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This IRM provides instructions for processing Miscellaneous Tax Exempt Governmental Entities (TE/GE) tax returns in the Internal Revenue Service (IRS) Center Code & Edit, Error Resolution, Reject, Entity and Accounting functions.
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The Ogden IRS Campus is the central processing center for all TE/GE returns except those returns that are processed to Non Master File (NMF). Unprocessed miscellaneous TE/GE returns received in other IRS Campus' or field offices must be routed to the appropriate IRS Campus per IRM 3.10.72, Extracting, Sorting and Numbering .
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Numerical listings (e.g., (1), (2)) indicate paragraph numbers.
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Alpha listings (e.g., a., b., c.) indicate instructions or information that is important but the order in which they are to be considered is not important.
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IRM subsection 26.2 provides general information about Tax Exempt Bond (TEB) returns and return processing.
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IRM subsection 26.3 provides instruction for perfecting (Code & Edit) TEB returns.
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IRM subsection 26.4 provides instruction for processing TEB returns received in Error Resolution and Rejects.
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IRM subsection 26.5 provides instruction for processing TEB returns received in Entity Perfection.
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IRM subsection 26.6 provides general information about TEB returns received in Accounting.
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The Tax Reform Act of 1986 required Issuers of Tax Exempt Bonds to file information returns with the Internal Revenue Service after December 31,1986. It also required that municipal bonds meet certain rules for the interest received by the bondholders to be exempt from federal income tax.
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TEB Forms 8038, 8038-G, 8038-GC, 8038-T, 8328, and 8038-CP have a Master File Tax (MFT) code of 46. TEB Form 8038-B has a Master File Tax (MFT) code of 85 and Form 8038-TC has a Master File Tax (MFT) code of 86. However, the Document Code (Doc. Code) in the Document Locator Number (DLN) will define which form it relates to. Refer to the following table.
Form Doc. Code 8038 61 8038-G 62 8038-GC 72 8038-T 74 8328 75 8038-CP 88 8038-B 85 8038-TC 86
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Form 8038, Information Return for Tax Exempt Private Activity Bond Issues, is used by the Issuers of Tax Exempt qualified private activity bonds to provide the IRS with the information required by Section 149(e) and to monitor the requirements of Section 141 through 150.
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Form 8038-G, Information Return for Tax Exempt Governmental Obligations, is used by Issuers of Tax Exempt governmental bonds of $100,000 or more, to provide the IRS with information required by section 149(e).
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Form 8038-GC, Information Return for Small Tax Exempt Governmental Bond Issues, Leases, and Installment Sales, is used by Issuers of Tax Exempt governmental bonds of less than $100,000, to provide the IRS with information required by Section 149(e).
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Form 8038-R, Request for Recovery of Overpayments Under Arbitrage Rebate Provisions, is used by Issuers of state and local bonds to request a refund of amounts previously paid with Form 8038-T. Form 8038-R replaces the letter procedure of Rev. Proc. 92-83, 1992-2 C.B. 487.
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Form 8038-T, Arbitrage Rebate, Yield Reduction and Penalty in Lieu of Arbitrage Rebate, is used by Issuers of Tax Exempt bonds when paying arbitrage rebate (or penalty in lieu of rebate) to the United States as required under Section 148(f), or the corresponding provisions of the 1954 Code; or to make a yield reduction payment in accordance with Section 1.148-5(c) of the Regulations. Payments may be made by a person acting on behalf of the Issuer for bonds subject to Section 103(c)(6)(D) of the 1954 Code. Under Section 148(f), interest on a state or local bond is not Tax Exempt unless the Issuer of the bond rebates to the United States on Form 8038-T, arbitrage profits earned from investing proceeds of the bond in higher yield nonpurpose investments.
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Form 8328, Carryforward Election of Unused Private Activity Bond Volume Cap, is used by the issuing authority of private activity bonds to elect to carry forward its unused volume cap for one or more carryforward purposes (see Section 146(f)). Form 8328 may also be used by a state to carryforward the unused volume cap under Section 142(k). Once Form 8328 is filed, the Issuer may not revoke the carry forward election or amend the carry forward amounts on the form.
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Form 8038-CP - Return for Credit Payments to Issuers of Qualified Bonds, is used by issuers of Tax Exempt governmental bonds who elect to receive a direct payment from the Federal Government equal to the subsidy that would have otherwise been delivered through the Federal tax credit for bonds.
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Form 8038-B - Information Return for Build America Bonds and Recovery Zone Economic Development Bonds, is used to report Build America Bonds and Recovery Zone Economic Development Bonds to provide the IRS with information required by section 149(e).
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Form 8038-TC Information Return for Tax Credit Bonds, is used by the Issuers of Tax Exempt qualified private activity bonds to provide the IRS with the information required by Section 149(e).
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Municipal Bonds can be classified as Tax Exempt (government or qualified private activity bonds) or taxable (other private activity bonds).
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Municipal bonds may be issued as governmental bonds or non-governmental bonds. Some non-governmental bonds are also called "qualified private activity bonds" . The following identifies a few bond categories:
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Governmental Bonds are issued to finance governmental activities of a state or local government. That is, the government entity uses the bond proceeds for its own purposes. Certain lease arrangements may be treated as Tax Exempt bonds when the lease transaction is treated as a conditional sales contract.
Example:
Funds used to build and maintain highways, schools, government buildings (e.g., courthouses), or sewer and water facilities.
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Qualified Private Activity Bonds may be issued by state and local governments. The facilities financed with the bond proceeds can be owned and operated by non-governmental entities for limited purposes specified in IRC Sections 142(a), 143, 144, and 145.
- IRC 142 exempt facility bonds finance such things as: airports; docks and wharves; mass commuting facilities or facilities for the furnishings of water; sewage facilities; solid waste disposal facilities; qualified residential rental projects; facilities for the local furnishing of electric energy or gas; local heating or cooling facilities; qualified hazardous waste facilities; high-speed intercity rail facilities; environmental enhancements of hydroelectric generating facilities (142(a)), qualified public educational facilities, qualified green building and sustainable design projects, and qualified highway or surface freight transfer facilities.
- IRC 143 bonds finance such things as: qualified Mortgage Bonds; and qualified Veteran's Mortgage Bonds.
- IRC 144 bonds finance such things as: qualified Small Issue Bonds; qualified Student Loan Bonds; and qualified Redevelopment Bonds.
- IRC 145 bonds finance such things as qualified 501(c)(3) bonds.Example:
A county needs a nursing home in its community. It loans bond proceeds to a section 501(c)(3) corporation who will construct and operate the facility.
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Pooled Financing may involve proceeds of governmental bonds or certain types of private activity bonds. In a pooled financing, the proceeds of the bonds are loaned by the Issuer to more than one borrower. The borrower of the proceeds may be Tax Exempt organizations or other state or local governments.
Example:
A school district issues a bond for multiple schools within its district. One school uses the proceeds to buy computer equipment. Another school uses the proceeds to construct administrative offices.
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Registered Warrants are a short term obligation (30–60 day bond) of a municipality.
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Commercial Paper Bonds are a short term bond having a maturity date of 270 days or less. These bonds are issued pursuant to a commercial paper program that is treated as part of a single issue.
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Commercial Paper Program is a program to issue commercial paper to finance or refinance the same governmental purpose pursuant to a master legal document.
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The Liberty Bond is due to the September 11, 2001 terrorist attack. The IRS provided guidance (Notice 2002–42) on the effects of various tax benefits that were enacted for areas of New York City. Section 1400L(a) provides for a new targeted group for the Work Opportunity Tax Credit (WOTC): New York Liberty Zone business employees. The new targeted group includes individuals who perform substantially all of their services in the New York Liberty Zone (NYLZ), and may include individuals who perform substantially all of their services elsewhere in New York City for a business that relocated from the NYLZ due to the physical destruction or damage of its workplace within the NYLZ by the September 11, 2001 terrorist attack.
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Lease Installment Sales are unconditional sales agreements under which a municipal government leases equipment that it acquires at the end of the lease period.
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Promissory Notes are interest bearing certificates of governments that come due in a shorter time than bonds. Municipal notes have maturities up to approximately one year.
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Lines of Credit are pre-approved loans where the municipality draws down money as it is needed. The loans have specified dollar limits, terms and interest rates.
Note:
This is similar to a home equity loan of a homeowner.
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Green bonds are issued to finance projects designated by the Secretary after consultation with the Administrator of the Environmental Protection Agency. Green building and sustainable design projects must meet certain eligibility requirements.
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The Gulf Opportunity Zone Bond is due to the Hurricane Katrina disaster area determined by the President to warrant individual or individual and public assistance from the Federal Government. The IRS provided guidance (Notice 2006-41), which authorizes the states of Alabama, Louisiana, and Mississippi to issue certain exempt facility bonds and qualified mortgage bonds pursuant to Section 1400N(a). Gulf Opportunity Zone Bonds must be issued before January 1, 2011. Notice 2006-41 also provides guidance on Gulf Opportunity Zone Advance Refunding Bonds that are permitted to be issued under Section 1400N(b).
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Bonds are further defined as an "obligation " of any state or political subdivision thereof. Obligation means any valid evidence of indebtedness under general federal tax principles. Obligations are not limited to bonds or other securities but may also include written contracts such as installment sales contracts and loans to a municipality.
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To be an obligation, money must be borrowed by a governmental entity, used for governmental or qualified purposes, and there must be an obligation to repay.
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Income from certain obligations of states and their political subdivisions may likewise be excluded from gross income. Such obligations include:
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Installment sales contracts
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Equipment leases
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Bank loans
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The following definitions may be used throughout the text of this IRM:
TERM DEFINITION ARBITRAGE The purchase and sale of the same or equivalent security in order to profit from price differences. The term arbitrage applies to all types of investments. CUSIP This is an acronym for Committee on Uniform Securities Identification Procedures. CUSIP numbers are obtained by Issuers for their Municipal Bonds. Date of Issue This is usually the date on which the Issuer physically exchanges the bonds that are part of the issue for the underwriter's (or other purchaser's) funds. It might also be the date the interest starts to accrue, if this obligation is for a lease or installment sale. IRC This an acronym for Internal Revenue Code. Issuer The name of the entity issuing or selling the bonds, not necessarily the name of the entity receiving the benefit of the financing. Maturity Date The date on which the entire outstanding principal of the bond must be paid to the bondholder. Report Number This is a chronological number the IRS assigns to the bond issue to differentiate individual bond returns and to comply with programming requirements. TAS This is an acronym for Taxpayer Advocate Service. TEB This is an acronym for Tax Exempt Bond. Willful Neglect Conscious, intentional failure to comply with the provisions of the IRC, or reckless indifference to such provisions.
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If Form 8038 has a Form 8328(s) attached:
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If Form 8328 is marked "copy" , leave attached and continue processing as a Form 8038.
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If Form 8328 is not marked "copy" , check for an original signature and current signature date.
If an original signature and current signature date are Then present detach and process each form as an original. NOT present leave attached and continue processing as a Form 8038.
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If the return has an attached Form 12412, Operations Assistance Request, see IRM 3.11.26.2.7 and 3.11.26.2.7.1, National Taxpayer Advocate Service (TAS) Service Level Agreement (SLA) , for additional information.
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Route attached correspondence issues as follows:
If Correspondence Issue is a Route to Refund Claim EO Accounts M/S 6710 Missing or Invalid EIN Entity Mortgage Credit Certificate (MCC) Entity Notice of Defeasance Entity Student Loan Bond Entity Acknowledgment of previously filed TEB EO Accounts M/S 6710 Amended Return EO Accounts M/S 6710 All other miscellaneous TEB EO Accounts M/S 6710 -
Form 8038-CP - Leave attachments explaining lines 21a and 21b attached to the form and continue processing.
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Form 8038–TC - Leave the following attached to the form and continue processing:
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Certificate explaining, Part VI.
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Schedule for Qualified Zone Academy Bonds.
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List of more than one EIN for borrower, Part V line 1d.
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Form 8038-B - Leave the following attached to the form and continue processing:
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Schedule relating to Part III, line 1, Build America Bond.
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Schedule relating to Part III, line 2, Recovery Zone Economic Development Bond.
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Schedule relating to Part VI, line 4, Date of Issue.
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Form 8038 - Leave the following attached to the form and continue processing.:
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State/Local Government Certification relating to Part VIII, lines 42, 46a, and 47, Volume Cap.
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Section 3705(a) of the Restructuring and Reform Act of 1998 requires all IRS employees who communicate with taxpayers by telephone, correspondence, or face to face, to give their name, unique identification number and telephone number when communicating with taxpayers.
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Manually generated correspondence should include the following:
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Employee's title (Mr., Mrs., Ms., or Miss),
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Employee's last name,
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Employee's badge identification number or IDRS number, and
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A telephone number where the taxpayer's questions can be answered.
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If the employee initiating the correspondence is not in the best position to respond to questions the taxpayer may have, the correspondence must include a telephone number the taxpayer may contact. In this instance, a standard signature is used.
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National Service Level Agreements (SLAs) have been established between operating divisions. This tridoc contains specific information regarding SLAs that pertain to activities performed by use of the IRM.
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The TAS SLA contains basic requirements for handling TAS-referred cases, and includes specific actions to be taken on TAS referrals and specific time frames for completing those actions.
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The SLAs can be found at http://www.irs.gov/foia/content/0,,id=170400,00.html and procedures found in IRM 13, Taxpayer Advocate Service.
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The TAS uses the Operation Assistance Request (OAR) process to refer cases when TAS lacks either the statutory or delegated authority to resolve a taxpayer's problem. The TAS utilizes Form 12412, Operations Assistance Request, to initiate the OAR process.
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In cases requiring an OAR, TAS will complete Form 12412 and forward the case to the Operating Division Liaison via Form 3210. The Operating Division Liaison will review the case, assign it to the appropriate area, and monitor the case through its conclusion.
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The Operating Divisions and Functions will acknowledge receipt and provide the name and phone number of the IRS employee assigned to work the case within one (1) workday of receipt of the OAR involving a case, Criteria 1 - 4. The Operating Divisions and Functions will provide a relief/no relief decision within three (3) workdays of acknowledging receipt of an OAR. The decision will be in writing, via facsimile, or hand delivered to the TAS case advocate.
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The Operating Divisions and Functions will acknowledge receipt and provide the name and phone number of the IRS employee assigned to work the case within three (3) workdays of receipt of the OAR involving a systemic or procedural Criteria 5 - 7. The TAS employee will then negotiate a reasonable time frame with the IRS employee to resolve the case.
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Every effort must be made to expedite completion of OAR cases. Time frames for the assigned area to complete the case will be indicated on Form 12412.
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If resolution of a taxpayer's case cannot be completed by the requested time frame or by a negotiated extension date, the employee will immediately notify his or her manager.
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The manager/employee will work with the Taxpayer Advocate contact listed on Form 12412 to arrive at agreed upon time frames for follow-up based on the facts and circumstances of the particular case.
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The manager/employee assigned the case will discuss his or her findings and recommendations on the final disposition of the case with the appropriate TAS contact. The TAS contact is responsible for communicating the final decision on the case to the taxpayer however this does not prohibit the manager/employee from also communicating that decision to the taxpayer.
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If the TAS contact and the manager/employee assigned the case cannot agree upon the resolution to the taxpayer's problem, the TAS employee will elevate this disagreement to his or her manager who will discuss it with the appropriate Operating Division manager. The manager/employee assigned the case will also elevate any disagreement to his or her manager.
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For more detailed information, please refer to: IRM 13, Taxpayer Advocate Service and http://www.irs.gov/foia/content/0,,id=170400,00.html
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Upon resolution of the case, the BOD/Function employee assigned the OAR will complete section VI of Form 12412, Operations Assistance Request, and return it to the TAS Case Advocate assigned the case. The Form 12412 will be returned within three (3) workdays from the date that all actions have been completed and transactions posted.
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Document Perfection is responsible for identifying refunds and for initiating requests for manual refunds.
Note:
Expeditious processing of refund returns in critical if the 45-day period is about to expire.
If Then A Refund Return is batched in a non-refund batch, 1- Completely edit the return.
2- Pull the return from the non-refund batch and merge into a refund batch using local procedures. Follow the instructions below when the processing date is more than 20 days after the received date OR the refund is $10,000,000 or more.The processing date is more than 20 days after received date, 1- Edit Action Code "341" for Form 8038-CP.
2- Attach Form 4227 and check the "Accounting" box.
3- Give the return to the Manager.The refund is $10,000,000 or more, 1- Do NOT leave the return in the block.
2 -For numbered and unnumbered Form 8038-CPs edit ERS Action Code "341"
3- Attach Form 4227 and check the "Accounting" box.
4- Give the return to the Manager.The W & I Submission Processing Liaison for TAS In addition to normal editing also edit CCC "O" .
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There is no Statute on Forms 8038, 8038-B, 8038-G, 8038-GC, 8038-T 8038-TC, and 8328.
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There is a Statute on Form 8038-CP. There is a possible statute of limitation problem when the following situations occur:
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The current processing date is 2 years and 10 months or more, after the due date or the Received Date, whichever is later, of any original Form 8038-CP being edited.
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The current processing date is 2 years and 10 months or more after the original due date on an amended return.
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If a return meets the above conditions and does not have a "Statute Cleared" indication, edit ERS Action Code 310, attach Form 4227 and leave the return in the block.
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Edit CCC "W" if the statute return is stamped "Cleared by Statute" . This code will prevent the validity check on returns which are filed two years and ten months after the due date.
Note:
Edit CCC "W" only when the return processing date is two years and ten months after the return due date or received date, whichever is later.
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For additional instructions see IRM 3.0.273 (Administrative Reference Guide).
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Statute expirations are as follows:
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ASED (Assessment Statute Expiration Date) 3 years from the return due date or 3 years from the received date whichever is later
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RSED (Refund Statute Expiration Date) 3 years from the received date of the original return or 2 years from the date the tax penalty and/or interest is paid
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CSED Collection Statute Expiration Date) 10 years from the date of assessment
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This subsection provides editing instructions for Tax Exempt Bonds and their related documents.
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Enter all edit marks on the return being processed.
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The following criteria should also be considered when editing a return:
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Zero, N/A, Dash, or None are acceptable entries unless otherwise stated.
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Edit any misplaced or illegible entry to the proper transcription line.
Note:
Effective January 2006, Form 8038-T converted to the on-line Error Resolution System (ERS). ERS Action Codes are now valid for Form 8038-T.
Note:
Effective January 2008, Form 8038, Form 8038-G, Form 8038-GC, and Form 8328 converted to the on-line Error Resolution System (ERS). ERS Action Codes are now valid for these forms.
Note:
New Form 8038-CP (effective April 2009), 8038-B and 8038-TC (effective January 2010) are corrected in the on-line Error Resolution System (ERS). ERS Action Codes are valid for these forms.
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An ERS Action Code rejects Form 8038-T, Form 8038, Form 8038-G, Form 8038-GC, Form 8038-B, Form 8038-TC, Form 8038-CP, and Form 8328 from the system so they can be corrected by the Error Resolution and/or Rejects functions, and identifies the reason the document has been rejected. For a complete list of ERS action codes, see Exhibit 3.11.26-22, ERS Action Codes .
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Edit an ERS Action Code in the bottom margin of Form 8038-T, Form 8038, Form 8038-B, Form 8038-CP, Form 8038-G, Form 8038-GC Form 8038-TC and Form 8328. See the following exhibits for "T" lines.
Exhibit 3.11.26-5 Form 8038, Information Return for Tax Exempt Private Activity Bonds, "T" Lines
Exhibit 3.11.26-6 Form 8038-G, Information Return for Tax Exempt Governmental Obligations, "T" lines
Exhibit 3.11.26-7 Form 8038-GC, Information Return for Small Tax Exempt Governmental Bonds Issues, Leases, and Installment Sales, "T" lines
Exhibit 3.11.26-8 Form 8038-T, Arbitrage Rebate, Yield Reduction and Penalty in Lieu of Arbitrage Rebate, "T" lines .
Exhibit 3.11.26-9 Form 8328, Carryforward Election of Unused Private Activity Bond Volume Cap, "T" lines
Exhibit 3.11.26-10, Form 8038-B, Information Return for Build America Bonds and Recovery Zone Economic Development Bonds, "T" Lines
Exhibit 3.11.26-11, Form 8038-CP, Return for Credit Payments to Issuers of Qualified Bonds, "T" Lines
Exhibit 3.11.26-12, Form 8038-TC, Information Return for Tac Credit Bonds"T" Lines -
Only one ERS Action Code can be edited. Edit any additional ERS Action Codes to Form 4227.
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Edit the following ERS Action Code when instructed to do so:
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211 -when corresponding on a numbered or unnumbered return
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320 -to route a numbered return to Entity
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450 -to route a numbered return to any other area
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480 -to route an early filed return to Rejects
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640 -to void the DLN
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. 341 - Manual refunds
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310 - Statute
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225 - Signature Only
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Issuers/Preparers often request acknowledgments that IRS received their filing of a TEB return. There is often a letter attached to the bond return, from the Preparer, requesting a date stamped copy be returned. When a copy of the letter and/or form is requested as acknowledgment, and there is no indication that Receipt and Control has sent an acknowledgement, edit or date stamp the acknowledgement letter and/or form with the Campus Name and Received Date and send to the initiator. Annotate on the original "ACK sent."
Exception:
Acknowledgements are not sent on Form 8038-CP, The receipt of the refund serves as acknowledgement.
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If a self addressed stamped envelope is not provided, acknowledgement should be sent in an IRS envelope addressed to the initiator. The initiator's name and address can usually be found as the return address on the envelope submitted with the return.
Note:
As of July 1, 2010 Acknowledgements will no longer be sent from Submission Processing. Once the form has completed processing, an automatically generated notice will generate, CP 152 TEB Acknowledgement Notice. If a letter is attached to the bond return, from the Preparer, requesting a date stamped copy be returned and/or a copy of the letter and/or form is requested as acknowledgment, Beginning July 1, 2010, DO NOT send an acknowledgement. Leave the letter and/or form copy attached and continue processing. The CP 152 will also generate on Form 8038-CP.
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If no original return is present, and you only have a form marked with wording similar to "acknowledgement copy" or "Please stamp and return" , circle out the wording and process as the original return.
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Returns may be received from the Field requesting the returns be processed to MF.
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These returns can be identified by wording similar to "DO NOT CORRESPOND - PROCESS TO THE MF" edited on the return. DO NOT correspond on these returns.
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If the return is complete, continue processing.
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If required information (correspondence item) is missing and cannot be perfected from attachments, call GE Exam at 636-255-1201, for instructions on completing the form for processing. If no response is received from GE Exam, or you are unable to make telephone contact with GE Exam prior to close of business, edit ERS Action Code 211 and correspond for missing information.
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The Examination or CPM Divisions occasionally secures delinquent original Form 8038-T returns from the filer.
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These returns can be identified by the words written on the top of the form similar to "Delinquent Return Secured by TEGE."
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Do not change the report number entered on the secured return. Edit all other applicable information as you would a non-secured return.
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Secured delinquent returns require "Expedite Processing. " If found in a regular (16 day cycle) batch, pull out for special handling for "ISRP walk through" .
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Prior to issuing any correspondence on a Secured Delinquent Return for incomplete items, call GE Exam at 636–255–1201, for instructions on completing the form for processing. If no response is received from GE Exam, or you are unable to make telephone contact with GE Exam prior to close of business, edit ERS Action Code 211 and correspond for missing information.
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Secured Delinquent Forms 8038-T should be coded with a ccc "7" coded to stop a CP 142 notice from generating, but should not be photocopied and forwarded to TEB CPM.
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The TEB agent will write on the top of the return "Line XX error identified by TEB agent".
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The agent "Xs" out the incorrect amount and enters the correct number using the Code & Edit red colored pen/pencil.
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No correspondence will be issued.
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Transcription will pick-up the new figure.
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If the agent notates "no refund" and a CCC "O" is present, the refund will not be generated or manually issued. The form will continue processing.
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If a form is received with a revision date prior to the date shown below, renumber the return using the Return Conversion Chart. See Exhibit 3.11.26-3, Prior Year Conversion Chart
Form Latest Revision Date 8038 2007 8038-G 2000 8038-GC 2009 8038-T 2005 8328 2003 8038-B 2010 8038-CP 2010 8038-TC 2010
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Note:
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≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡
Exception:
≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡
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≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡
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"Amended" returns may be annotated with wording similar to:
-
Amended
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Superseding
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Corrected
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Revised
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Supplemental
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If Form 8328 is received with wording indicating the return is amended (see (1) above), circle out the amended wording and process as original. Do not route to EO Accounts.
-
Form 8038, Form 8038-B, Form 8038-CP, Form 8038-G, Form 8038-GC, Form 8038-T, and Form 8038-TC Unnumbered amended returns:
-
Route to EO Accounts M/S 6710.
-
-
Form 8038, Form 8038-B, Form 8038-CP, Form 8038-G, Form 8038-GC, Form 8038-T, and Form 8038-TC Numbered amended returns:
-
Edit ERS action code 640, see IRM 3.11.26.3.1 ERS Action Code .
-
Attach Form 4227,
-
Check the Reject box, and
-
Annotate "cancel to EO Accounts unit M/S 6710."
-
-
Include on Form 4227 all of the following information:
-
Current date,
-
Your name or C&E/employee stamp,
-
Where you are routing the document(s),
-
The reason why you are routing the document(s), and
-
Any instructions for the receiving area.
-
-
In order to claim a refund of overpaid rebate, the taxpayer must submit Form 8038-R, Recovery of Overpayment Under Arbitrage Rebate Provisions. If a Form 8038-R is received, route to EO Accounts M/S 6710.
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≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡
-
≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡
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≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡
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≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ "≡ ≡ ≡ " ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡
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≡ ≡ ≡ ≡ "≡ ≡ ≡ " ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡
Note:
≡ ≡ ≡ ≡ "≡ ≡ ≡ " ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡
≡ ≡
Note:
≡ ≡ ≡ ≡ "≡ " ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡
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Note:
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-
≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡
≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ Note:
≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ "" ≡ ≡ ≡
≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ "≡ ≡ ≡ "
≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡≡ ≡ ≡ ≡ ≡
≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡
≡ ≡ ≡ ≡ ≡
≡ ≡ ≡ ≡
≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡
≡ ≡ ≡
≡ ≡ ≡ ≡ ≡
≡ ≡ ≡ ≡
≡ ≡ ≡ ≡≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡
≡ ≡ ≡
≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡
≡ ≡ ≡ ≡ ≡
≡ ≡ ≡ ≡
≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡
≡ ≡ ≡ ≡
≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡
≡ ≡ ≡
≡ ≡ ≡ ≡
≡ ≡ ≡ ≡ ≡
≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡
≡ ≡ ≡ ≡ ≡≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡
≡ ≡ ≡
≡ ≡ ≡ ≡ ≡
≡ ≡ ≡
≡ ≡ ≡ ≡
≡ ≡ ≡ ≡ ≡
≡ ≡ ≡ ≡≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡
≡ ≡ ≡
≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡
≡
≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ "≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ " ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ "≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ " ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ "≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ " ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ "≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ " ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ "≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ " ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ "≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ " ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ "≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ " ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ "≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ " ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ "≡ " ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ "≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ " ≡ ≡ Note:
≡ ≡ ≡ ≡ ≡ "≡ ≡ ≡ " ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡
≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡
Note:
≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ "≡ " ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ "≡ ≡ "
≡
Note:
≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡
-
Determine if the return is timely filed using the due date charts in Exhibit 3.11.26-2.
-
If the return is timely filed, continue processing.
-
If the return is not timely filed by the due date or extended due date, review the return and attachment(s) and proceed as follows:
If Filed Form And Attachment(s) Indicate Then And 8038
8038-G
8038-GC
8038-B
8038-TC
within 6 months of the due date• Taxpayer filed in accordance with Revenue Procedure 88–10 or 2002–48, and
• Provided a reason for the delayEdit CCC "R" on the return
1. Continue processing return.8038
8038-G
8038-GC
8038-B
8038-TC
6 months or more after the due date• Taxpayer filed in accordance with Revenue Procedure 88–10 or 2002–48, and
• Provides a reason for the delayEdit CCC "7" on the return
1. Photocopy the return, attachment(s), and envelope.
2. Forward copy to the TEB Compliance and Program Management per (c) below.
3. Continue processing return.8038
8038-G
8038-GC
8038-B
8038-TCTaxpayer received a 400C letter granting an extension of time to file If return was filed by the extension date granted in the letter
•Edit CCC "R" on the return.1. Continue processing return. If return was filed after the extension date granted in the 400C letter, and the taxpayer indicates they filed late in accordance with Revenue Procedure 88–10 or 2002–48, and provided a reason for the delay
•Edit CCC "7" on the return.
1. Photocopy the return, attachment(s), and envelope.
2. Forward copy to the TEB Compliance and Program Management per (c) below.
3. Continue processing return.If the return was filed after the extension date granted in the 400C letter, and there are no additional attachments indicating the reason for late filing 1. Continue processing return. 8038
8038-G
8038-GC
8038-B
8038-TC• No attachments, or
• Taxpayer did not indicate they were filing late in accordance with Revenue Procedure 88-10, or 2002-48, and
•did not provide a reason for the delayIf there are NO additional instructions edited on the return from the Field. 1. Continue processing return. If there ARE instructions from the Field similar to "Do Not correspond - process to the MF" , edited on the return
•Edit CCC "R " on the return.1. Continue processing return. 8038
8038-G
8038-GC
8038-T
8038-B
8038-TCThe failure to timely file was due to willful neglect Edit CCC "7" on the return
1. Photocopy the return, attachment(s), and envelope.
2. Forward copy to the TEB Compliance and Program Management per (c) below
3. Continue processing return.
Exception: Secured Delinquent returns, Form 8038-T, should not be photocopied and sent to TEB CPM. See IRM 3.11.26.3.4 Secured Delinquent Returns8038-T Any reason,
• no reason provided,
•no attachments,
no date entered on line 12 and Part II is completed, or
no box checked on line 16 and Part III is completedEdit CCC "7" on the return 1. Photocopy the return, attachment(s), and envelope.
2. Forward copy to the TEB Compliance and Program Management per (c) below.
3. Continue processing return.
Exception: Secured Delinquent returns Form 8038-T, should not be photocopied and sent to TEB CPM. See IRM 3.11.26.3.4 Secured Delinquent Returns8328
8038-CPAny reason Do not edit a late filed CCC 1. Continue processing return. Note:
Copies of all late filed 8038-T's must be sent to TEB Compliance and Program Management for late filing consideration.
-
Forward copies of items identified above within 21 days, with Form 3210 to:
Internal Revenue Service
Attn: Steven Chamberlin
SE:T:GE:TEB:CPM
1122 Town and Country Commons, Room 128
Chesterfield, MO 63017
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For due dates of Tax Exempt Bond returns, see Exhibit 3.11.26 - 2, Due Date Chart.
-
When the due date of the return falls on a Saturday, Sunday or legal holiday, the return is considered timely if postmarked by the first business day after that date per IRC 7503.
Note:
Reasonable cause or Rev. Proc. 88-10, 2002-48, or 90-11 does not apply to Forms 8328 and 8038-CP. If these forms are filed late, do not correspond or code the return as being filed timely. Process as usual.
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≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡
-
Form 8038-GC is allowed to file a Consolidated return with multiple issues.
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Forms 8038, 8038-B, 8038-G, 8038-TC and 8038-T are to report only one bond issue per return. However, you may have more than one issue type per bond issue (per return).
-
Returns or correspondence that include more than one bond issue must be separated into single returns.
-
Form 8038-TC - If the Date of Issue is prior to 12-31-2008, the entries on the form must be moved to a Dummy Form 8038.
-
Dummy as many returns as are necessary to ensure reporting of a single bond issue by completing the following:
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Ensure all entity information has been provided (i.e. Name, Address, EIN, and Tax Period).
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Each issue must contain the following information:
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Date of Issue
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Report Number
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CUSIP Number
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Maturity Date
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Issue Price
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Edit all required information to the correct transcription lines. See exhibits 3.11.26-5 through 3.11.26-21.
-
Process the return.
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Returns with insufficient information to prepare a "dummy return" may need to have correspondence issued.
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Form 8038-CP is to report only one bond issue per return. If more than one bond issue is present, DO NOT process the form. Circle out the received date and return the form to the entity in Part I along with Form 6800 and annotate "only 1 bond can be present on the form" .
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A return cannot post to the Master File if the tax period ends after today's date.
Exception:
This does not apply to Form 8038-CP, continue to process the return.
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If a return is determined to be early filed proceed as follows:
If the Tax period is Edit And Less than 4 months after today's date ERS action code 480, see IRM 3.11.26.3.1, ERS Action Code 1. Attach Form 4227 to the return.
2. Annotate early filed in the remarks area.
3. Check the Rejects box.
4. Leave the return in the pack you are working.More than 4 months after today's date ERS action code 211, see IRM 3.11.26.3.1, ERS Action Code Correspond for future tax period returns using Letter 3463C.
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An EIN must be legible and consist of 9 digits.
If And Then Multiple EINs are Present Route to Entity. EIN is illegible and/or missing Can be determined from attachments Edit the EIN box or the left of the EIN box. Cannot be determined from attachments Route to Entity. Note:
DO NOT research IDRS for the EIN.
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There are NO package mail-outs for Tax Exempt Bond Forms 8038, 8038-B, 8038-CP, 8038-G, 8038-GC, 8038-T 8038-TC and 8328. Therefore, no pre-printed labels exist for these forms.
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The name control of Tax Exempt Bonds consist of four alpha and/or numeric characters derived from the first name line.
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Ampersands (&), and hyphens (-) are the only valid special characters in a name control.
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Omit the word "The" when it is followed by more than one word.
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Include the word "The" when it is followed by only one word.
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Perfect the name control by editing or underlining the first four characters of the name.
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If you cannot perfect the name control route the return to Entity.
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Form 2848, Power of Attorney and Declaration of Representative, is used to authorize an individual to act on a taxpayers behalf as its power of attorney (POA). The individual authorized must be a person eligible to practice before the IRS. See Part !! of Form 2848 for a list of the individuals eligible to practice before the IRS.
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Form 8821, Tax Information Authorization (TIA), is used to authorize a third party to inspect and/or receive a taxpayer's return or return information, and is not a POA. The third party can be an individual, corporation, firm, organization, or partnership.
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Process Forms 2848 or 8821 by completing the following:
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Edit the received date of the return on the center portion of the POA/TIA form.
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Circle the tax period and the tax return form number to which the POA/TIA form is attached.
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Edit the report number you edit on the bond form in the "Plan Number" box.
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Route the original POA/TIA to the CAF Unit.
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Continue perfecting the return.
Note:
Do not edit a CAF Code on the form.
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If a POA/TIA request is not submitted on Form 2848 or 8821:
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Leave the POA/TIA document attached to the return.
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Continue perfecting the return.
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Do not edit or route the document.
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Accept reasonable cause and edit CCC "R" or "D" if the taxpayer has filed the following (See IRM 3.11.26.3.9,Computer Condition Codes) :
Form And 8038
8038-G
8038-GC
8038-B
8038-TC
(within 6 months after the due date)The taxpayer indicates they filed in accordance with Revenue Procedure 88-10 or 2002-48. A reason for the delay must also be addressed. 8038-T Reasonable cause is NOT accepted on this form. All reasons need to be referred to TEB Compliance and Program Management within 21 days, for consideration. -
If the taxpayer indicates the failure to file or pay was due to willful neglect, reasonable cause may not be granted. See IRM 3.11.26.2.4, Definitions , for a definition of "willful neglect" . See IRM 3.11.26.3.9 Computer Condition Codes and see IRM 3.11.26.3.10 Delinquent Return or Payment instructions for coding and routing instructions.
Note:
Reasonable cause or Rev. Proc. 88-10, 2002-48, or 90-11 does not apply to Forms 8328 and 8038-CP.
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A Received Date is required on all Tax Exempt Bond returns.
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Perfect and/or edit the received date on the center portion of the return in MMDDYY format.
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If multiple received dates are stamped on the return, circle out all except the earliest received date.
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If there is no received date or the date stamp is illegible on the return, edit the received date in the following order:
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U.S. Postal Service Postmark Date/Foreign Postmark./Designated Private Delivery Service
Note:
If the U.S. Postal Service, Foreign Postmark, and Private meter marks are all present, the U.S. Postal Service date takes precedence.
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Revenue Officer's Signature Date
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Signature Date
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Julian Date minus 10 days (numbered)
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Current Date minus 10 days (unnumbered)
Note:
Use signature date only if the signature date is within the current processing year.
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Edit the received date to agree with the postmark date if the IRS received date stamp is after the grace period and the postmark or shipment date is on or before the due date.
Caution:
≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡
Note:
If an envelope is attached to the return, check the envelope for remittance. If found, hand carry remittance to manager.
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A signature is required on the following Tax Exempt Bond forms processed through the pipeline:
Forms 8038, 8038-G, 8038-GC, 8038-T, 8038-B, 8038-TC and 8328 - -
Form 8038-CP:
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If a signature is present, edit a "1" in the right margin next to the signature block.
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If ONLY the signature is missing, edit ERS action code 225, complete and attach a correspondence action sheet, annotate "missing signature" to issue letter 3471C.
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If the signature and other lines are missing as specified in the instructions edit ERS action code 211, complete and attach a correspondence action sheet, annotate the missing items, to issue letter 3471C.
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Form 8038-B and Form 8038-TC -
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If a signature is present, edit a "1" in the right margin next to the signature block.
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If ONLY a signature is missing edit ERS Action Code 225, complete and attach a correspondence action sheet, annotate the missing items, to issue letter 3471C.
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If the signature and other lines are missing that require correspondence, edit ERS Action Code 211, complete and attach a correspondence action sheet, annotate the missing items, to issue letter 3471C.
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Forms 8038, 8038-G, 8038-GC, 8038-T and 8328 -
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If a signature is present, do not edit a "1" in the right margin next to the signature block. This code is currently not transcribed on these forms.
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If ONLY a signature is missing edit ERS Action Code 225, complete and attach a correspondence action sheet, annotate the missing items, to issue letter 3471C.
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If the signature and other lines are missing that require correspondence, edit ERS Action Code 211, complete and attach a correspondence action sheet, annotate the missing items, to issue letter 3471C.
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Form 8038, Form 8038-G and Form 8038-T - Is located in Part I, Line 7. If blank, edit from attachments. If it cannot be perfected, leave blank.
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Form 8038-B, Form 8038-TC - Is located in Part I, Line 8. If blank, edit from attachments. If it cannot be perfected, leave blank.
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Form 8038-GC and Form 8328 - Not valid for these forms. If present, delete entry.
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Form 8038-CP - Is located in Part II line 13. If blank, edit from attachments, if it cannot be perfected, leave blank.
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If a letter is returned as undeliverable, research INOLES for a different address.
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If the address on INOLES is the same as the letter, and no better address can be found, destroy the correspondence.
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If the address on INOLES is different or there is a "location" address, re-send the letter to the new address.
-
-
If the letter is undeliverable a second time using the new address, destroy the correspondence.
-
To be processable, a return must contain the following:
-
Employer Identification Number,
-
Legible name,
-
Legible address, and
-
Valid tax period.
-
-
An unprocessable return may consist of one or more of the following:
-
The name is so illegible or incomplete that the name control cannot be determined.
-
The EIN is missing, illegible, or other than 9 digits.
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Required tax data entered on the return is incomplete, illegible, or contradictory.
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A foreign address is entered in the entity section.
Exception:
If Form 8038-CP, Part I entity DOES NOT match the entity in Part II, a foreign address is valid. Continue to process with the foreign address.
-
-
Examine all attachments and schedules for information necessary to make the return processable. If the information is found on attachments or schedules, edit to the appropriate area on the return.
-
If required information is not found on an attachment or schedule:
-
Perfect the return as much as possible,
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Edit ERS action code 450, see IRM 3.11.26.3.1, ERS Action Code and
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Complete and attach a correspondence action sheet to the return.
-
-
Route unprocessable returns as follows:
Route With To And Perfected numbered or unnumbered returns Unresolved entity issues (i.e. missing/invalid EIN) Entity 1. Attach a completed Form 4227.
2. Leave the return in the batch you are working.Unnumbered returns A foreign address TE/GE, SE:T:BSP:SPP, M/S 1110 Numbered returns A foreign address TE/GE, SE:T:BSP:SPP, M/S 1110 1. Edit ERS action Code 450, see IRM 3.11.26.3.1, ERS Action Code.
2. Attach a completed Form 4227.
3. Annotate the unprocessable condition.Exception:
If Form 8038-CP, Part I entity DOES NOT match the entity in Part II, a foreign address is valid. Continue to process with the foreign address.
-
Form 8038-T is the only Tax Exempt Bond form that should be received with remittance. The remittance is identified as the green rocker money amount.
-
If a green rocker amount is present on a Tax Exempt Bond form other than Form 8038-T, proceed as follows:
-
Prepare a dummy 8038-T and attach the original form behind the dummy Form 8038-T.
-
Route the dummy Form 8038-T to Receipt and Control by attaching Form 4227. Annotate "move green rocker money amount to Form 8038-T" .
-
-
If multiple Forms 8038-T (separate issues) are received attached to one another, and only the top document has a DLN and green rocker remittance, send the documents back to Receipt & Control, Deposit unit. They will cancel the DLN, correct the money and issue new DLNs for each of the returns.
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Note:
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Exception:
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Note:
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≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ "" ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ Note:
≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡
≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ "≡ ≡ ≡ " ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ Note:
≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡
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≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡
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≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡
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Note:
≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡
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Exception:
≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡
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Note:
≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ "≡ ≡ ≡ ≡ ≡ " ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ "≡ ≡ " ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡
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≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡
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≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡
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≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡
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≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡
Note:
≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡
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≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡
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≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡
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Exception:
≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡
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Note:
≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡
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≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡≡ ≡ ≡ ≡ ≡ "≡ ≡ ≡ " ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡
≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ "≡ ≡ " ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ "≡ ≡ ≡ " ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡
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Note:
≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡
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Exception:
≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡ ≡
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