 재고에는 자산 취득 원가 400 달러가 포함되어 있고, 2013년에 해당 자산의 관리비와 기타 비용 50 달러를 업무 비용으로 적절히 공제하였습니다. 이 경우, 2014년에 기입해야 할 자선기부 금액은 400 달러 ($600 − $200)입니다. 200 달러는 기부일에 해당 자산을 공정시장가치로 판매했을 경우에 발생하는 경상 소득 금액에 해당합니다. 2014년에 총 소득 산출 시에 적용할 매출원가에는 400 달러가 포함되어서는 안되며, 2014년의 기초 재고 금액에서 이 금액을 차감해야 합니다.

예 2: 위의 예1에서, 당신이 2014년에 기부 자산을 400 달러에 취득하였다면, 자산 취득원가 400 달러를 2013년 매출원가 산출 시에 포함시키고, 동 자산에 대하여 발생한 50 달러의 관리비와 기타 비용을 그 해에 공제합니다. 즉 기부 자산에 대한 자선 기부 공제가 허용되지 않습니다.

라인 36 개인용 인출 품목의 원가를 차감한 매입액 (Line 36 Purchases Less Cost of Items Withdrawn for Personal Use)

당신이 도소매업자인 경우, 판매용으로 구매한 모든 상품의 원가를 사용합니다. 그런데 제조업체 또는 생산자인 경우에는 완제품 제조를 위해 구입한 모든 원자재나 부품 원가가 포함됩니다.

거래 할인 (Trade discounts) - 품목의 표시 가격과 실제 지불 가격 간의 차이를 거래 할인이라고 합니다. 매입 원가 산출 시에는 반드시 (표시 가격이 아닌) 실제로 지급한 가격을 사용해야 합니다. 할인 금액을 총 소득에 별도 항목으로 표시해서는 안 됩니다.

자동차 딜러는 거래 할인을 의미하는 제조사의 리베이트를 차감한 차량 재고 원가를 기록해야 합니다.

현금 할인 (Cash discounts) - 현금 할인은 매입 송장 대금을 신속히 지급할 경우에 공급자가 제공하는 할인 금액입니다. 현금 할인의 회계 방법에는 두 가지가 있는데, 별도 할인 계정에 계상하거나 연도 총 매입금액에서 할인 금액을 차감하는 방법이 있습니다. 어떤 방법을 사용해도 좋지만 일관성을 유지해야 합니다. 재고 원가 산출 방법을 변경하려면 양식 3115 '회계 방법 변경 신청서'를 제출해야 합니다. 자세한 내용은 제2장의회계 방법 변경  부분을 참고하십시오.

현금 할인을 별도 계정으로 계상할 경우, 과세 연도 말에 그 잔액을 사업 소득으로 계상해야 합니다. 이 방법을 사용할 경우에는 매출원가에서 현금 할인만큼 차감해서는 안 됩니다.

반품 및 매입 할인 (Purchase returns and allowances) - 연중 총 매입액에서 모든 반품 및 매입 할인을 차감해야 합니다.

판매용에서 인출한 상품 (Merchandise withdrawn from sale)- 개인이나 가족이 사용할 목적으로 판매용 상품을 인출할 경우, 그 원가를 판매용 상품 매입 총액에서 제외해야 합니다. 제외 방법은 매입 계정 또는 매출 계정에서 개인 용도로 인출한 상품 원가를 차감하면 됩니다. 또한 이 금액을 인출금 계정(drawing account)에도 계상해야 합니다.

인출금 계정은 개인용도 또는 가족 비용 지급을 위해 인출한 사업 소득을 기록하기 위해 유지해야 하는 별도 계정입니다. 위에서 설명한 바와 같이, 개인용 또는 가족 용도로 인출한 상품을 기록할 때에도 인출금 계정을 사용해야 합니다. 이 계정을 "인출 계정" 또는 "개인 계정"이라고도 합니다.

라인 37 인건비 (Line 37 Cost of Labor)

인건비는 일반적으로 제조업 또는 광업에만 해당되는 매출원가 요소입니다. 소규모 도소매업자에게는 일반적으로 매출원가에 해당하는 인건비가 발생하지 않습니다. 제조업의 매출원가에 해당하는 인건비에는 원재료를 이용하여 완제품 또는 판매용 제품으로 생산하는 데 투입되는 직접 인건비와 간접 인건비가 포함됩니다.

직접 인건비 (Direct labor) - 직접 인건비는 모든 근무 시간을 제조되는 물품에 직접 투입하는 종업원에게 지급하는 임금을 말합니다.  여기에는 별도 산출이 가능할 경우, 제품에 직접 관여하여 파트 타임으로 일하는 종업원에게 지급하는 임금의 일부도 포함됩니다.

간접 인건비 (Indirect labor) - 간접 인건비는 판매용 제품 생산과 직접 관련은 없지만 제조 공정의 일부로서 필요한 작업을 수행하기 위해 일반적 공장 기능을 담당하는 종업원에게 지급하는 임금을 말합니다.

기타 인건비 (Other labor) - 매출 원가로 적절히 부과할 수 없는 기타 인건비는 판매비 또는 일반관리비로 공제할 수 있습니다. 일반적으로 매출원가에 해당되는 인건비 종류는 직접 인건비와 간접 인건비, 그리고 나중에라인 39 기타 원가에서 설명되어 있는 제조 공정에 적절히 배부되는 공통비가 있습니다.

라인 38 재료 및 저장품 (Line 38 Materials and Supplies)

물품 제조에 사용되는 재료 및 저장품(기자재 및 화학물질)은 매출원가로 계상됩니다. 제조 공정에 사용되지 않는 재료 및 저장품은 이연 비용으로 간주하며, 이 비용은 해당 품목을 사용할 때 사업 비용으로 공제합니다. 사업 비용은 제8장에서 설명합니다.

라인 39 기타 원가 (Line 39 Other Costs)

매출원가에 계상할 수 있는 제조 또는 광업 관련 기타 비용의 예를 들면 다음과 같습니다.

컨테이너 (Containers) - 제조하는 제품의 중요한 부분을 차지하는 컨테이너와 포장재는 매출원가의 일부입니다. 이것이 생산 제품의 중요한 부분이 아닐 경우에는 운송비 또는 판매비로 계상합니다.

매입 운임 (Freight-in) - 생산에 사용되는 원자재 및 저장품의 매입 운임, 속달 배송 및 짐차 운반과, 판매용으로 매입하는 상품 등은 모두 매출원가에 해당됩니다.

공통비 (Overhead expenses) - 공통비에는 임차료, 수도광열비, 보험료, 감가상각비, 세금, 유지관리비, 인건비 및 관리감독비 등이 포함됩니다. 제조 업무에 직접 필요하여 지출되는 공통비는 매출원가에 포함됩니다.

라인 40: 라인 35~39 합산 (Line 40 Add Lines 35 through 39)

라인 35~39 합산액은 연중에 발생한 판매가능상품원가(cost of the goods available for sale)입니다.

라인 41 연말 재고 (Line 41 Inventory at End of Year)

라인 40에서 기말 재고(할당 가능한 원재료 및 저장품 비용, 직접 인건비, 그리고 공통비 배분액을 포함한 금액)의 가치를 차감합니다. 연말의 재고를 기말 재고라고도 하며, 기말 재고는 일반적으로 다음 과세 연도의 기초 재고가 됩니다.

라인 42 매출원가 (Line 42 Cost of Goods Sold)

판매가능상품원가에서 기말 재고 (연말 재고)를 차감하면 그 잔액이 해당 과세연도의 매출원가가 됩니다.

Page Last Reviewed or Updated: 11-Dec-2014