IRS Logo
Print - Click this link to Print this page

Тема 429 – Биржевые маклеры (информация для лиц, подающих форму 1040)

Topic 429  Traders in Securities (Information for Form 1040 Filers)

В данном разделе объясняется, в каких случаях лицо, занимающееся приобретением и продажей ценных бумаг, считается "биржевым маклером" с точки зрения налогообложения, а также каким образом маклеры должны указывать свои доходы и расходы, возникшие в результате профессиональной торговли на рынке ценных бумаг. Понятие «ценная бумага» определяется в разделе 475(с)(2) Налогового кодекса. В целом, «ценная бумага» определяется как акция, доля участия в определенных партнерствах и трастах, свидетельство о задолженности и определенные контракты на номинальную основную сумму, либо свидетельство о доле участия в любом из вышеперечисленных инструментов или их производные финансовые инструменты, либо определенные идентифицированные инструменты их хеджирования. Полный перечень инструментов, которые могут считаться ценными бумагами, приводится в разделе 475(с)(2).  Для лучшего понимания особых правил, действующих в отношении лиц, осуществляющих торговые операции с ценными бумагами, полезно прежде всего рассмотреть значение терминов «инвестор», «дилер» и «трейдер», а также различные принципы, в соответствии с которыми они декларируют доходы и расходы, связанные с их деятельностью.

Инвесторы

Инвесторы, как правило, приобретают и продают ценные бумаги в ожидании получения дохода от дивидендов, процентов или прироста стоимости активов. Они покупают, продают и держат ценные бумаги в качестве личных инвестиций, а не как объект торговли или коммерческой деятельности. В большинстве своем инвесторы – физические лица, и они удерживают ценные бумаги у себя в течение длительного периода времени. Продажа этих ценных бумаг приводит к приросту капитала или снижению стоимости активов, которые указываются в Таблице «D» Формы 1040 «Прирост и снижение стоимости активов» (Form 1040, Schedule D (PDF), Capital Gains and Losses) и в Форме 8949 «Продажа и иные формы распоряжения основными фондами» (Form 8949, Sales and Other Dispositions of Capital Assets), как требуют правила. В отношении инвесторов действуют ограничения, касающиеся снижения стоимости активов, изложенные в разделе 1211(b), в дополнение к правилам, изложенным в разделе 1091, относительно операций одновременной покупки и продажи одних и тех же ценных бумаг. Инвесторы в принципе могут вычитать расходы, связанные с получением налогооблагаемых доходов от инвестиций. В эту категорию входят расходы на получение инвестиционных консультаций и рекомендаций, оплата бухгалтерских и юридических услуг, а также подписка на инвестиционные бюллетени. Эти расходы указываются в Таблице «А» Формы 1040 «Постатейные вычеты» (Form 1040, Schedule A, Itemized Deductions) как прочие вычеты в той мере, в какой они превышают 2% скорректированного валового дохода. Проценты, уплаченные по средствам на приобретение инвестиционных активов, производящих облагаемый налогом доход, или владение таковыми, также подлежат вычету в Таблице «А», но согласно разделу 163(d) сумма вычета не может превышать чистый инвестиционный доход. Комиссионные и иные затраты по приобретению или ликвидации ценных бумаг вычету не подлежат, но используются для расчета прибылей или убытков при ликвидации ценных бумаг. Для получения дополнительной информации см. раздел Тема 703 «Базовая стоимость активов» (Basis of Assets). Инвестиционный доход не подлежит обложению налогом на индивидуальную трудовую деятельность. Для получения дополнительной информации об инвесторах см. Публикацию № 550 «Инвестиционные доходы и расходы» (Publication 550, Investment Income and Expenses).

Дилеры

В качестве «дилеров» на рынке ценных бумаг могут выступать как физические, так и юридические лица. Дилеры покупают, держат и продают ценные бумаги клиентам в порядке своей обычной торговой или коммерческой деятельности. Иногда они держат портфель ценных бумаг. Дилеры отличаются от инвесторов и трейдеров тем, что имеют клиентов и зарабатывают на продаже ценных бумаг клиентам. Согласно разделу 475 дилеры также должны вести отчетность с четким разграничением ценных бумаг, предназначенных приносить личный доход, от ценных бумаг, являющихся объектом коммерческой деятельности. Дилеры должны декларировать доходы и убытки от оборота ценных бумаг в соответствии с правилами переоценки портфеля ценных бумаг на основе текущих цен (mark to market), которые разъясняются ниже.

Трейдеры

В случае, если вы – трейдер на рынке ценных бумаг, занимающийся коммерческой деятельностью по приобретению и продаже ценных бумаг для себя, действуют особые правила. По закону трейдер считается предпринимателем несмотря на то, что не имеет ни портфеля ценных бумаг, ни клиентов. Для осуществления коммерческой деятельности в качестве трейдера на рынке ценных бумаг вы должны соответствовать всем перечисленным ниже условиям:

  • Вы стремитесь к получению прибыли, пользуясь ежедневными колебаниями рыночной стоимости ценных бумаг, а не посредством получения дивидендов, процентов или прироста стоимости активов.
  • Ваша деятельность должна иметь существенные масштабы, и
  • Вы выполняете эти операции последовательно и регулярно.

При определении того, является ли ваша деятельность профессиональным участием в операциях рынка ценных бумаг, следует принять во внимание следующие факты и обстоятельства:

  • Типичный период владения приобретаемыми и продаваемыми ценными бумагами;
  • Частота и объем, в долларах США, ваших операций с ценными бумагами в течение года;
  • Интенсивность, с которой вы занимаетесь этой деятельностью как источником заработка на жизнь, а также
  • Количество времени, которое вы посвящаете этой деятельности.

В случае, если природа ваших рыночных операций не отвечает определению коммерческой деятельности, вы считаетесь инвестором, а не трейдером. Не имеет значения, называете ли вы себя трейдером или «дневным трейдером». Более того, один и тот же налогоплательщик может быть трейдером в отношении некоторых ценных бумаг и владельцем других в качестве инвестора. Особые правила для трейдеров не распространяются на те ценные бумаги, которые приобретены с инвестиционными целями. Трейдер обязан вести подробную отчетность с разграничением ценных бумаг, используемых в инвестиционных целей, от ценных бумаг, используемых для торговых операций на рынке. Ценные бумаги, находящиеся в собственности участника операций в качестве инвестиций, должны быть выделены как таковые в отчетности участника рынка в день приобретения (например, храниться на отдельном брокерском счете).

Трейдеры сообщают о своих расходах, связанных с коммерческой деятельностью, в Таблице «С» Формы 1040 «Прибыль или убытки от коммерческой деятельности» (Form 1040, Schedule C (PDF), Profit or Loss From Business). Предусмотренные Таблицей «А» ограничения на процентные расходы по инвестициям, действующие для инвесторов, не распространяются на проценты, выплаченные или начисленные в ходе трейдерских операций на рынке ценных бумаг. Комиссионные и иные затраты, связанные с приобретением или ликвидацией ценных бумаг, не подлежат вычету из налоговой базы, но должны быть использованы для расчета прибыли или убытка после ликвидации ценных бумаг. См. раздел Тема 703 «Базовая стоимость активов» (Basis of Assets). Прибыли и убытки от продажи ценных бумаг трейдером не облагаются налогом на индивидуальную трудовую деятельность.

Выбор метода переоценки портфеля ценных бумаг на основе текущих цен

Трейдеры могут воспользоваться правом применения правил переоценки портфеля ценных бумаг на основе текущих цен, которого лишены инвесторы. В случае, если трейдер не зарегистрирует свое желание вести бухгалтерскую отчетность по методу переоценки портфеля ценных бумаг на основе текущих цен согласно разделу 475(f), он должен рассматривать прибыли и убытки от продажи ценных бумаг как доход от прироста капитала или как снижение стоимости активов, которые должны отражаться в Таблице «D» Формы 1040 «Доход от прироста капитала и убытки» (Capital gains and Losses) и в Форме 8949 «Продажа и иные формы распоряжения основными фондами» (Sales and Other Dispositions of Capital Assets), как требуют правила. При пользовании Таблицей «D» продолжают действовать как ограничения по снижению стоимости активов, так и правила, касающиеся операций одновременной покупки и продажи одних и тех же ценных бумаг. Однако в случае, если трейдер своевременно сделал выбор в пользу переоценки портфеля ценных бумаг на основе текущих цен, он может рассматривать прибыли и убытки от торговых операций с ценными бумагами как обычные прибыли и убытки (за исключением ценных бумаг, удерживаемых в целях инвестиций - см. выше), которые должны быть отражены в части II Формы 4797 «Продажа собственности коммерческого предприятия» (Form 4797, Sales of Business). На трейдеров, ведущих бухгалтерскую отчетность по методу переоценки портфеля ценных бумаг на основе текущих цен, не распространяются ни ограничения по снижению стоимости активов, ни правила, касающиеся операций одновременной покупки и продажи одних и тех же ценных бумаг.

В целом, трейдер должен сделать выбор в пользу метода переоценки портфеля ценных бумаг на основе текущих цен к сроку подачи (без учета продления) налоговой декларации за год, предшествующий году вступления в силу данного выбора. Такой выбор делается путем приложения уведомления либо к вашей налоговой декларации, либо к запросу на продление срока подачи вашей налоговой декларации. Это уведомление должно включать следующую информацию:

  1. Заявление о выборе в соответствии с разделом 475(f);
  2. Первый налоговый год вступления выбора в силу, а также
  3. Торговая или коммерческая деятельность, для которой делается выбор.

См. Инструкции к Таблице «D» Формы 1040 (PDF) «Доход от прироста капитала и убытки» (Form 1040, Schedule D Instructions (PDF), Capital Gains and Losses) для получения дальнейших указаний по поводу того, как выбрать метод ведения бухгалтерской отчетности по правилам переоценки портфеля ценных бумаг на основе текущих цен. Важно отметить, что обычно поздний выбор в соответствии с разделом 475(f) не разрешается.

После совершения выбора в пользу перехода на ведение бухгалтерской отчетности по методу переоценки портфеля ценных бумаг на основе текущих цен, вы должны изменить метод учета ценных бумаг в соответствии с «Налоговой процедурой» 2016-29 (Revenue Procedure 2016-29). Помимо совершения выбора, вы также должны подать Форму 3115, «Заявление об изменении метода бухгалтерского учета» (Form 3115, Application for Change in Accounting Method) («Налоговая процедура» (Revenue Procedure) 2015-13). Порядок совершения выбора изложен в Публикации № 550 (Publication 550) в разделе «Особые правила для трейдеров на рынке ценных бумаг» (Special Rules for Traders in Securities). Неподача Формы 3115, упомянутой выше, не отменит своевременный и корректный выбор.

В случае, если вы сделали корректный выбор в соответствии с разделом 475(f), то единственным способом прекратить ведение бухгалтерской отчетности по методу переоценки портфеля ценных бумаг на основе текущих цен подача автоматического запроса на отмену решения в соответствии с разделом 23.02 «Налоговой процедуры» (Revenue Procedure) 2016-29. Это заявление с уведомлением об отмене должно быть приложено или к налоговой декларации или, если это применимо, к заявке на перенос времени ее подачи. Поздняя отмена обычно не разрешается за исключением необычных и уважительных обстоятельств.

Page Last Reviewed or Updated: 17-Aug-2016