13.   Base de Bienes

Introducción

Este capítulo explica cómo calcular la base de bienes. Se divide en las siguientes secciones:

  • Base de costo.

  • Base ajustada.

  • Base diferente al costo.

La definición del término "base" es la cantidad de inversión en bienes para propósitos tributarios. Use la base para calcular las pérdidas o ganancias provenientes de la venta, intercambio u otra enajenación de bienes. Además, use la base para calcular las deducciones por depreciación, amortización, agotamiento y pérdidas fortuitas.

Si usa bienes para propósitos tanto comerciales como de inversión y personales, debe distribuir la base de acuerdo al uso. Sólo se puede depreciar la base asignada al uso comercial o de inversión de los bienes.

La base original de los bienes se ajusta (aumenta o disminuye) según ciertos hechos. Por ejemplo, si realiza mejoras a los bienes, aumente la base. Si hace deducciones por depreciación o pérdidas fortuitas, o reclama ciertos créditos, reduzca la base.

récords
Mantenga datos y archivos precisos de todos los artículos que afecten la base de bienes. Para más información sobre cómo mantener datos y archivos, consulte el capítulo 1.

Artículos de interés - A usted quizá le interese ver:

Publicación

  • 15-B Employer's Tax Guide to Fringe Benefits (Guía Tributaria sobre Prestaciones Suplementarias para Empleadores), en inglés

  • 525 Taxable and Nontaxable Income (Ingreso Tributable y no Tributable), en inglés

  • 535 Business Expenses (Gastos de Negocio), en inglés

  • 537 Installment Sales (Ventas a Plazos), en inglés

  • 544 Sales and Other Dispositions of Assets (Ventas y Otras Enajenaciones de Activos), en inglés

  • 550 Investment Income and Expenses (Ingresos y Gastos de Inversión), en inglés

  • 551 Basis of Assets (Base de Activos), en inglés

  • 564 Mutual Fund Distributions (Distribuciones de Fondos Mutuos), en inglés

  • 946 How to Depreciate Property (Cómo Depreciar los Bienes), en inglés

Base de Costo

La base de los bienes comprados normalmente es el costo. El costo es la cantidad que se paga en efectivo, obligaciones de deuda, otros bienes o servicios. Éste también puede incluir cantidades pagadas por los siguientes artículos:

  • Impuesto sobre ventas,

  • Flete,

  • Instalación y pruebas,

  • Impuestos sobre artículos de uso y consumo,

  • Honorarios legales y contables (cuando se deben capitalizar),

  • Timbres de recaudación de impuestos,

  • Costos de registro e

  • Impuestos sobre bienes raíces (si usted los asume por el vendedor).

Además, la base de activos de bienes raíces y de negocio puede incluir otros artículos.

Préstamos con intereses bajos o sin intereses.    Si compra bienes con un plan de pago a plazos con bajos intereses o sin intereses, la base de los bienes es el precio de compra establecido menos todas las cantidades consideradas intereses no establecidos. En general, se tienen intereses no establecidos si la tasa de interés es menor que la tasa federal correspondiente.

  Para obtener más información, consulte Unstated Interest and Original Issue Discount (OID) (Intereses no Establecidos y Descuento de la Emisión Original (conocido por sus siglas en inglés, OID) en la Publicación 537, en inglés.

Bienes Raíces

Los bienes raíces, conocidos también como bienes inmuebles, consisten en tierra y, generalmente, todo lo que esté construido sobre esta tierra, lo que crezca en ella y todo lo asociado a ésta.

Si compra bienes raíces, algunos honorarios y otros gastos que usted paga son parte de la base de costo de los bienes.

Compra por suma global.   Si compra edificios junto con la tierra por una suma global, divida la base del costo entre la tierra y los edificios. Divida el costo según los valores justos de mercado respectivos de la tierra y los edificios en el momento de la compra. Calcule la base de cada uno de los activos multiplicando la suma global por una fracción. El numerador es el valor justo de mercado de dicho activo y el denominador es el valor justo de mercado de los bienes en su totalidad en el momento de la compra.

Consejo
Si no está seguro del valor justo de mercado de la tierra y los edificios, puede dividir la base de dichos bienes conforme a sus valores tasados para propósitos del impuesto sobre bienes raíces.

Valor justo de mercado (conocido por sus siglas en inglés, FMV). Éste es el precio por el cual los bienes cambiarían de propietario entre un comprador y un vendedor, cuando ninguno tenga la obligación de comprar o vender y cuando ambos tengan conocimiento razonable de todo hecho necesario. Las ventas de bienes similares alrededor de la misma fecha pueden ser útiles para calcular el valor justo de mercado de los bienes.

Asunción de hipoteca.   Si compra bienes y asume una hipoteca existente sobre los bienes (o si compra bienes sujetos a hipoteca), la base incluye la cantidad que paga por los bienes más la cantidad que se debe pagar sobre la hipoteca.

Costos de liquidación.   La base incluye los cargos de liquidación y los costos de cierre por comprar los bienes. (Un cargo por comprar bienes es un costo que se debe pagar incluso si compra los bienes en efectivo). No incluya en la base cargos ni costos por obtener un préstamo sobre los bienes.

  Los siguientes son algunos de los cargos por liquidación o costos de cierre que puede incluir en la base de los bienes:
  • Cargos por investigación del título de propiedad.

  • Cargos por conexión de servicios públicos.

  • Cargos legales (incluyendo cargos por la búsqueda del título y la preparación del contrato de compraventa y la escritura).

  • Costos de registro.

  • Cargos por estudios topográficos.

  • Impuestos de traspaso.

  • Seguro de título de la propiedad y

  • Cantidades que adeuda el vendedor y que usted acuerda pagar, como impuestos o intereses atrasados, costos de registro y cargos hipotecarios, cargos por mejoras o reparaciones y comisiones por ventas.

  Los costos de liquidación no incluyen cantidades puestas en depósito para el pago futuro de gastos como impuestos y seguro.

  Los siguientes son algunos de los cargos por liquidación y costos de cierre que no puede incluir en la base de los bienes:
  • Primas de un seguro contra hechos fortuitos.

  • Alquiler por ocupación de la propiedad antes del cierre.

  • Cargos por servicios públicos u otros servicios relacionados con la ocupación de la propiedad antes del cierre.

  • Cargos relacionados con la obtención de un préstamo, tales como puntos (puntos de descuento, costos originarios del préstamo), primas de seguro hipotecario, cargos por asunción del préstamo, costo de un informe de crédito y cargos por una tasación requisito del prestamista y

  • Cargos por refinanciamiento de una hipoteca.

Impuestos sobre bienes raíces.   Si paga los impuestos sobre bienes raíces que el vendedor adeudaba sobre los bienes raíces que usted compró y el vendedor no le reembolsa, considere estos impuestos como parte de la base. No puede deducirlos como gasto.

   Si le reembolsa al vendedor los impuestos que éste pagó por usted, normalmente puede deducir la cantidad como gasto en el año de la compra. No incluya esta cantidad en la base de bienes. Si no le reembolsa al vendedor, debe restar de la base la cantidad de esos impuestos.

Puntos.   Si paga puntos para obtener un préstamo (incluyendo una hipoteca, una segunda hipoteca, una línea de crédito o un préstamo sobre el valor neto de la vivienda), no sume los puntos a la base de los bienes correspondientes. Generalmente, los puntos se deducen a lo largo del plazo del préstamo. Para más información sobre cómo deducir puntos, consulte el capítulo 23.

Puntos de hipoteca de vivienda.   Es posible que correspondan reglas especiales sobre los puntos que usted y el vendedor paguen cuando usted obtiene una hipoteca para comprar su vivienda principal. Si se cumplen ciertos requisitos, puede deducir los puntos en su totalidad para el año en que se pagaron. Reduzca la base de la vivienda en los puntos que pagó el vendedor.

Base Ajustada

Antes de calcular las ganancias o pérdidas de una venta, intercambio u otra enajenación de bienes o de calcular la depreciación, agotamiento o amortización permisibles, por regla general, se deben realizar ciertos ajustes (aumentos y disminuciones) al costo de los bienes. El resultado de estos ajustes a la base es la base ajustada.

Aumentos a la Base

Aumente la base de los bienes por todos los artículos correctamente sumados a una cuenta de capital. Los ejemplos de artículos que aumentan la base se encuentran en la Tabla 13-1. Algunos de estos artículos se explican a continuación.

Mejoras.   Sume a la base de los bienes el costo de las mejoras que tengan vida útil de más de 1 año, si éstas aumentan el valor de los bienes, prolongan su vida útil o los adaptan para un uso diferente. Por ejemplo, las mejoras incluyen la instalación de una sala de recreación en un sótano que estaba sin terminar, la construcción de un baño o dormitorio adicional, la colocación de una cerca, la instalación de nueva plomería o cableado, la instalación de un nuevo tejado o la pavimentación de la entrada de autos.

Cargos por mejoras locales.   Sume a la base de los bienes los cargos por mejoras como calles y aceras o banquetas, si éstas aumentan el valor de los bienes. No las deduzca como impuestos. Sin embargo, usted puede deducir como impuestos los cargos por mantenimiento, reparaciones o cargos de intereses relacionados con las mejoras.

Ejemplo 13. .1. Ejemplo.

El ayuntamiento transforma la calle ubicada frente a su tienda en un paseo peatonal y le cobra un cargo a la propiedad de usted y a las de otros propietarios afectados por el costo del cambio de la calle. Sume dicho cargo a la base de los bienes. En este ejemplo, el cargo es un activo depreciable.

Disminuciones a la Base

Reduzca la base de bienes por todo lo que represente un rendimiento de capital en el período durante el cual tuvo los bienes. Los ejemplos de artículos que reducen la base se encuentran en la Tabla 13-1. Algunos de estos artículos se explican a continuación.

Tabla Ejemplos de ajuste a la base.. Tabla 13-1. Ejemplos de Ajuste a la Base

Aumentos a la Base Disminuciones a la Base
• Mejoras de capital: • Exclusión del ingreso de subsidios por medidas para ahorrar energía
  Instalación de una ampliación en la vivienda  
  Reemplazo de un tejado completo  
  Pavimentación de la entrada de autos  
  Instalación de aire acondicionado central • Deducciones por pérdidas fortuitas y por robo y reembolsos de seguros
  Cambio de cableado de la vivienda  
     
• Cargos del ayuntamiento para mejoras locales:  
  Conexiones de agua  
  Extensión de cables de servicios públicos hasta la propiedad • Ganancia aplazada de la venta de una casa
  Banquetas o aceras  
  Calles • Crédito por vehículos con motor alternativo (Formulario 8910)
     
• Pérdidas fortuitas: • Crédito por bienes para recargar vehículos de combustible alternativo (Formulario 8911)
     
  Restauración de los bienes dañados • Créditos por energía residencial (Formulario 5695)
     
  • Depreciación y deducción de la sección 179
• Honorarios legales:  
  Costo de defender y perfeccionar un título de propiedad • Distribuciones de sociedades anóminas no tributables
  Honorarios por obtener la reducción de un cargo del ayuntamiento  
    • Cierta deuda cancelada excluida del ingreso
   
• Costos de zonificación • Servidumbres (derechos de acceso a la propiedad)
     
    • Beneficios tributarios por adopción

Pérdidas por hecho fortuito y robo.   Si tiene pérdidas fortuitas o por robo, reste de la base de los bienes el dinero del seguro u otros reembolsos y las pérdidas deducibles no cubiertas por el seguro.

   Debe aumentar la base de los bienes por la cantidad que gaste en reparaciones que restauren los bienes a su condición previa al hecho fortuito.

  Para obtener más información acerca de las pérdidas fortuitas y por robo, consulte el capítulo 25.

Depreciación y deducción de la sección 179.   Reste de la base de la propiedad comercial calificada las deducciones de la sección 179 que reclamó y la depreciación que dedujo, o pudo haber deducido (incluyendo todo descuento especial por depreciación), en la declaración de impuestos bajo el método de depreciación que seleccionó.

  Para obtener más información acerca de la depreciación y la deducción de la sección 179, consulte la Publicación 946 y las Instrucciones del Formulario 4562, ambos en inglés.

Ejemplo 13. .2. Ejemplo.

Usted fue propietario de un dúplex usado como vivienda de alquiler que le costó $40,000, de los cuales $35,000 fueron asignados a la construcción y $5,000 al terreno. Hizo una ampliación al dúplex que costó $10,000. En febrero del año pasado, el dúplex sufrió daños por incendio. Hasta ese momento, usted había descontado una depreciación de $23,000. Vendió algunos materiales rescatados del siniestro por $1,300 y cobró $19,700 de la compañía de seguros. Dedujo una pérdida fortuita de $1,000 en su declaración de impuestos sobre el ingreso del año pasado. Gastó $19,000 del dinero del seguro para la restauración del dúplex, que se completó este año. Debe usar la base ajustada del dúplex después de la restauración para determinar la depreciación para el resto del período de recuperación de la propiedad. Calcule la base ajustada del dúplex de la siguiente manera:

Costo original del dúplex $35,000
Ampliación hecha al dúplex 10,000
Costo total del dúplex $45,000
Menos: Depreciación 23,000
Base ajustada antes del hecho fortuito $22,000
Menos: Dinero del seguro $19,700  
  Pérdida fortuita deducida 1,000  
  Materiales rescatados 1,300 22,000
Base ajustada después del hecho fortuito $-0-
Sume: Costo de restauración del dúplex 19,000
Base ajustada después de la restauración $19,000

Nota. La base del terreno es el costo original de $5,000.

Servidumbres (derechos de acceso a la propiedad).   La cantidad recibida por otorgar una servidumbre generalmente se considera ganancia de la venta de una participación en bienes raíces. Reduce la base de la parte afectada de los bienes. Si la cantidad recibida es mayor que la base de la parte de la propiedad afectada por la servidumbre, reduzca la base de esa parte a cero y considere el remanente como una ganancia reconocida.

  Si la ganancia es sobre bienes de capital, consulte el capítulo 16 de la Publicación 17, en inglés, para obtener más información acerca de cómo declararla. Si la ganancia es sobre bienes usados en una ocupación o negocio, consulte la Publicación 544, en inglés, para obtener información acerca de cómo declararla.

Exclusión de subsidios por sistemas de ahorro de energía.   Puede excluir del ingreso bruto todo subsidio recibido de una compañía de servicios públicos por la compra o instalación de un sistema de ahorro de energía para una vivienda. De la base de los bienes para los cuales recibió el subsidio, reste la cantidad excluida. Para obtener más información acerca de este subsidio, consulte el capítulo 12.

Ganancia aplazada de la venta de una vivienda.    Si aplazó la ganancia de la venta de su vivienda principal según las reglas en vigencia antes del 7 de mayo de 1997, debe restar de la base de la vivienda que adquirió como reemplazo la cantidad de la ganancia aplazada. Para obtener más información acerca de las reglas sobre la venta de una vivienda, vea el capítulo 15.

Base Distinta al Costo

En muchas ocasiones, no puede usar el costo como base. En estos casos, se puede usar el valor justo de mercado o la base ajustada de los bienes. El valor justo de mercado (conocido por sus siglas en inglés, FMV) y la base ajustada se explican en secciones anteriores.

Bienes Recibidos por Servicios

Si recibe bienes por sus servicios, incluya el valor justo de mercado de éstos en el ingreso. La cantidad que incluye en el ingreso es la base. Si los servicios se prestaron por un precio acordado con anticipación, éste se aceptará como el valor justo de mercado de los bienes si no existen pruebas de lo contrario.

Bienes restringidos.   Si recibe bienes por sus servicios y los bienes están sujetos a ciertas restricciones, la base de los bienes es el valor justo de mercado cuando usted adquiera el derecho a los mismos. Sin embargo, esta regla no corresponde si elige incluir en los ingresos el valor justo de mercado de los bienes en el momento en que se le traspasan dichos bienes, menos la cantidad que pagó por éstos. Se adquiere el derecho a los bienes cuando se pueden traspasar o cuando no están sujetos a un riesgo importante de pérdida (es decir, usted tiene pocas probabilidades de perderlo). Para obtener más información, consulte Restricted Property (Bienes Restringidos) en la Publicación 525, en inglés.

Compras rebajadas.   Una compra rebajada es una compra de un artículo por un valor menor que su valor justo de mercado. Si, como compensación por servicios, compra productos u otros bienes por un valor menor al valor justo de mercado, incluya en su ingreso la diferencia entre el precio de compra y el valor justo de mercado de los bienes. La base de los bienes es el valor justo de mercado (precio de compra más la cantidad que se incluye en los ingresos).

   Si la diferencia entre el precio de compra y el valor justo de mercado es un descuento al empleado, no incluya la diferencia en el ingreso. Sin embargo, la base de los bienes sigue siendo el valor justo de mercado. Consulte Employee Discounts (Descuentos del Empleado) en la Publicación 15-B, en inglés.

Permutas o Intercambios Tributables

Una permuta (o intercambio) tributable es aquella permuta en la que la ganancia es tributable o la pérdida es deducible. Una ganancia tributable o pérdida deducible también se conoce como ganancia o pérdida reconocida. Si recibe bienes como intercambio por otros bienes a través de una permuta tributable, normalmente la base de los bienes que recibe es el valor justo de mercado al momento de la permuta.

Conversiones Involuntarias

Si recibe bienes de reemplazo como resultado de una conversión involuntaria, como un hecho fortuito, robo o expropiación forzosa, calcule la base de los bienes de reemplazo usando la base de los bienes convertidos.

Bienes similares o afines.   Si recibe bienes de reemplazo similares o afines en servicio o uso a los bienes convertidos, la base de los bienes de reemplazo es la misma que la base de los bienes convertidos en la fecha de la conversión, con los siguientes ajustes:
  1. Reduzca la base por lo siguiente:

    1. Pérdidas que reconozca en la conversión involuntaria.

    2. Dinero que reciba y que no gaste en bienes afines.

  2. Aumente la base por lo siguiente:

    1. Ganancias que reconozca en la conversión involuntaria.

    2. Costos de adquisición de los bienes de reemplazo.

Dinero o bienes no similares ni afines.    Si recibe dinero o bienes no similares o no afines en servicio o uso a los bienes convertidos y compra bienes de reemplazo similares o afines en servicio o uso a los bienes convertidos, la base de los bienes de reemplazo es el costo menos la ganancia no reconocida en la conversión.

Ejemplo 13. .3. Ejemplo.

El estado expropió sus bienes. La base ajustada de los bienes fue de $26,000 y el estado le pagó $31,000 por éstos. Usted obtuvo una ganancia de $5,000 ($31,000 - $26,000). Compró bienes de reemplazo similares en uso a los bienes convertidos por $29,000. Obtiene una ganancia de $2,000 ($31,000 - $29,000), la parte no gastada del pago que recibió del estado. Su ganancia no reconocida es de $3,000, la diferencia entre los $5,000 de ganancia obtenida y los $2,000 de ganancia reconocida. La base de los bienes de reemplazo se calcula de la siguiente manera:

Costo de los bienes de reemplazo $29,000
Menos: Ganancia no reconocida 3,000
Base de los bienes de reemplazo $26,000

Cómo distribuir la base.   Si compra más de una propiedad de reemplazo, distribuya la base entre los bienes de acuerdo con los costos respectivos.

Base de depreciación.    Hay reglas especiales para determinar y depreciar la base de los bienes MACRS adquiridos en una conversión involuntaria. Para información, vea What is the Basis of Your Depreciable Property (¿Cuál es la Base de una Propiedad Depreciable?), en el capítulo 1 de la Publicación 946, en inglés.

Permutas o Intercambios no Tributables

Una permuta (intercambio) no tributable es una permuta sobre la que no se gravan las ganancias ni se deducen las pérdidas. Si recibe bienes por intercambio no tributable, generalmente la base es la misma que la base de los bienes que traspasó. Consulte Conversiones no tributables, en el capítulo 14.

Permutas o Intercambios de Bienes del Mismo Tipo

La permuta de bienes del mismo tipo es la clase más común de permuta de bienes. Para calificar como permuta por propiedad del mismo tipo, tanto los bienes canjeados como los bienes recibidos deben ser los siguientes:

  • Bienes que reúnan los requisitos.

  • Bienes del mismo tipo.

La base de los bienes que recibe suele ser la misma que la base ajustada de los bienes que traspasó. Si canjea los bienes en una permuta por propiedad del mismo tipo y también paga dinero, la base de los bienes recibidos es la base ajustada de los bienes que entregó más el dinero que pagó.

Bienes que reúnan los requisitos.   En una permuta de bienes del mismo tipo, debe mantener para inversión o uso productivo en su ocupación o negocio tanto los bienes que entregue como los bienes que reciba.

Bienes del mismo tipo.   Debe haber una permuta por bienes del mismo tipo. Los bienes del mismo tipo son bienes de la misma naturaleza o carácter, aun si son de grado o calidad diferente. La permuta de bienes raíces por bienes raíces, o de bienes muebles por bienes muebles similares, es una permuta de bienes del mismo tipo.

Ejemplo 13. .4. Ejemplo.

Usted canjea un camión antiguo que usó en su negocio con una base ajustada de $1,700 por un camión nuevo que tiene un costo de $6,800. El concesionario le hace un descuento de $2,000 por el camión antiguo y usted paga $4,800. Esto es un ejemplo de una permuta de bienes del mismo tipo. La base del camión nuevo es de $6,500 (la base ajustada del camión antiguo, $1,700, más la cantidad que pagó, $4,800).

Si vende el camión antiguo a un tercero por $2,000, en lugar de hacer un canje y luego compra un camión nuevo a un concesionario, usted tiene una ganancia tributable de $300 sobre la venta (el precio de venta de $2,000 menos la base ajustada de $1,700). La base del camión nuevo es el precio que paga al concesionario.

Permutas o intercambios parcialmente no tributables.   Una permuta parcialmente no tributable es una permuta en la que usted recibe bienes que no son del mismo tipo o dinero, además de bienes del mismo tipo. La base de los bienes que recibe es igual a la base ajustada total de los bienes que traspasó, con los siguientes ajustes:
  1. Reduzca la base por las siguientes cantidades:

    1. Dinero que reciba.

    2. Pérdidas que reconozca en la permuta.

  2. Aumente la base por las siguientes cantidades:

    1. Costos adicionales en los que incurra.

    2. Ganancias que reconozca en la permuta.

  Si la otra parte de la permuta asume las deudas que le pertenecen a usted, trate la asunción de deuda como dinero que usted recibió en la permuta.

Asignación de la base.   Si recibe tanto bienes del mismo tipo como bienes que no son del mismo tipo en la permuta, asigne la base primero a los bienes que no sean del mismo tipo, excepto dinero, hasta su valor justo de mercado en la fecha de la permuta. El resto es la base de los bienes del mismo tipo.

Más información.   Para obtener más detalles, consulte Like-Kind Exchanges (Permutas de Bienes del Mismo Tipo) en el capítulo 1 de la Publicación 544, en inglés.

Base de depreciación.   Hay reglas especiales para determinar y depreciar la base de los bienes MACRS adquiridos en una permuta o intercambio de bienes del mismo tipo. Para información, vea What is the Basis of Your Depreciable Property? (¿Cuál es la Base de la Propiedad Depreciable?), en el capítulo 1 de la Publicación 946, en inglés.

Bienes Traspasados de un Cónyuge

La base de los bienes traspasados a usted, o traspasados en fideicomiso para su beneficio, por su cónyuge es la misma base que la base ajustada de su cónyuge. Se aplica la misma regla a un traspaso efectuado por su ex cónyuge en relación con su divorcio. Sin embargo, para bienes traspasados en fideicomiso, ajuste su base según las ganancias reconocidas por su cónyuge o ex cónyuge si las obligaciones asumidas, más las obligaciones a las que están sujetos los bienes, son mayores que la base ajustada de los bienes traspasados.

Si los bienes traspasados a usted son bonos de ahorros estadounidenses de la serie E, serie EE o serie I, el cesionario debe incluir en el ingreso los intereses devengados a la fecha del traspaso. La base en los bonos, inmediatamente después del traspaso, es igual a la base del cesionario más el ingreso de intereses que se pueda incluir en el ingreso del cesionario. Para obtener más información acerca de estos bonos, consulte el capítulo 7.

Al momento del traspaso, el cesionario debe entregarle la documentación necesaria para determinar la base ajustada y el período de tenencia de los bienes a partir de la fecha de traspaso.

Para obtener más información acerca del traspaso de bienes de un cónyuge, consulte el capítulo 14.

Bienes Recibidos como Donación

Para calcular la base de una propiedad recibida como donación, debe saber cuál es la base ajustada para el donante justo antes de la donación, el valor justo de mercado de esta base al momento en que se dona y los impuestos sobre donaciones pagados por estos bienes.

Valor justo de mercado menor que la base ajustada del donante.   Si el valor justo de mercado de los bienes al momento de la donación es menor que la base ajustada del donante, la base depende de si usted tiene ganancias o pérdidas cuando enajene los bienes. La base para calcular ganancias es la misma base que la base ajustada del donante más o menos los ajustes requeridos a la base mientras usted tenía los bienes. La base para calcular pérdidas es el valor justo de mercado cuando recibió la donación más o menos los ajustes requeridos a la base mientras usted tenía los bienes. Vea Base Ajustada, anteriormente.

Ejemplo 13. .5. Ejemplo.

Usted recibió un acre de terreno como donación. Al momento de la donación, el terreno tenía un valor justo de mercado de $8,000. La base ajustada del donante era de $10,000. Después de recibir los bienes, no sucedió nada que aumentara ni disminuyera la base de la misma. Si posteriormente usted vende los bienes por $12,000, tendrá una ganancia de $2,000 porque debe usar la base ajustada del donante al momento de la donación ($10,000) como base para calcular la ganancia. Si vende los bienes por $7,000, tendrá una pérdida de $1,000 porque debe usar el valor justo de mercado al momento de la donación ($8,000) como base para calcular la pérdida.

Si el precio de venta está entre $8,000 y $10,000, no tiene ganancias ni pérdidas.

Bienes comerciales.   Si mantiene la donación como bienes comerciales, la base para calcular deducciones por depreciación, agotamiento o amortización es la misma base que la base del donante más o menos los ajustes requeridos a la base mientras usted tiene los bienes.

Valor justo de mercado igual o mayor que la base ajustada del donante.   Si el valor justo de mercado de los bienes es igual o mayor que la base ajustada del donante, la base es la base ajustada del donante al momento en que usted recibió la donación. Aumente la base por la totalidad o parte de los impuestos sobre donaciones pagados, según la fecha de donación, como se explica más adelante.

  Además, para calcular las ganancias o pérdidas de una venta u otra enajenación o para calcular deducciones por depreciación, agotamiento o amortización sobre bienes comerciales, debe aumentar o reducir la base (la base ajustada del donante) por los ajustes requeridos a la base mientras usted tuvo los bienes. Vea Base Ajustada, anteriormente.

  Si recibió una donación durante el año tributario, aumente la base en la donación (la base ajustada del donante) por la parte del impuesto pagado sobre esta donación debido al aumento neto en valor de la donación. Calcule el aumento multiplicando el impuesto pagado sobre la donación por la siguiente fracción. El numerador de la fracción es el aumento neto del valor de la donación y el denominador es la cantidad de la donación.

  El aumento neto del valor de la donación es el valor justo de mercado de la donación menos la base ajustada del donante. La cantidad de la donación es su valor para fines del impuesto sobre la donación después de haber sido reducida por toda exclusión anual y deducción marital o caritativa que corresponda a la donación. Para obtener más información acerca del impuesto sobre donaciones, consulte la Publicación 950, Introduction to Estate and Gift Taxes (Introducción a los Impuestos sobre Herencias y Donaciones), en inglés.

Ejemplo 13. .6. Ejemplo.

En el año 2007, usted recibió una donación de bienes de su madre que tenía un valor justo de mercado de $50,000. Su base ajustada era de $20,000. La cantidad de la donación para propósitos del impuesto sobre la donación era de $38,000 ($50,000 menos la exclusión anual de $12,000). Su madre pagó un impuesto sobre la donación de $9,000 sobre los bienes. La base de usted es de $27,110, calculada de la siguiente manera:

Valor justo de mercado $50,000
Menos: Base ajustada -20,000
Aumento neto en valor $30,000
   
Impuesto sobre la donación pagado $9,000
Multiplicado por ($30,000 ÷ $38,000) × 0.79
Impuesto sobre la donación debido a aumento neto en valor $7,110
Base ajustada de los bienes a su madre +20,000
La base en los bienes de usted $27,110

Nota.

Si recibió una donación antes de 1977, la base en la donación (la base adjustada del donante) incluye todos los impuestos sobre donaciones pagados sobre ésta. Sin embargo, la base no puede ser mayor que el valor justo de mercado de la donación al momento en que se le dio a usted.

Bienes Heredados

La base en los bienes que hereda de un difunto es generalmente una de las siguientes:

  • El valor justo de mercado de los bienes en la fecha de fallecimiento del difunto.

  • El valor justo de mercado en la fecha de valuación alternativa si el representante personal del caudal hereditario elige usar una valuación alternativa.

  • El valor bajo el método de valuación de uso especial para bienes raíces usados en actividades agrícolas o en el ejercicio de un negocio estrechamente controlado por pocos accionistas si se elige para propósitos del impuesto sobre la herencia.

  • La base ajustada del terreno del difunto hasta el valor excluido de la herencia tributable del difunto como una servidumbre de conservación calificada.

Si no hay que presentar una declaración del impuesto federal sobre la herencia, la base en los bienes heredados es el valor tasado en la fecha de fallecimiento para los impuestos estatales sobre la herencia o la transmisión.

Para obtener más información, consulte las instrucciones del Formulario 706, United States Estate (and Generation-Skipping Transfer) Tax Return (Declaración del Impuesto sobre el Patrimonio (y Transferencia Saltándose una Generación) de los Estados Unidos), en inglés.

Bienes gananciales (comunidad de bienes matrimoniales o gananciales).   En los estados donde rigen las leyes de la comunidad de bienes matrimoniales (Arizona, California, Idaho, Louisiana, Nevada, Nuevo México, Texas, Washington y Wisconsin), se considera generalmente que cada cónyuge posee la mitad de los bienes matrimoniales (o gananciales). A la muerte de cualquiera de los cónyuges, el total del valor de los bienes gananciales, aún la parte que le pertenece al cónyuge sobreviviente, generalmente se convierte en la base de la totalidad de los bienes. Para que esta regla corresponda, por lo menos la mitad del valor de los bienes gananciales debe poderse incluir en el patrimonio bruto del difunto, independientemente de si se debe presentar o no una declaración sobre la herencia.

Ejemplo.   Usted y su cónyuge tenían bienes gananciales cuya base era de $80,000. Cuando su cónyuge falleció, la mitad del valor justo de mercado de los bienes gananciales era incluíble en el patrimonio de su cónyuge. El valor justo de mercado de los intereses de los bienes gananciales era de $100,000. La base de su mitad de los bienes después de la muerte de su cónyuge es de $50,000 (la mitad del valor justo de mercado de $100,000). La base de la otra mitad que se pasa a los herederos de su cónyuge también es de $50,000.

  Para más información, vea la Publicación 555, Community Property (Comunidad de Bienes Matrimoniales), en inglés.

Bienes de Uso Personal Cambiados a Uso Comercial o de Alquiler

Si tiene bienes para uso personal y luego los cambia a uso comercial o los usa para producir ingresos de alquiler, puede empezar a depreciar dichos bienes al momento del cambio. Para hacerlo, debe calcular la base para depreciación. Un ejemplo de un cambio de bienes de uso personal a uso comercial o de alquiler sería alquilar su antigua vivienda personal.

Base para depreciación.   La base para depreciación es la menor de las siguientes cantidades:
  • El valor justo de mercado de los bienes en la fecha del cambio.

  • La base ajustada en la fecha del cambio.

Ejemplo 13. .7. Ejemplo.

Hace varios años, usted pagó $160,000 por construir su casa en un terreno que costó $25,000. Pagó $20,000 por mejoras permanentes a la vivienda y reclamó una deducción por pérdidas fortuitas de $2,000 por daños a la vivienda antes de cambiar los bienes a uso de alquiler el año pasado. Ya que el terreno no es depreciable, usted incluye sólo el costo de la vivienda al calcular la base para depreciación.

Su base ajustada en la vivienda, cuando cambió su uso, era de $178,000 ($160,000 + $20,000 - $2,000). En la misma fecha, su propiedad tenía un valor justo de mercado de $180,000, del cual $15,000 correspondían al terreno y $165,000 a la vivienda. La base para calcular la depreciación de la vivienda es el valor justo de mercado en la fecha del cambio ($165,000) ya que es menor que la base ajustada ($178,000).

Venta de bienes.   Si en el futuro usted vende o enajena los bienes cambiados a uso comercial o de alquiler, la base que use dependerá de si calcula ganancias o pérdidas.

Ganancia.   La base para calcular una ganancia es la base ajustada de los bienes en el momento de la venta.

Ejemplo 13. .8. Ejemplo.

Suponga los mismos hechos que en el ejemplo anterior, excepto que usted vende los bienes con ganancias después de descontar deducciones por depreciación de $37,500. Su base ajustada para calcular la ganancia es de $165,500 ($178,000 + $25,000 (terreno) - $37,500).

Pérdida.   Calcule la base para una pérdida empezando con la base ajustada o el valor justo de mercado de los bienes al momento del cambio a uso comercial o de alquiler, el que sea menor. Luego haga ajustes (aumentos y reducciones) para el período después del cambio de uso de los bienes, como se explicó anteriormente bajo Base Ajustada.

Ejemplo 13. .9. Ejemplo.

Suponga los mismos hechos que en el ejemplo anterior, excepto que usted vende los bienes con pérdidas después de descontar deducciones de depreciación por $37,500. En este caso, empezaría con el valor justo de mercado en la fecha del cambio a uso de alquiler ($180,000), ya que es menor que la base ajustada de $203,000 ($178,000 + $25,000 (terreno)) en esa fecha. Reduzca esa cantidad ($180,000) en las deducciones de depreciación ($37,500). La base para pérdidas es de $142,500 ($180,000 - $37,500).

Acciones y Bonos

La base de acciones o bonos que usted compre generalmente es el precio de compra más los costos de la compra, como comisiones y costos de registro o de traspaso. Si obtiene acciones o bonos por un medio que no sea la compra, la base suele determinarse por el valor justo de mercado o la base ajustada del propietario anterior, como se explica anteriormente.

Debe ajustar la base de las acciones según ciertos hechos que sucedan después de la compra. Por ejemplo, si recibe acciones adicionales de dividendos de acciones no tributables o divisiones de acciones, reduzca la base para cada acción, dividiendo la base ajustada de las acciones antiguas entre el número de acciones antiguas y nuevas. Esta regla se aplica sólo cuando el número de acciones adicionales recibidas es idéntico al número de acciones tenidas. Además, reduzca la base cuando reciba distribuciones no tributables. Son un rendimiento de capital.

Ejemplo 13. .10. Ejemplo.

En el año 2005, usted compró 100 acciones de XYZ a $1,000, o sea, a $10 por acción. En el año 2006, compró 100 acciones de XYZ a $1,600, o sea, a $16 por acción. En el año 2007, XYZ declaró una división de acciones de 2 por 1. Ahora tiene 200 acciones con una base de $5 por acción y 200 acciones con una base de $8 por acción.

Otras bases.   Existen otras maneras de calcular la base de acciones o bonos, según la manera en que los adquirió. Para obtener información más detallada, consulte Stocks and Bonds (Acciones y Bonos) bajo Basis of Investment Property (Base de Bienes de Inversión) en el capítulo 4 de la Publicación 550, en inglés.

Cómo identificar acciones o bonos vendidos.   Si puede identificar correctamente las acciones o los bonos que vendió, entonces la base de éstos es el costo u otra base de las acciones o bonos específicos. Si compra y vende valores en distintas fechas y en distintas cantidades y no puede identificar correctamente las acciones vendidas, entonces la base de los valores que vende es la base de los valores que adquirió primero. Para obtener más información sobre cómo identificar los valores que vende, consulte Stocks and Bonds (Acciones y Bonos) bajo Basis of Investment Property (Base de Bienes de Inversión) en el capítulo 4 de la Publicación 550, en inglés.

Acciones de fondos mutuos.   Si vende acciones de fondos mutuos que adquirió en distintas fechas y a distintos precios y que dejó en depósito en una cuenta mantenida por un custodio o agente, puede optar por usar una base promedio. Para obtener más información, consulte la Publicación 564, en inglés.

Prima de bonos.   Si compra un bono tributable con prima y elige amortizarla, reduzca la base del bono en la prima amortizada que deduzca cada año. Para obtener más información, consulte Bond Premium Amortization (Amortización de Primas de Bonos) en el capítulo 3 de la Publicación 550, en inglés. Aunque no puede deducir la prima sobre un bono exento de impuestos, debe amortizar la prima cada año y reducir la base del bono en la cantidad amortizada.

Descuento de la emisión original (conocido por sus siglas en inglés, OID) sobre instrumentos de deuda.   Debe aumentar la base de un instrumento de deuda OID por el OID que incluya en su ingreso por ese instrumento. Consulte Original Issue Discount (OID) (Descuento de la Emisión Original (OID)) en el capítulo 7 y la Publicación 1212, Guide to Original Issue Discount Instruments (Guía de Instrumentos del Descuento de la Emisión Original), en inglés.

Obligaciones exentas de impuestos.    En general, el OID sobre las obligaciones exentas de impuestos no es tributable. Sin embargo, cuando enajene una obligación exenta de impuestos emitida después del 3 de septiembre de 1982 y comprada después del 1 de marzo de 1984, debe acumular OID sobre la obligación para determinar su base ajustada. El OID acumulado se suma a la base de la obligación para determinar su ganancia o pérdida. Consulte el capítulo 4 de la Publicación 550, en inglés.


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