Тема 856 - Зачеты за уплату налогов за рубежом

Topic 856 - Foreign Tax Credit

Зачет за налоги, уплаченные за рубежом, предназначен для облегчения налогового бремени, которое, в противном случае, возникнет при обложении налогами доходов, полученных за границей, как со стороны США, так и со стороны государства, в котором был получен доход.

Получение права на зачет

Для получения права на зачет, необходимо выполнить 4 условия:

  1. Налог является законным и фактическим иностранным налоговым обязательством
  2. Вас обложили налогом
  3. Вы уплатили налог или он начислен
  4. Этот налог должен представлять собой подоходный налог (или налог, заменяющий подоходный)

В целом, только подоходные налоги, уплаченные или начисленные в зарубежном государстве или  во владении США (также называемом территорией под управлением США), либо налоги, уплаченные или начисленные в зарубежном государстве или территории под управлением США вместо подоходного налога, отвечают требованиям на получение зачета за налоги, уплаченные за рубежом.

Иностранные налоги, не дающие права на зачет:

  • Налоги, по которым вы получаете возврат.
  • Налоги, которые используются для выплаты дотаций  вам или вашим родственникам.
  • Налоги,которые не являются обязательными по закону, поскольку вы могли избежать необходимости уплаты налога за рубежом.
  • Налоги, уплаченные или начисленные в любой стране, если доход, в связи с которым возникает налоговое обязательство, был получен в течение периода (периода санкций), во время которого:
    • Государственный секретарь США обозначил данное государство как неоднократно оказывавшее поддержку актам международного терроризма,
    • США разорвали или не поддерживают дипломатические отношения с этим государством, или
    • США не признают правительство страны за исключением случаев, когда это правительство имеет право на приобретение товаров или услуг оборонного назначения в соответствии с Законом о контроле над экспортом оружия.
  • Удержанные за рубежом налоги на дивиденды по иностранным акциям, которые не отвечают требованиям по минимальному сроку владения ими.
  • Удержанные за рубежом налоги на прирост стоимости и доходы от иностранного имущества, которые не отвечают требованиям к минимальному сроку владения ими.

Примечание: эти налоги могут быть заявлены в постатейных вычетах, даже если вы заявлете зарубежные налоговые зачеты за налоги, дающие право на них. 

Выбор зачета или вычитания из налога

Вы можете засчитать сумму любого отвечающего требованиям иностранного подоходного налога, уплаченного или начисленного в течение года за рубежом, как зачет или вычет. В последнем случае вы должны указать постатейные вычеты в Таблице «А» Формы 1040 (Form 1040, Schedule A) (PDF). В случае, если вы решили воспользоваться зачетом за уплату налога за рубежом, то, как правило, вы должны заполнить Форму 1116 (Form 1116) и приложить ее к вашей Форме 1040 (Form 1040) вместе с Таблицей 3 Формы 1040 «Невозмещаемые зачеты» (Schedule 3, Form 1040, Nonrefundable Credits) или к Форме 1040NR (Form 1040NR). Вы должны заявить всю сумму иностранных налогов, уплаченных или начисленных в течение года, либо как зачет, либо как постатейный вычет. Этот выбор производится каждый год.  

В случае, если вы производите учет  на наличной основе, вам разрешается заявить зачет за налог, уплаченный за рубежом, только в том году, когда вы уплатили отвечающий требованиям зарубежный налог, если только вы не сделали выбора в пользу зачета за налог, уплаченный в год, когда производится начисление зарубежных налогов. После того, как вы сделаете такой выбор, вы уже не можете вернуться к методу декларации в текущем году этих налогов, уплаченных в последующие годы.

Доход, заработанный за рубежом, и льготы на жилище за рубежом

Вам не разрешается пользоваться ни зачетом, ни вычетом в отношении налогов, уплаченных или начисленных на доходы, которые вы исключили из заработанных средств по льготе на доход, заработанный за рубежом (foreign earned income exclusion), или по льготе на жилище за рубежом (foreign housing exclusion). В такой ситуации двойного налогообложения не возникнет, поскольку такой доход не облагается подоходным налогом в США.

Подсчет зачета при использовании Формы 1116.

Если вы подаете Форму 1116 для расчета зачета, зачет будет более низкой величиной из суммы налога, начисленного и уплаченного или начисленного за рубежом, или суммы налога США на ваш доход, полученный за рубежом. Ограничения рассчитываются отдельно для пассивного дохода, дохода полученного в рамках договора об исключении двойного налогообложения, доходов, полученных от стран, к которым были применены санкции, и всех прочих доходов.

Перенесение неиспользованной части зачета в будущий период

В случае, если вы не можете получить зачет на всю сумму отвечающего требованиям уплаченного или начисленного за рубежом подоходного налога в данном году, вам может быть разрешено перенести неиспользованную часть в зачет прошлого и (или) будущего периода. Отнесение неиспользованного иностранного налога назад допускается на один год, а затем вперед - на 10 лет. Для получения более подробной информации по этому вопросу (в том числе по налогам, уплаченным или начисленным в годы до 2007) см. Публикацию № 514 «Зачет за налоги, уплаченные за рубежом, для физических лиц» (Publication 514, Foreign Tax Credit for Individuals).

Оформление запроса без заполнения Формы 1116

По желанию вы можете оформить запрос на получение зачета за отвечающие требованиям налоги, уплаченные за рубежом, без заполнения Формы 1116 при условии выполнения вами всех перечисленных ниже требований:

  • Все ваши доходы, полученные за рубежом, являются пассивными доходами, например, процентами или дивидендами,  
  • Вы располагаете информацией по вашим зарубежным доходам и налогам по форме отвечающего требованиям получателя, например, по Форме 1099-INT (Form 1099-INT), Форме 1099-DIV (Form 1099-DIV), или Таблице «К-1», полученной от партнерства, корпорации «С», имущественного комплекса или доверительного фонда, и
  • Общая сумма ваших отвечающих требованиям налогов, уплаченных за рубежом, не превышает ограничений, указанных в Инструкциях к Форме 1040 (Form 1040 Instructions) в отношении статуса, который вы используете при подаче декларации, или в Инструкциях к Форме 1040-NR (Form 1040NR Instructions) (если вы подаете Форму 1040-NR).

В случае, если вы запрашиваете зачет без подачи Формы 1116, вы не сможете перенести неиспользованную часть иностранного подоходного налога с текущего года на следующий или предшествующий год.

Такой выбор невозможен в отношении имущества, передаваемого по наследству, или доверительных фондов.

Внесение поправки в налоговую декларация для подачи запроса на получение налогового зачета

В случае, если вы запрашиваете постатейный вычет за отвечающие требованиям зарубежные налоги за данный год, вам разрешается вместо этого запросить зачет за налоги, уплаченные за рубежом, результатом чего будет возврат за указанный год. Для этого нужно подать декларацию по Форме 1040Х с внесенными поправками в течение 10 лет с даты подачи первоначальной декларации. Десятилетний период также распространяется на исправление расчетов вашего ранее заявленного зачета за иностранные налоги.

В случае, если зарубежные подоходные налоги, которые вы заявляете как зачет, возвращены вам или их сумма каким-то иным образом снижена, вы должны подать декларацию с внесенными поправками по Форме 1040Х  (Form 1040X) с указанием сниженного зачета за налоги, уплаченные за рубежом. В отношении этого требования срока давности не существует.

Дополнительная информация

Для получения более подробной информации по зачету налогов, уплаченных за рубежом (в том числе по вопросу о соответствии конкретного налога требованиям на получение зачета), см. Инструкции к Форме 1116 (Form 1116 Instructions), «Зачет за зарубежный налог» (Foreign Tax Credit) и Публикацию № 514 «Зачеты за налоги, уплаченные за рубежом, для физических лиц» (Publication 514,  Foreign Tax Credit for Individuals). Для получения дополнительной информации для иностранных налогоплательщиков см. также документ «Граждане США и иностранцы с постоянным видом на жительство, проживающие за границей»  (U.S. Citizens and Resident Aliens Abroad).