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Tema 558, Impuesto adicional sobre distribuciones prematuras de planes de jubilación aparte de los IRA

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Con el fin de desalentar la utilización de fondos de jubilación para propósitos que no sean la jubilación normal, la ley exige un impuesto adicional del 10% sobre ciertas distribuciones prematuras de ciertos planes de jubilación. El impuesto adicional equivale al 10% de la parte de la distribución que es incluible en el ingreso bruto. Generalmente, las distribuciones prematuras son aquellas que usted recibe de un plan de jubilación calificado o contrato de anualidad diferida antes de cumplir los 59 años y medio de edad. El término plan de jubilación calificado significa:

  • Un plan calificado para empleados conforme a la sección 401(a), tal como un plan 401(k)
  • Un plan calificado de anualidades para empleados conforme a la sección 403(a)
  • Un plan de anualidades con protección tributaria conforme a la sección 403(b) para empleados de escuelas públicas u organizaciones exentas de impuestos, o
  • Una cuenta personal para la jubilación conforme a la sección 408(a) o una anualidad personal para la jubilación conforme a la sección 408(b) (IRA).

En general, un plan gubernamental estatal o local de compensación diferida que reúne los requisitos conforme a la sección 457, no se considera como un plan para la jubilación calificado y toda distribución de dicho plan no está sujeta al impuesto adicional del 10% sobre las distribuciones prematuras. Sin embargo, toda distribución atribuible a las cantidades recibidas por el plan 457 en transferencia directa o reinversión, de uno de los planes de jubilación calificados anteriormente indicados, estaría sujeta al impuesto adicional del 10%.

Libre de impuesto adicional del 10%

Las distribuciones que no son tributables, tales como aquellas que usted reinvierte en otro plan de jubilación calificado, no están sujetas a este impuesto adicional del 10%. Para más información sobre las reinversiones, consulte el Tema 413 y visite Do I Need to Report the Transfer or Rollover of an IRA or Retirement Plan on My Tax Return? (en inglés) (¿Debo informar la transferencia o distribución de un IRA o un plan de jubilación en mi declaración de impuestos?).

Existen ciertas excepciones al impuesto adicional del 10%. Las siguientes seis excepciones son aplicables a las distribuciones de todo plan de jubilación calificado:

  • Distribuciones hechas a su beneficiario o patrimonio hereditario, al fallecer usted o después de su fallecimiento.
  • Distribuciones hechas porque usted está total y permanentemente incapacitado.
  • Distribuciones hechas como parte de una serie de pagos periódicos más o menos iguales durante su expectativa de vida o las expectativas de vida de usted y su beneficiario designado. Si estas distribuciones provienen de un plan calificado que no es un IRA, para que esta excepción sea aplicable, usted tiene que dejar de trabajar para su empleador antes de que comiencen los pagos.
  • Distribuciones en la medida que usted tenga gastos médicos deducibles que excedan del 7.5% de su ingreso bruto ajustado independientemente de si usted detalla sus deducciones para el año. Si necesita más información acerca de los gastos médicos, consulte el Tema 502.
  • Distribuciones hechas debido a un embargo del plan por el IRS conforme a la sección 6331.
  • Distribuciones que sean hechas a personal de reserva militar calificado. Por lo general, éstas son distribuciones hechas a personas llamadas a prestar servicio activo durante al menos 180 días después del 11 de septiembre de 2001.

Las siguientes excepciones adicionales son aplicables sólo a distribuciones de un plan de jubilación calificado que no sea un IRA:

  1. Distribuciones que recibe después de dejar de trabajar para su empleador, si la separación laboral ocurrió en el año en que cumplió los 55 años o después, o distribuciones que provienen de un plan  gubernamental de beneficios que satisface las condiciones estipuladas, según se define en la sección 414(d), si usted era empleado del sector de la seguridad pública (gobierno federal, estatal o local) que reuniera los requisitos y dejó de trabajar en el año que cumplió los 50 años de edad o después,
  2. Distribuciones hechas a un beneficiario alternativo que recibe un pago, conforme a una orden calificada de relaciones domésticas y
  3. Distribuciones de dividendos provenientes de planes de compra de acciones para empleados.

Consulte el Tema 557 para información sobre el impuesto aplicable a distribuciones prematuras de planes IRA. Para obtener más información, consulte la Publicación 575, Pension and Annuity Income (Ingreso de pensiones y anualidades) y la Publicación 590-B, Distributions from Individual Retirement Arrangements (IRAs), (Distribuciones de planes individuales de ahorro para la jubilación (IRAs)), ambas en inglés.

Declaración del impuesto adicional del 10%

Declare el impuesto adicional del 10% en el Anexo 4 (Formulario 1040), Other Taxes (Otros impuestos, en inglés) y adjunte a su Formulario 1040, U.S. Individual Income Tax Return (Declaración individual de impuestos federales sobre los ingresos personales en los EE.UU.). También, tiene que presentar el Formulario 5329, Additional Taxes on Qualified Plans (including IRAs) and Other Tax-Favored Accounts (Impuestos adicionales en planes calificados (inclusive IRAs) y otras cuentas con beneficiarios tributarios),  si:

  1. Su distribución está sujeta al impuesto y el código de distribución “1” no aparece en la casilla correspondiente del Formulario 1099-R (en inglés), Distributions From Pensions, Annuities, Retirement or Profit-Sharing Plans, IRAs, Insurance Contracts, etc. (Distribuciones de pensiones, contratos de renta vitalicia, planes de jubilación o reparto de utilidades, cuentas IRA, contratos de seguro, etc.) o
  2. Una de las excepciones es aplicable pero la casilla titulada “Distribution Code(s)” (código(s) de distribución), en inglés, no muestra un código de distribución 2, 3 o 4. Por otra parte, no necesita presentar el Formulario 5329 si su distribución está sujeta al impuesto adicional del 10% y un código de distribución 1 aparece en la casilla apropiada. En este caso, anote el impuesto adicional del 10% directamente en la línea 59 del Anexo 4 (Formulario 1040) y escriba “No” en la línea de puntos junto a esa línea.

Retención de impuestos e impuestos estimados

Las distribuciones de un plan de jubilación calificado están sujetas a la retención del impuesto federal sobre los ingresos; sin embargo, si su distribución está sujeta al impuesto adicional del 10%, su retención del impuesto posiblemente no sea suficiente. Es posible que tenga que hacer pagos de impuestos estimados. Para obtener más información acerca de la retención y el pago de impuestos estimados (en inglés), consulte la  Publicación 505, Tax Withholding and Estimated Tax (Retención de impuestos e impuestos estimados), en inglés.