Тема 558 - Налог на преждевременное изъятие средств из пенсионных планов, не относящихся к числу индивидуальных пенсионных планов

Topic 558 – Additional Tax on Early Distributions From Retirement Plans, Other Than IRAs

Для того, чтобы воспрепятствовать использованию индивидуальных пенсионных планов в иных целях помимо пенсионных, законодательно устанавливается дополнительный налог в размере 10% на определенные преждевременные выплаты из определенных пенсионных планов. Дополнительный налог равен 10-процентной доле распределенных средств, включаемой в валовой доход. В целом, ранние выплаты - это выплаты, которые вы получаете из пенсионных планов, соответствующих определенным требованиям, или по контракту отсроченного аннуитета до достижения возраста 59½ лет. Термин «отвечающий требованиям пенсионный план» означает:

  • Соответствующий требованиям план наемного сотрудника в соответствии в разделом 401(a), например, план в соответствии с разделом 401(k)
  • Соответствующий требованиям план-аннуитет наемного сотрудника в соответствии с разделом 403(a)
  • Освобожденный от налогообложения план-аннуитет в соответствии с разделом 403(b) для работников государственных школ или освобожденных от налогообложения организаций, или
  • Индивидуальный пенсионный план в соответствии с разделом 408(a) или индивидуальный пенсионный аннуитет в соответствии с разделом 408(b) (IRAs)

В целом, план отсроченных компенсационных выплат местных органов управления или органов управления штата, соответствующий разделу 457, не является отвечающим требованиям пенсионным планом. В силу этого любые выплаты из подобных планов не подлежат обложению дополнительным налогом по ставке 10% на преждевременное распределение средств из пенсионных планов. Однако любые выплаты, относимые к суммам, полученным планом в связи с прямым переводом или передачей средств из одного из соответствующих требованиям пенсионных планов, перечисленных выше, подлежат обложению дополнительным налогом по ставке 10%.

Освобождение от дополнительного налога в размере 10%

Выплаты, которые не облагаются налогом, то есть, те, которые вы переводите или передаете в другой пенсионный план, отвечающий требованиям, или индивидуальный пенсионный план Рота, не облагаются этим дополнительным налогом в размере 10%. Для получения дополнительной информации по переводу средств из одного пенсионного фонда в другой см. раздел Тема 413 и ссылку «Следует ли мне указывать в налоговой декларации передачу или перевод индивидуального пенсионного счета или пенсионного плана?» (Do I Need to Report the Transfer or Rollover of an IRA or Retirement Plan on My Tax Return?).

Существуют определенные исключения из правила начисления указанного дополнительного налога по ставке 10%. Перечисленные ниже шесть льгот применяются к выплатам из любого соответствующего требованиям пенсионного плана:

  • Выплата бенефициару или имущественному комплексу в связи с вашей смертью или после нее
  • Выплата в связи с получением вами полной и постоянной инвалидности
  • Выплата как часть серии в значительной мере равных периодических платежей в течение всей жизни (или ожидаемой продолжительности жизни) либо совместной жизни (или совместной продолжительности жизни) как вашей, так и вашего назначенного бенефициара. В случае, если эти выплаты производятся через иной соответствующий требованиям план, а не индивидуальный пенсионный план, то для того, чтобы воспользоваться этой льготой, вы должны прекратить сотрудничество с данным работодателем до начала выплат.
  • Выплаты, соответствующие вашим подлежащим  вычету расходам на медицинское обслуживание, которые превышают 7.5% вашего скорректированного валового дохода,  независимо от того, делаете вы постатейный вычет за этот год или нет. Для получения дополнительной информации по расходам на медицинское обслуживание см. раздел Тема 502. 
  • Выплаты в связи со взысканием, наложенным Налоговым управлением США на план в соответствии с Разделом 6331.
  •  Выплаты соответствующим требованиям военнослужащим резерва. В целом, это выплаты в пользу лиц, призванных на действительную службу в течение не менее 180 дней после 11 сентября 2001 года.

Следующие дополнительные льготы действуют только в отношении выплат из отвечающих требованиям пенсионных планов, не являющихся индивидуальными пенсионными планами:

  1. Выплаты вам после прекращения сотрудничества с вашим работодателем, если это произошло в год достижения вами возраста 55 лет или позднее, или выплаты из соответствующего государственного плана, указанного в разделе 414(d), если вы были государственным служащим в сфере общественной безопасности (в административной системе федерального уровня, штата или местных органов управления) и ушли в отставку в течение или после того года, в котором вы достигли возраста 50 лет. 
  2. Выплаты в пользу альтернативного получателя в рамках отвечающего требованиям приказа по урегулированию семейных отношений, и
  3. Выплаты дивидендов из программы участия служащих в прибыли компании.

Для получения информации по налогообложению преждевременных выплат средств из индивидуальных пенсионных планов см. раздел Тема 557.  Для получения дополнительной информации см. Публикацию № 575 «Доход от пенсий и аннуитетов» (Publication 575, Pension and Annuity Income) и Публикацию № 590-В «Индивидуальные пенсионные планы» (Publication 590-B, Individual Retirement Arrangements (IRAs)).

Отчетность по дополнительному налогу в размере 10%

Дополнительный налог в размере 10% указывается в Таблице 4 Формы 1040 «Прочие налоги» (Schedule 4 (Form 1040), Other Taxes), которая прилагается к  Форме 1040 «Декларация о выплате индивидуального подоходного налога США» (Form 1040, U.S. Individual Income Tax Return). Вы обязаны также подать Форму 5329 «Дополнительное налогообложение соответствующих требованиям планов (в том числе индивидуальных пенсионных) и прочих счетов, пользующихся налоговыми льготами» (Form 5329Additional Taxes on Qualified Plans (Including IRA's) and Other Tax-Favored Accounts), если:

  1. Ваша выплата облагается налогом, и код выплаты "1" не показан в соответствующем поле Формы 1099-R «Выплата средств из пенсий, аннуитетов, пенсионных планов или планов участия в прибылях, индивидуальных пенсионных счетов, страховых договоров и т.п.» (Form 1099-RDistributions from Pensions, Annuities, Retirement or Profit-Sharing Plans, IRAs, Insurance Contracts, etc.), или
  2. Одна из льгот действует, но в поле, помеченном «Коды выплат(ы)» («Distribution Code(s)») отсутствует код «2», «3», или «4». С другой стороны, вам не требуется подавать Форму 5329, если ваша выплата облагается дополнительным налогом в размере 10%, и код выплаты «1» указан в надлежащем поле. В этом случае укажите дополнительный налог в размере 10% непосредственно в строке 59 Таблицы 4 Формы 1040 и впишите «нет» (No) на пунктирной линии рядом с этой строкой. 

Удерживаемые и расчетные налоги

Из выплаты из соответствующего требованиям пенсионного плана удерживается федеральный подоходный налог; однако если ваша выплата облагается дополнительным налогом по ставке 10%, то вашего удержания может оказаться недостаточно. Возможно, вам придется производить выплаты расчетного налога. Для получения дополнительной информации об удержании и выплате расчетных налогов см (estimated tax payments). Публикацию № 505 «Удерживаемые и расчетные налоги» (Publication 505, Tax Withholding and Estimated Tax).