Tabla de contenidos
- Introducción
- Artículos de interés - A usted quizá le interese ver:
- Base de Costo
- Base Ajustada
- Base Distinta al Costo
- Bienes Recibidos por Servicios
- Permutas o Intercambios Tributables
- Conversiones Involuntarias
- Permutas o Intercambios no Tributables
- Permutas o Intercambios de Bienes del Mismo Tipo
- Bienes Traspasados de un Cónyuge
- Bienes Recibidos como Donación
- Bienes Heredados
- Bienes de Uso Personal Cambiados a Uso Comercial o de Alquiler
- Acciones y Bonos
Este capítulo explica cómo calcular la base de bienes. Se divide en las siguientes secciones:
-
Base de costo.
-
Base ajustada.
-
Base diferente al costo.
La definición del término "base" es la cantidad de inversión en bienes para propósitos tributarios. Use la base para calcular las pérdidas o ganancias provenientes de la venta, intercambio u otra enajenación de bienes. Además, use la base para calcular las deducciones por depreciación, amortización, agotamiento y pérdidas fortuitas.
Si usa bienes para propósitos tanto comerciales como de inversión y personales, debe distribuir la base de acuerdo al uso. Sólo se puede depreciar la base asignada al uso comercial o de inversión de los bienes.
La base original de los bienes se ajusta (aumenta o disminuye) según ciertos hechos. Por ejemplo, si realiza mejoras a los bienes, aumente la base. Si hace deducciones por depreciación o pérdidas fortuitas, o reclama ciertos créditos, reduzca la base.
Publicación
-
15-B Employer's Tax Guide to Fringe Benefits (Guía Tributaria sobre Prestaciones Suplementarias para Empleadores), en inglés
-
525 Taxable and Nontaxable Income (Ingreso Tributable y no Tributable), en inglés
-
535 Business Expenses (Gastos de Negocio), en inglés
-
537 Installment Sales (Ventas a Plazos), en inglés
-
544 Sales and Other Dispositions of Assets (Ventas y Otras Enajenaciones de Activos), en inglés
-
550 Investment Income and Expenses (Ingresos y Gastos de Inversión), en inglés
-
551 Basis of Assets (Base de Activos), en inglés
-
564 Mutual Fund Distributions (Distribuciones de Fondos Mutuos), en inglés
-
946 How to Depreciate Property (Cómo Depreciar los Bienes), en inglés
La base de los bienes comprados normalmente es el costo. El costo es la cantidad que se paga en efectivo, obligaciones de deuda, otros bienes o servicios. Éste también puede incluir cantidades pagadas por los siguientes artículos:
-
Impuesto sobre ventas,
-
Flete,
-
Instalación y pruebas,
-
Impuestos sobre artículos de uso y consumo,
-
Honorarios legales y contables (cuando se deben capitalizar),
-
Timbres de recaudación de impuestos,
-
Costos de registro e
-
Impuestos sobre bienes raíces (si usted los asume por el vendedor).
Además, la base de activos de bienes raíces y de negocio puede incluir otros artículos.
Los bienes raíces, conocidos también como bienes inmuebles, consisten en tierra y, generalmente, todo lo que esté construido sobre esta tierra, lo que crezca en ella y todo lo asociado a ésta.
Si compra bienes raíces, algunos honorarios y otros gastos que usted paga son parte de la base de costo de los bienes.
Valor justo de mercado (conocido por sus siglas en inglés, FMV). Éste es el precio por el cual los bienes cambiarían de propietario entre un comprador y un vendedor, cuando ninguno tenga la obligación de comprar o vender y cuando ambos tengan conocimiento razonable de todo hecho necesario. Las ventas de bienes similares alrededor de la misma fecha pueden ser útiles para calcular el valor justo de mercado de los bienes.
-
Cargos por investigación del título de propiedad.
-
Cargos por conexión de servicios públicos.
-
Cargos legales (incluyendo cargos por la búsqueda del título y la preparación del contrato de compraventa y la escritura).
-
Costos de registro.
-
Cargos por estudios topográficos.
-
Impuestos de traspaso.
-
Seguro de título de la propiedad y
-
Cantidades que adeuda el vendedor y que usted acuerda pagar, como impuestos o intereses atrasados, costos de registro y cargos hipotecarios, cargos por mejoras o reparaciones y comisiones por ventas.
-
Primas de un seguro contra hechos fortuitos.
-
Alquiler por ocupación de la propiedad antes del cierre.
-
Cargos por servicios públicos u otros servicios relacionados con la ocupación de la propiedad antes del cierre.
-
Cargos relacionados con la obtención de un préstamo, tales como puntos (puntos de descuento, costos originarios del préstamo), primas de seguro hipotecario, cargos por asunción del préstamo, costo de un informe de crédito y cargos por una tasación requisito del prestamista y
-
Cargos por refinanciamiento de una hipoteca.
Antes de calcular las ganancias o pérdidas de una venta, intercambio u otra enajenación de bienes o de calcular la depreciación, agotamiento o amortización permisibles, por regla general, se deben realizar ciertos ajustes (aumentos y disminuciones) al costo de los bienes. El resultado de estos ajustes a la base es la base ajustada.
Aumente la base de los bienes por todos los artículos correctamente sumados a una cuenta de capital. Los ejemplos de artículos que aumentan la base se encuentran en la Tabla 13-1. Algunos de estos artículos se explican a continuación.
Ejemplo 13. .1. Ejemplo.
El ayuntamiento transforma la calle ubicada frente a su tienda en un paseo peatonal y le cobra un cargo a la propiedad de usted y a las de otros propietarios afectados por el costo del cambio de la calle. Sume dicho cargo a la base de los bienes. En este ejemplo, el cargo es un activo depreciable.
Reduzca la base de bienes por todo lo que represente un rendimiento de capital en el período durante el cual tuvo los bienes. Los ejemplos de artículos que reducen la base se encuentran en la Tabla 13-1. Algunos de estos artículos se explican a continuación.
Tabla Ejemplos de ajuste a la base.. Tabla 13-1. Ejemplos de Ajuste a la Base
| Aumentos a la Base | Disminuciones a la Base | |
| • Mejoras de capital: | • Exclusión del ingreso de subsidios por medidas para ahorrar energía | |
| Instalación de una ampliación en la vivienda | ||
| Reemplazo de un tejado completo | ||
| Pavimentación de la entrada de autos | ||
| Instalación de aire acondicionado central | • Deducciones por pérdidas fortuitas y por robo y reembolsos de seguros | |
| Cambio de cableado de la vivienda | ||
| • Cargos del ayuntamiento para mejoras locales: | ||
| Conexiones de agua | ||
| Extensión de cables de servicios públicos hasta la propiedad | • Ganancia aplazada de la venta de una casa | |
| Banquetas o aceras | ||
| Calles | • Crédito por vehículos con motor alternativo (Formulario 8910) | |
| • Pérdidas fortuitas: | • Crédito por bienes para recargar vehículos de combustible alternativo (Formulario 8911) | |
| Restauración de los bienes dañados | • Créditos por energía residencial (Formulario 5695) | |
| • Depreciación y deducción de la sección 179 | ||
| • Honorarios legales: | ||
| Costo de defender y perfeccionar un título de propiedad | • Distribuciones de sociedades anóminas no tributables | |
| Honorarios por obtener la reducción de un cargo del ayuntamiento | ||
| • Cierta deuda cancelada excluida del ingreso | ||
| • Costos de zonificación | • Servidumbres (derechos de acceso a la propiedad) | |
| • Beneficios tributarios por adopción | ||
Ejemplo 13. .2. Ejemplo.
Usted fue propietario de un dúplex usado como vivienda de alquiler que le costó $40,000, de los cuales $35,000 fueron asignados a la construcción y $5,000 al terreno. Hizo una ampliación al dúplex que costó $10,000. En febrero del año pasado, el dúplex sufrió daños por incendio. Hasta ese momento, usted había descontado una depreciación de $23,000. Vendió algunos materiales rescatados del siniestro por $1,300 y cobró $19,700 de la compañía de seguros. Dedujo una pérdida fortuita de $1,000 en su declaración de impuestos sobre el ingreso del año pasado. Gastó $19,000 del dinero del seguro para la restauración del dúplex, que se completó este año. Debe usar la base ajustada del dúplex después de la restauración para determinar la depreciación para el resto del período de recuperación de la propiedad. Calcule la base ajustada del dúplex de la siguiente manera:
| Costo original del dúplex | $35,000 | ||
| Ampliación hecha al dúplex | 10,000 | ||
| Costo total del dúplex | $45,000 | ||
| Menos: | Depreciación | 23,000 | |
| Base ajustada antes del hecho fortuito | $22,000 | ||
| Menos: | Dinero del seguro | $19,700 | |
| Pérdida fortuita deducida | 1,000 | ||
| Materiales rescatados | 1,300 | 22,000 | |
| Base ajustada después del hecho fortuito | $-0- | ||
| Sume: Costo de restauración del dúplex | 19,000 | ||
| Base ajustada después de la restauración | $19,000 | ||
Nota. La base del terreno es el costo original de $5,000.
En muchas ocasiones, no puede usar el costo como base. En estos casos, se puede usar el valor justo de mercado o la base ajustada de los bienes. El valor justo de mercado (conocido por sus siglas en inglés, FMV) y la base ajustada se explican en secciones anteriores.
Si recibe bienes por sus servicios, incluya el valor justo de mercado de éstos en el ingreso. La cantidad que incluye en el ingreso es la base. Si los servicios se prestaron por un precio acordado con anticipación, éste se aceptará como el valor justo de mercado de los bienes si no existen pruebas de lo contrario.
Una permuta (o intercambio) tributable es aquella permuta en la que la ganancia es tributable o la pérdida es deducible. Una ganancia tributable o pérdida deducible también se conoce como ganancia o pérdida reconocida. Si recibe bienes como intercambio por otros bienes a través de una permuta tributable, normalmente la base de los bienes que recibe es el valor justo de mercado al momento de la permuta.
Si recibe bienes de reemplazo como resultado de una conversión involuntaria, como un hecho fortuito, robo o expropiación forzosa, calcule la base de los bienes de reemplazo usando la base de los bienes convertidos.
-
Reduzca la base por lo siguiente:
-
Pérdidas que reconozca en la conversión involuntaria.
-
Dinero que reciba y que no gaste en bienes afines.
-
-
Aumente la base por lo siguiente:
-
Ganancias que reconozca en la conversión involuntaria.
-
Costos de adquisición de los bienes de reemplazo.
-
Ejemplo 13. .3. Ejemplo.
El estado expropió sus bienes. La base ajustada de los bienes fue de $26,000 y el estado le pagó $31,000 por éstos. Usted obtuvo una ganancia de $5,000 ($31,000 - $26,000). Compró bienes de reemplazo similares en uso a los bienes convertidos por $29,000. Obtiene una ganancia de $2,000 ($31,000 - $29,000), la parte no gastada del pago que recibió del estado. Su ganancia no reconocida es de $3,000, la diferencia entre los $5,000 de ganancia obtenida y los $2,000 de ganancia reconocida. La base de los bienes de reemplazo se calcula de la siguiente manera:
| Costo de los bienes de reemplazo | $29,000 |
| Menos: Ganancia no reconocida | 3,000 |
| Base de los bienes de reemplazo | $26,000 |
Una permuta (intercambio) no tributable es una permuta sobre la que no se gravan las ganancias ni se deducen las pérdidas. Si recibe bienes por intercambio no tributable, generalmente la base es la misma que la base de los bienes que traspasó. Consulte Conversiones no tributables, en el capítulo 14.
La permuta de bienes del mismo tipo es la clase más común de permuta de bienes. Para calificar como permuta por propiedad del mismo tipo, tanto los bienes canjeados como los bienes recibidos deben ser los siguientes:
-
Bienes que reúnan los requisitos.
-
Bienes del mismo tipo.
La base de los bienes que recibe suele ser la misma que la base ajustada de los bienes que traspasó. Si canjea los bienes en una permuta por propiedad del mismo tipo y también paga dinero, la base de los bienes recibidos es la base ajustada de los bienes que entregó más el dinero que pagó.
Ejemplo 13. .4. Ejemplo.
Usted canjea un camión antiguo que usó en su negocio con una base ajustada de $1,700 por un camión nuevo que tiene un costo de $6,800. El concesionario le hace un descuento de $2,000 por el camión antiguo y usted paga $4,800. Esto es un ejemplo de una permuta de bienes del mismo tipo. La base del camión nuevo es de $6,500 (la base ajustada del camión antiguo, $1,700, más la cantidad que pagó, $4,800).
Si vende el camión antiguo a un tercero por $2,000, en lugar de hacer un canje y luego compra un camión nuevo a un concesionario, usted tiene una ganancia tributable de $300 sobre la venta (el precio de venta de $2,000 menos la base ajustada de $1,700). La base del camión nuevo es el precio que paga al concesionario.
-
Reduzca la base por las siguientes cantidades:
-
Dinero que reciba.
-
Pérdidas que reconozca en la permuta.
-
-
Aumente la base por las siguientes cantidades:
-
Costos adicionales en los que incurra.
-
Ganancias que reconozca en la permuta.
-
La base de los bienes traspasados a usted, o traspasados en fideicomiso para su beneficio, por su cónyuge es la misma base que la base ajustada de su cónyuge. Se aplica la misma regla a un traspaso efectuado por su ex cónyuge en relación con su divorcio. Sin embargo, para bienes traspasados en fideicomiso, ajuste su base según las ganancias reconocidas por su cónyuge o ex cónyuge si las obligaciones asumidas, más las obligaciones a las que están sujetos los bienes, son mayores que la base ajustada de los bienes traspasados.
Si los bienes traspasados a usted son bonos de ahorros estadounidenses de la serie E, serie EE o serie I, el cesionario debe incluir en el ingreso los intereses devengados a la fecha del traspaso. La base en los bonos, inmediatamente después del traspaso, es igual a la base del cesionario más el ingreso de intereses que se pueda incluir en el ingreso del cesionario. Para obtener más información acerca de estos bonos, consulte el capítulo 7.
Al momento del traspaso, el cesionario debe entregarle la documentación necesaria para determinar la base ajustada y el período de tenencia de los bienes a partir de la fecha de traspaso.
Para obtener más información acerca del traspaso de bienes de un cónyuge, consulte el capítulo 14.
Para calcular la base de una propiedad recibida como donación, debe saber cuál es la base ajustada para el donante justo antes de la donación, el valor justo de mercado de esta base al momento en que se dona y los impuestos sobre donaciones pagados por estos bienes.
Ejemplo 13. .5. Ejemplo.
Usted recibió un acre de terreno como donación. Al momento de la donación, el terreno tenía un valor justo de mercado de $8,000. La base ajustada del donante era de $10,000. Después de recibir los bienes, no sucedió nada que aumentara ni disminuyera la base de la misma. Si posteriormente usted vende los bienes por $12,000, tendrá una ganancia de $2,000 porque debe usar la base ajustada del donante al momento de la donación ($10,000) como base para calcular la ganancia. Si vende los bienes por $7,000, tendrá una pérdida de $1,000 porque debe usar el valor justo de mercado al momento de la donación ($8,000) como base para calcular la pérdida.
Si el precio de venta está entre $8,000 y $10,000, no tiene ganancias ni pérdidas.
Ejemplo 13. .6. Ejemplo.
En el año 2007, usted recibió una donación de bienes de su madre que tenía un valor justo de mercado de $50,000. Su base ajustada era de $20,000. La cantidad de la donación para propósitos del impuesto sobre la donación era de $38,000 ($50,000 menos la exclusión anual de $12,000). Su madre pagó un impuesto sobre la donación de $9,000 sobre los bienes. La base de usted es de $27,110, calculada de la siguiente manera:
| Valor justo de mercado | $50,000 |
| Menos: Base ajustada | -20,000 |
| Aumento neto en valor | $30,000 |
| Impuesto sobre la donación pagado | $9,000 |
| Multiplicado por ($30,000 ÷ $38,000) | × 0.79 |
| Impuesto sobre la donación debido a aumento neto en valor | $7,110 |
| Base ajustada de los bienes a su madre | +20,000 |
| La base en los bienes de usted | $27,110 |
Nota.
Si recibió una donación antes de 1977, la base en la donación (la base adjustada del donante) incluye todos los impuestos sobre donaciones pagados sobre ésta. Sin embargo, la base no puede ser mayor que el valor justo de mercado de la donación al momento en que se le dio a usted.
La base en los bienes que hereda de un difunto es generalmente una de las siguientes:
-
El valor justo de mercado de los bienes en la fecha de fallecimiento del difunto.
-
El valor justo de mercado en la fecha de valuación alternativa si el representante personal del caudal hereditario elige usar una valuación alternativa.
-
El valor bajo el método de valuación de uso especial para bienes raíces usados en actividades agrícolas o en el ejercicio de un negocio estrechamente controlado por pocos accionistas si se elige para propósitos del impuesto sobre la herencia.
-
La base ajustada del terreno del difunto hasta el valor excluido de la herencia tributable del difunto como una servidumbre de conservación calificada.
Si no hay que presentar una declaración del impuesto federal sobre la herencia, la base en los bienes heredados es el valor tasado en la fecha de fallecimiento para los impuestos estatales sobre la herencia o la transmisión.
Para obtener más información, consulte las instrucciones del Formulario 706, United States Estate (and Generation-Skipping Transfer) Tax Return (Declaración del Impuesto sobre el Patrimonio (y Transferencia Saltándose una Generación) de los Estados Unidos), en inglés.
Si tiene bienes para uso personal y luego los cambia a uso comercial o los usa para producir ingresos de alquiler, puede empezar a depreciar dichos bienes al momento del cambio. Para hacerlo, debe calcular la base para depreciación. Un ejemplo de un cambio de bienes de uso personal a uso comercial o de alquiler sería alquilar su antigua vivienda personal.
-
El valor justo de mercado de los bienes en la fecha del cambio.
-
La base ajustada en la fecha del cambio.
Ejemplo 13. .7. Ejemplo.
Hace varios años, usted pagó $160,000 por construir su casa en un terreno que costó $25,000. Pagó $20,000 por mejoras permanentes a la vivienda y reclamó una deducción por pérdidas fortuitas de $2,000 por daños a la vivienda antes de cambiar los bienes a uso de alquiler el año pasado. Ya que el terreno no es depreciable, usted incluye sólo el costo de la vivienda al calcular la base para depreciación.
Su base ajustada en la vivienda, cuando cambió su uso, era de $178,000 ($160,000 + $20,000 - $2,000). En la misma fecha, su propiedad tenía un valor justo de mercado de $180,000, del cual $15,000 correspondían al terreno y $165,000 a la vivienda. La base para calcular la depreciación de la vivienda es el valor justo de mercado en la fecha del cambio ($165,000) ya que es menor que la base ajustada ($178,000).
Ejemplo 13. .9. Ejemplo.
Suponga los mismos hechos que en el ejemplo anterior, excepto que usted vende los bienes con pérdidas después de descontar deducciones de depreciación por $37,500. En este caso, empezaría con el valor justo de mercado en la fecha del cambio a uso de alquiler ($180,000), ya que es menor que la base ajustada de $203,000 ($178,000 + $25,000 (terreno)) en esa fecha. Reduzca esa cantidad ($180,000) en las deducciones de depreciación ($37,500). La base para pérdidas es de $142,500 ($180,000 - $37,500).
La base de acciones o bonos que usted compre generalmente es el precio de compra más los costos de la compra, como comisiones y costos de registro o de traspaso. Si obtiene acciones o bonos por un medio que no sea la compra, la base suele determinarse por el valor justo de mercado o la base ajustada del propietario anterior, como se explica anteriormente.
Debe ajustar la base de las acciones según ciertos hechos que sucedan después de la compra. Por ejemplo, si recibe acciones adicionales de dividendos de acciones no tributables o divisiones de acciones, reduzca la base para cada acción, dividiendo la base ajustada de las acciones antiguas entre el número de acciones antiguas y nuevas. Esta regla se aplica sólo cuando el número de acciones adicionales recibidas es idéntico al número de acciones tenidas. Además, reduzca la base cuando reciba distribuciones no tributables. Son un rendimiento de capital.
Ejemplo 13. .10. Ejemplo.
En el año 2005, usted compró 100 acciones de XYZ a $1,000, o sea, a $10 por acción. En el año 2006, compró 100 acciones de XYZ a $1,600, o sea, a $16 por acción. En el año 2007, XYZ declaró una división de acciones de 2 por 1. Ahora tiene 200 acciones con una base de $5 por acción y 200 acciones con una base de $8 por acción.
| More Online Publications |