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Tema 204, Oferta de transacción

Tax Topic 204

Aviso Importante: Las solicitudes de Ofertas de Transacción (OIC, por sus siglas en inglés), recibidas el 27 de marzo de 2017 o después, se devolverán ahora si los contribuyentes no han presentado todas las declaraciones de impuestos requeridas. La cuota de solicitud se devolverá y cualquier pago inicial requerido enviado con la OIC se aplicará a la deuda tributaria pendiente. Esta nueva política no se aplica a las declaraciones de impuestos del año actual, si hay una prórroga vigente en los registros.

La Oferta de Transacción es un acuerdo entre el contribuyente y el Servicio de Impuestos Internos que liquida la obligación tributaria de un contribuyente por una cantidad menor a la adeudada. Los contribuyentes que pueden pagar sus obligaciones en su totalidad mediante un plan de pagos a plazos o por otros medios, en la mayoría de los casos, no calificarán para una OIC. Para obtener información sobre las opciones de pago de impuestos, entre ellas los planes de pagos a plazos, consulte el Tema 202. Para calificar para una OIC, el contribuyente tiene que haber presentado todas sus declaraciones de impuestos, haber hecho todos los pagos requeridos de impuestos estimados para el año actual y haber hecho todos los depósitos de impuestos federales para el trimestre actual, si el contribuyente es un dueño de negocio que tiene empleados.

En la mayoría de los casos, el IRS no aceptará una OIC a menos que la cantidad ofrecida por el contribuyente sea igual o mayor que el potencial de cobro razonable (RCP, por sus siglas en inglés). El RCP es el método que usa el IRS para medir la capacidad de pago del contribuyente. El RCP incluye el valor que puede generarse de los bienes del contribuyente, tales como bienes inmuebles, automóviles, cuentas bancarias y otras propiedades. Además de propiedades, el RCP también incluye los ingresos futuros anticipados, menos ciertas cantidades permitidas para los gastos básicos de vida.

Justificaciones del ofrecimiento

El IRS podría aceptar una OIC bajo tres condiciones:

  • Primera, el IRS puede aceptar una oferta si hay duda sobre la obligación. Una oferta cumple esta condición solo cuando existe una disputa auténtica sobre la existencia o la cantidad correcta de la deuda tributaria conforme a la ley.
  • Segunda, el IRS puede aceptar una oferta si hay duda de que la suma adeudada pueda ser recaudada en su totalidad. Existe duda sobre el cobro en todos los casos en los que los activos y los ingresos del contribuyente son menos que la cantidad total de la deuda tributaria.
  • Tercera, el IRS puede aceptar una oferta para fines de administración tributaria eficaz, cuando no hay duda de que la deuda tributaria se adeuda legalmente o que la cantidad total adeudada se podría cobrar, pero que exigir el pago total de la deuda crearía una dificultad económica o podría ser injusto y no equitativo debido a circunstancias excepcionales.    

Formularios a utilizar

Los contribuyentes, al presentar una OIC basada en una duda de capacidad de cobro o para fines de administración tributaria eficaz, tienen que utilizar la versión más actualizada del Formulario 656, Offer in Compromise (Ofrecimiento de transacción), en inglés, y también tienen que presentar el Formulario 433-A(SP) (OIC), Información de Cobro Para los Asalariados y los Individuos que Trabajan por Cuenta Propia y/o el Formulario 433-B(SP) (OIC), Información de Cobro Para los Negocios.  Un contribuyente que presente una OIC basada en una duda sobre la obligación, tiene que presentar el  Formulario 656-L, Offer in Compromise (Doubt as to Liability) (Ofrecimiento de transacción (Duda sobre la obligación)), en inglés, en vez de los Formularios 656 y 433-A (OIC) y/o 433-B (OIC).  El Formulario 656 e información sobre formularios de recopilación de información de cobro están en el Offer in Compromise Booklet (Folleto de información sobre los ofrecimientos de transacción) Formulario 656-B (en inglés).

Cuota de solicitud

Por lo general, el contribuyente tiene que incluir una cuota de solicitud de $186 con el Formulario 656.  No combine esa cuota con ningún otro pago de impuestos.  Sin embargo, hay dos excepciones a este requisito.

  • Primero, no se requiere una cuota de solicitud si la OIC se basa en duda sobre la obligación.
  • Segundo, no se exige la cuota si el contribuyente es una persona física (no una sociedad anónima ni tampoco una sociedad colectiva u otra entidad) que reúne los requisitos para la excepción por ingresos bajos.  Esta excepción se aplica si el ingreso total mensual del contribuyente está por debajo del 250 por ciento de los niveles de pobreza publicados por el  Department of Health and Human Services (Departamento de Salud y Servicios Humanos), en inglés. La sección 1 del Formulario 656 incluye las guías para la certificación de ingresos bajos, que ayudan a los contribuyentes a determinar si reúnen los requisitos para la excepción por ingresos bajos. Un contribuyente que reclame la excepción por ingresos bajos tiene que llenar la sección 1 del Formulario 656 y marcar la casilla de certificación.

Opciones de pago

Ofrecimiento de suma global en efectivo - Los contribuyentes pueden optar por pagar el monto del ofrecimiento en una suma global o en pagos a plazos. Un “ofrecimiento de suma global en efectivo” se define como un ofrecimiento que se paga en 5 plazos o menos y dentro de un período de 5 meses o menos de haberse aceptado el ofrecimiento. Si el contribuyente presenta un ofrecimiento de suma global en efectivo, tiene que incluir junto con el Formulario 656 un pago no reembolsable equivalente al 20 por ciento de la cantidad del ofrecimiento. Este pago se exige además de la cuota de solicitud de $186. El pago del 20 por ciento no es reembolsable puesto que no se le devuelve al contribuyente, aun si el ofrecimiento es denegado o devuelto al contribuyente sin que se apruebe. En vez de devolverlo, el pago del 20 por ciento se aplicará a la obligación tributaria del contribuyente. El contribuyente tiene el derecho de especificar al IRS a cuál obligación tributaria se debe aplicar el pago del 20 por ciento.

Ofrecimiento de pagos periódicos - De acuerdo con la ley tributaria, un ofrecimiento se denomina “ofrecimiento de pagos periódicos” cuando éste se paga en 6 plazos mensuales o más y dentro de un período de 24 meses de haberse aceptado el ofrecimiento. Cuando se presenta una oferta de pagos periódicos, el contribuyente tiene que incluir el primer pago propuesto junto con el Formulario 656. Este pago se exige además de la cuota de solicitud de $186.  Esta cantidad no es reembolsable, al igual que el pago del 20 por ciento requerido para el ofrecimiento de suma global en efectivo. Además, mientras el IRS evalúa un ofrecimiento de pagos periódicos, el contribuyente debe continuar haciendo los pagos a plazos según lo estipulado en los términos del ofrecimiento. Estas cantidades tampoco son reembolsables. Estas cantidades se aplican a las obligaciones tributarias y el contribuyente tiene el derecho de especificar a cuáles obligaciones tributarias se deben aplicar los pagos periódicos.

Al aceptar una OIC, el contribuyente deja de poder designar los pagos de la oferta a alguna deuda tributaria específica cubierta por el acuerdo de oferta.

Suspensión del cobro

Generalmente, el tiempo estatutario dentro del cual el IRS puede participar en actividades de cobro se suspende durante el período en el que la OIC está bajo consideración y también se suspende si la OIC es denegada por el IRS y cuando el contribuyente apela la denegación ante la Oficina de Apelaciones del IRS dentro de los 30 días siguientes a la fecha de la notificación de rechazo (en inglés).

Términos del ofrecimiento

Si el IRS acepta la oferta del contribuyente, el IRS cuenta con que el contribuyente no tenga retrasos adicionales y cumpla plenamente con las leyes tributarias. Si el contribuyente no cumple con todos los términos y condiciones de la OIC, el IRS podría determinar un incumplimiento de la OIC. Con respecto a las OIC basadas en la duda sobre el cobro o para fines de administración tributaria eficaz, los términos y condiciones incluyen un requisito de que el contribuyente tiene que presentar oportunamente todas las declaraciones de impuestos y pagar oportunamente todos los impuestos que adeude durante un período de 5 años desde la fecha de aceptación de la OIC. Cuando se declara el incumplimiento de una OIC, el acuerdo deja de existir y el IRS podría cobrar los montos adeudados originalmente (menos los pagos efectuados), además de intereses y multas.  Además, cualquier reembolso adeudado en el año calendario en que se acepte la oferta, se aplicará a la deuda tributaria.

Derecho de Apelación

Si el IRS rechaza la OIC, se le notificará al contribuyente por correo. La carta explicará la razón por la cual el IRS denegó el ofrecimiento  y proporcionará instrucciones detalladas sobre cómo apelar la decisión ante la Oficina de Apelaciones del IRS. La apelación tiene que presentarse dentro de los 30 días siguientes a la fecha de la carta.  

Devolución de un ofrecimiento

En algunos casos, la OIC se le devuelve al contribuyente en vez de ser denegada, debido a que el contribuyente no ha presentado la información necesaria, se ha declarado en bancarrota, no ha enviado la cuota de solicitud o el pago no reembolsable con el ofrecimiento, no ha presentado las declaraciones de impuestos requeridas, o no ha pagado las deudas tributarias actuales en el momento en que el IRS está considerando el ofrecimiento. Un ofrecimiento devuelto es distinto a la denegación, porque no hay derecho a apelar cuando el IRS devuelve el ofrecimiento.

Sin embargo, una vez que haya sido actualizado, el ofrecimiento puede presentarse nuevamente.

Información adicional

En el Offer in Compromise Booklet (Folleto de oferta de transacción), Formulario 656-B (en inglés), se proporcionan instrucciones paso por paso y todos los formularios para presentar una OIC. Puede usar la herramienta Offer in Compromise Pre-Qualifier (Herramienta de verificación preliminar para la oferta de transacción), en inglés, para confirmar si reúne los requisitos y preparar una propuesta preliminar. Hay información adicional sobre el programa de la OIC disponible en la Publicación 594(SP) (PDF), El Proceso de Cobro del IRS, o visite  Ofrecimiento de transacción.