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Recordatorios sobre depreciación

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FS-2006-27, noviembre 2006

El Servicio de Impuestos Internos recomienda a los contribuyentes informarse sobre las reglas relacionadas con la depreciación antes de deducir los gastos de depreciación relacionados con una actividad de negocio o comercial.

Según los cálculos del IRS, los ajustes, las deducciones, las exenciones y los créditos sobre los cuales se declaran importes superiores a los reales suman unos $30 mil millones al año por concepto de impuestos impagos. Para educar a los contribuyentes con respecto a sus obligaciones impositivas, esta hoja de datos, la sexta de la serie, explica las reglas generales a seguir para amortizar la depreciación de activos.

Nociones básicas sobre depreciación

En general, si las propiedades fueron adquiridas para uso con fines de negocio u otra actividad que genere ingresos y se espera que duren más de un año, los contribuyentes no pueden deducir su costo total como gasto de negocio en el año en que fueron adquiridas. Se debe depreciar el costo a lo largo de la vida útil de la propiedad (según se define en el Código de Impuestos Internos (IRC, por sus siglas en inglés)) y deducir una parte del costo cada año por medio del Formulario 4562, Depreciation and Amortization (Depreciación y amortización), en inglés. (Para excepciones, consulte “Deducción de la sección 179 del Código de Impuestos Internos”, que figura a continuación).

Calcular correctamente las deducciones de depreciación puede ser un proceso desafiante que no llegaremos a tratar a profundidad en esta hoja. Los contribuyentes con activos que deprecian que son comerciales o que generan ingresos deben analizar los recursos que figuran al final de este artículo y analizar la posibilidad de usar los servicios de profesionales del ámbito tributario cuando sea necesario.

Para poder tomar la depreciación, la propiedad debe:

• pertenecer al contribuyente
• utilizarse en el negocio o la actividad (inversión) que genera ingresos del contribuyente
• tener una vida útil determinable
• durar más de un año.

Cierta propiedad no puede depreciarse, como por ejemplo:

• terrenos o fincas
• bienes puestos en servicio y enajenados en el mismo año
• ciertos tipo de activos intangibles, como franquicias, acuerdos de no competencia y plusvalías.

La propiedad utilizada sólo para actividades personales no se puede depreciar. Si un activo como una casa o un vehículo se utilizan tanto para actividades comerciales como personales, sólo se podrá depreciar la parte del costo en la que se incurrió para fines comerciales. Las reglas de depreciación relacionadas con el uso parcial para fines comerciales o de inversión se explican en la Publicación 946, How to Depreciate Property (Cómo depreciar la propiedad), en inglés.

Cálculos de depreciación

Para calcular correctamente la depreciación, un contribuyente debe saber lo siguiente:

• cuándo “se puso en servicio” el activo para ser usado en un negocio o actividad que genere ingresos
• la base del activo amortizable
• los métodos de depreciación disponibles.

Generalmente, se considera que los bienes se ponen en servicio cuando están listos y disponibles para un uso determinado, independientemente de si realmente se utilizan con tal fin en ese momento. Por ejemplo, una casa que se compra para ser utilizada como vivienda para alquilar se pone en servicio cuando está lista y disponible para ser alquilada, incluso si no se alquila concretamente en ese momento.

La base es el monto que se recuperará (deducirá) una vez que se amortice completamente el activo. Puede equivaler al costo del activo o no, dependiendo de cómo y cuándo fue adquirido. La información sobre la base de determinación se encuentra disponible en la Publicación 946, How to Depreciate Property (Cómo depreciar la propiedad) y la Publicación 551, Basis of Assets (Base de activos), ambas disponibles en inglés.

La mayoría de los activos se amortizan de acuerdo con el Modified Accelerated Cost Recovery System, MACRS  (Sistema modificado de recuperación acelerada de costos). Sin embargo, hay situaciones en las cuales dicho sistema no puede utilizarse. Los contribuyentes deben estudiar cuidadosamente la información de la Publicación 946, en inglés, para asegurarse que están utilizando el método correcto.

Deducción de la sección 179 del Código de Impuestos Internos

Algunos contribuyentes pueden elegir optar por recuperar todo o una parte del costo de ciertos bienes, hasta un límite de cierta cantidad por cada año, si reclama la deducción según la sección 179. Al elegir este tipo de deducción el contribuyente deduce una depreciación por anticipado en lugar de a lo largo de la vida del activo. Es especialmente importante recordar que la deducción de la sección 179 se aplica sólo a activos adquiridos para usarse en una ocupación o negocio y no en bienes destinados a otras actividades que generen ingresos, como los alquileres. Consulte la Publicación 946, How to Depreciate Property (Cómo depreciar la propiedad), en inglés, para obtener información detallada sobre las reglas que rigen la deducción de la sección 179.

Enajenación de activos amortizables

La depreciación disminuye la base del propietario en los bienes. Cuando los bienes amortizables se venden o enajenan, es necesario tener en cuenta la depreciación que se permitió o se permite sobre esos bienes. En otras palabras, aunque no se haya deducido ningún tipo de depreciación, la utilidad y las pérdidas netas sobre la enajenación de los bienes debe calcularse como si se hubiera aplicado la depreciación. Los contribuyentes también deben seguir las reglas de recuperación para determinar el monto de las ganancias que se tratará como ingresos ordinarios en lugar de como ganancias de capital. Puede encontrar más información sobre la enajenación de activos en la Publicación 544, Sales and Other Dispositions of Assets (Ventas y otras enajenaciones de activos), en inglés.

Enlaces:

Publicación 946 How to Depreciate Property (Cómo depreciar la propiedad), en inglés solamente.
 
Publicación 551 Basis of Assets (Base de activos), en inglés solamente.
Publicación 544 Sales and Other Dispositions of Assets (Ventas y otras enajenaciones de activos), en inglés solamente.
• La Brecha Tributaria

A Brief Overview of Depreciation (Información general sobre depreciación), en inglés solamente.

Page Last Reviewed or Updated: 17-Aug-2012