IRS Logo
Print - Click this link to Print this page

2. Учетные периоды и методы бухгалтерского учета

English

Содержание (Table of Contents)

 


Введение (Introduction)

Вы должны подсчитать свой доход, подлежащий налогообложению, и подать декларацию о подоходном налоге за годовой учетный период, называемый налоговым годом. Кроме того, вы должны последовательно пользоваться методом бухгалтерского учета, который позволяет ясно и четко отображать ваши доходы и расходы за налоговый год.


Полезные материалы – могут вам пригодиться: (Useful Items - You may want to see:)

Публикация

  • 538 Accounting Periods and Methods («Учетные периоды и методы бухгалтерского учета»)

Информация о том, как получить публикации и формы, приводится в главе 12.

Вернуться к началу страницы


Учетные периоды (Accounting Periods)

При подготовке сообщения о доходах и расходах (обычно декларации о подоходном налоге) вы должны пользоваться бухгалтерскими книгами и отчетностью за определенный отрезок времени, который называется учетным периодом.  Годовой учетный период, за который декларируется подоходный налог, называется налоговым годом. Вы можете пользоваться одним из двух видов налогового года:

  • Календарным налоговым годом.
  • Финансовым налоговым годом.

Если от вас не требуется в обязательном порядке пользоваться определенным видом налогового года, вы принимаете свой налоговый год, указывая его при заполнении первой декларации о подоходном налоге.  Под обязательным налоговым годом подразумевается налоговый год, предусмотренный «Налоговым кодексом США» или «Правилами подоходного налогообложения». 
 

Календарный налоговый год (Calendar tax year) - Календарный налоговый год состоит из 12 месяцев с 1 января по 31 декабря.

Вы должны пользоваться календарным налоговым годом при наличии одного из нижеперечисленных обстоятельств:

  • Вы не ведете бухгалтерских книг.
  • Вы не соблюдаете годового учетного периода.
  • Ваш текущий налоговый год не может считаться финансовым годом.
  • Вы обязаны пользоваться календарным годом, если это

предусмотрено «Налоговым кодексом США» или «Правилами подоходного налогообложения».

Если в своей первой декларации о подоходном налоге вы воспользовались календарным налоговым годом, а в дальнейшем создали свое собственное предприятие в качестве единоличного предпринимателя, вы должны продолжать пользоваться календарным налоговым годом за исключением тех случаев, когда Налоговое управление США (IRS) разрешит вам поменять ваш налоговый год или же вы имеете право поменять его без санкции IRS.  Дополнительная информация приводится ниже в разделе Перемена налогового года. 

Если вы пользуетесь календарным налоговым годом, вы должны вести свои бухгалтерские книги и отчетность, а также декларировать свои доходы и расходы за период с 1 января по 31 декабря включительно в каждом году.

Финансовый налоговый год (Fiscal tax year) - Финансовый налоговый год состоит из 12 месяцев, заканчивающихся последним числом любого месяца за исключением декабря.  Налоговый год длительностью 52-53 недели является финансовым налоговым годом длительностью 52 или 53 недели, необязательно заканчивающимся последним числом какого-либо месяца.

Если вы пользуетесь финансовым налоговым годом, вы должны вести свои бухгалтерские книги и отчетность, а также декларировать свои доходы и расходы на основе одного и того же налогового года.

Дополнительная информация о финансовом налоговом годе, включая налоговый год длительностью 52-53 недели, приводится в Публикации 538.

Перемена налогового года (Change in tax year) - Если вы ходатайствуете перед Налоговым управлением США (IRS) о разрешении поменять свой налоговый год,  вы, как правило, должны подать Форму 1128, Application To Adopt, Change, or Retain a Tax Year («Заявление на выбор, перемену или сохранение налогового года»).  Исключения приводятся в инструкциях к Форме 1128.  Если у вас есть право на автоматическое разрешение, вы освобождаетесь от уплаты соответствующего сбора.  Если вы не располагаете правом на автоматическое разрешение, вам придется ходатайствовать о рассмотрении вашей просьбы .  Информация о плате за рассмотрение просьбы  приводится в инструкциях к Форме 1128. 

Вернуться к началу страницы


Методы бухгалтерского учета (Accounting Methods)

Метод бухгалтерского учета представляет собой набор правил для определения того, в какой срок и каким образом декларировать доходы и расходы.  Ваш метод бухгалтерского учета включает не только общую методику, но также принцип учета любого вида материальных  ресурсов, которым вы пользуетесь.

Вы выбираете метод бухгалтерского учета для своего предприятия впервые подавая декларацию о подоходном налоге, которая включает Форму С для частных предприятий.  Если впоследствии у вас возникло желание поменять свой метод бухгалтерского учета, вы, как правило, должны будете обратиться за разрешением в Налоговое управление США (IRS).  См. ниже, раздел «Смена метода бухгалтерского учета».

Виды методов (Kinds of methods) - Обычно вам предоставлена возможность пользоваться любым из следующих методов бухгалтерского учета.

  • Кассовым методом.
  • Методом начисления.
  • Особыми методами учета определенных статей доходов и расходов.
  • Комбинированным методом, включающим элементы двух или более из вышеупомянутых методов.

При начислении своих доходов, подлежащих налогообложению, и при ведении бухгалтерских книг, вы должны пользоваться одним и тем же методом бухгалтерского учета.  Используемый вами метод бухгалтерского учета также должен ясно и четко отображать ваши доходы.

Бизнес-элементы и личные элементы (Business and personal items) - Вы можете пользоваться разными методами бухгалтерского учета в отношении бизнес-элементов и личных элементов.  Например, вы можете рассчитывать доход своего предприятия, пользуясь методом начисления даже в том случае, если вы рассчитываете личные элементы кассовым методом.

Два или несколько предприятий (Two or more businesses) - Если вам принадлежат два или более разных по характеру предприятий, по каждому из них вы можете пользоваться разными методами бухгалтерского учета при условии, что все они ясно и четко отображают доходы каждого из предприятий.   Они могут считаться отдельными и разными по характеру предприятиями только в том случае, если по каждому из них ведутся отдельные бухгалтерские книги и отчетные документы.

Вернуться к началу страницы


Кассовый метод (Cash Method)

Большинство физических лиц и многие единоличные владельцы, не имеющие товарно-материальных запасов, пользуются кассовым методом, поскольку он упрощает ведение отчетности.  Однако если при начислении ваших доходов приходится учитывать товарно-материальные запасы, в таком случае для учета своих продаж и покупок вы, как правило, должны пользоваться методом начисления.  Дополнительная информация приводится ниже в разделе "Товарно-материальные запасы".

Доход (Income)

При пользовании кассовым методом в валовой доход включаются все статьи реального или подразумеваемого дохода, полученного в течение вашего налогового года.  Если вы приобрели активы или вам были предоставлены услуги, их справедливая рыночная стоимость должна быть включена в доход.
 

Пример: 30 декабря 2014 года г-жа Сикамор прислала вам чек за предоставленныу вами услуги по оформлению интерьера. Чек пришел 2 января 2015 года. Вы должны включить сумму чека в доход за 2015 год.

Дата получения права на доход (Constructive receipt) - Датой получения права на поступления считается день, когда они депонируется на ваш счет или предоставляются в ваше распоряжение без каких-либо ограничений.  Вам нет необходимости лично принимать указанную  сумму.  Если вы уполномочили кого-либо выступать в роли вашего агента и получать доход за вас, считается, что вы получили эти поступления, когда они были получены вашим агентом.

Пример: В декабре 2015 года в кредит вашего счета записаны проценты.  Вы не сняли их и не записали их в свою депозитную книжку до 2016 года. Вы должны включить эту сумму в свой валовой доход за 2015 год.

Отсрочка в получении дохода (Delaying receipt of income) - Запрещается держать чеки или откладывать вступление в права собственности на аналогичные статьи дохода с одного налогового года на другой с тем, чтобы избежать уплаты налога на этот доход.  Вы обязаны декларировать этот доход в том году, когда соответствующие активы получены или без ограничений предоставлены в ваше распоряжение.

Пример: Сервисная подрядчица Франсис Джонс должна была  получить договорный платеж в сумме 10.000 долларов в декабре 2015 года .  В декабре ее уведомили, что она может получить причитающуюся ей сумму.  По ее просьбе платеж был отсрочен до января 2016 года.  Она должна включить эту сумму в свой доход за 2015 год, поскольку дата признания права на нее пришлась на 2015 год.

Чеки (Checks) - Получение действительного чека к концу налогового года позволяет считать, что право на эту сумму получено в том же году, даже если чек был обналичен или депонирован не ранее следующего года.

Пример: Доктор Редд получила от пациента чек на 500 долларов 31 декабря 2015 года.  Она смогла положить чек на свой бизнес-счет лишь 2 января 2016 года.  Она должна включить эту сумму в свой доход за 2015 год.

Долги, уплаченные кем-либо другим или аннулированные (Debt paid by another person or canceled) - Если ваши долги уплачены каким-либо другим лицом или аннулированы кредиторами, вы, возможно, должны будете полностью или частично указать это облегчение долгового бремени как свой доход.  Если вы получили доход подобным образом, датой получения права на него считается день аннулирования или погашения долга.  Дополнительная информация приводится в параграфе "Аннулированный долг" раздела «Виды доходов» главы 5.

Возврат долгового дохода (Repayment of income) - Если вы указали некую долговую сумму как часть своего дохода, а в каком-либо последующем году должны полностью или частично погасить ее, вы, как правило, можете вычесть сумму платежа из налогооблагаемой базы в том году, когда произошло погашение долга.  Если сумма погашения долга превышает 3000 долларов, вступает в силу особое правило.  Это особое правило подробно раскрывается в разделе Repayments («Возврат долгов») главы 11 Публикации 535, Business Expenses («Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью»). 

Расходы (Expenses)

При пользовании кассовым методом расходы обычно вычитаются из налогооблагаемой базы в том налоговом году, когда они фактически понесены. Сюда входят связанные с предпринимательской деятельностью расходы, , платежные обязательства которых вы опротестовываете.  Однако вы не имеете права вычитать из налогооблагаемой базы расходы, понесенные авансом, или же вам придется капитализировать определенные издержки, как разъясняется ниже в разделе «Унифицированные правила капитализации».

Расходы, понесенные авансом (Expenses paid in advance) - Вы имеете право вычитать из налогооблагаемой базы расходы, понесенные авансом, только в том году, к которому они относятся.
 

Пример: Вы - налогоплательщик, пользующийся календарным налоговым годом, и вы заплатили в 2016 году 1000 долларов в счет страхования предпринимательской деятельности сроком на 1 год, начиная с 1 июля.  Вы можете вычесть из налогооблагаемой базы  500 долларов в 2015 году и 500 долларов в 2016 году.

Вернуться к началу страницы


Метод начисления (Accrual Method)

При учете методом начисления доходы обычно декларируются за тот год, когда они заработаны, а расходы вычитаются из налогооблагаемой базы или капитализируются в том году, когда они понесены.  Цель учета методом начисления заключается в том, чтобы привести доходы в соответствие с расходами в соответствующем году.

Доход – общее правило (Income - General Rule)

При методе начисления вы, как правило, включаете поступления в свой валовой доход за налоговый год, в котором произошли все события, дающие вам право на указанные поступления, при условии, что вы в состоянии с разумной точностью установить их сумму.

Пример: Вы - налогоплательщик, пользующийся календарным налоговым годом и методом начисления.  Вы продали компьютер 28 декабря 2015 года.  Вы выставили счет-фактуру покупателю в течение первой недели января, но получили от него плату лишь в феврале 2016 года. Вы должны включить выручку от реализации компьютера в свой доход за 2015 год.

Доход – особые правила (Income - Special Rules)

Ниже приводятся особые правила в отношении авансовых платежей, определения предполагаемого дохода и изменения графика платежей за услуги.

Предполагаемый доход (Estimate income) - Если вы включите в валовой доход добросовестно рассчитанную сумму предполагаемого дохода, а впоследствии окажется, что она отличается от фактического показателя, разница учитывается в налоговом году, когда было произведено определение предполагаемого дохода. 

Изменение графика платежей за услуги (Change in payment schedule for services) - Если вы предоставляете услуги по тарифной ставке, определенной договором, вы должны начислить свой доход по договорной тарифной ставке даже в том случае, если вы согласитесь на оплату по более низкой ставке до тех пор, пока не истечет действие договора, и лишь затем получить разницу.

Авансовые платежи за услуги (Advance payments for services) - Авансовый платеж за услуги, которые будут предоставлены в каком-либо последующем налоговом году, обычно включается в  доход в том году, когда вы получили платеж.  Если, однако, вы получили авансовый платеж за услуги, которые вы согласились предоставить к концу следующего налогового года, вы можете, если пожелаете, перенести этот авансовый платеж в счет своего дохода на следующий налоговый год.  Однако никакой платеж не может быть перенесен далее следующего налогового года.  

Дополнительная информация приводится в параграфе Advance Payment for Services («Авансовый платеж за услуги») раздела Accrual Method («Метод начисления») Публикации 538.  В этой публикации также разъясняются особые правила декларирования следующих типов дохода.

  • Авансовых поступлений по соглашениям о предоставлении услуг
  • Предоплаты аренды

Авансовые поступления за продажи (Advance payments for sales) - Особые правила распространяются на учет поступлений от авансовых платежей по соглашениям о будущих продажах или иных способах ликвидации товара, который вы держите у себя в основном для продажи своим клиентам в порядке обычной предпринимательской деятельности. Если авансовые платежи поступают по договору, в котором речь идет как о продаже, так и об обслуживании ресурсов, вам, возможно, придется рассматривать его как два разных соглашения.  Соглашение включает подарочный сертификат, который можно обменять на активы.  Суммы, подлежащие оплате, срок которой уже наступил, должны учитываться как полученные. 

Авансовые поступления обычно включаются в доход за налоговый год, в котором вы их получили.  Однако существует альтернативный метод, который описывается в Публикации 538.

Расходы (Expenses)

При методе начисления расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, обычно вычитаются из налогооблагаемой базы или капитализируются, если удовлетворены следующие два условия.

  1. Выполнен «критерий всех событий».  Этот критерий считается выполненным, если:
    a. Произошли все события, зафиксировавшие факт налогового обязательства, и
    b. Налоговое обязательство можно установить с разумной точностью.
  2. Имела место экономическая деятельность.

Экономическая деятельность (Economic performance) - Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, обычно нельзя вычитать из налогооблагаемой базы или капитализировать до тех пор, пока не совершилась экономическая деятельность.  Если вы понесли расходы в связи с приобретением активов или платой за оказанные вам услуги, либо при использовании этих активов, экономическая деятельность считается совершенной по приобретении этих активов или оказании вам услуг.  Если вы понесли расходы в связи с предоставлением активов или услуг другим лицам, экономическая деятельность выражается в предоставлении указанных активов или услуг.  В виде исключения определенные периодически возникающие расходы разрешается учитывать в налоговом году, даже если экономическая деятельность не имела места.  Дополнительная информация об экономической деятельности приводится в параграфе Economic Performance («Экономическая деятельность») раздела Accrual Method («Метод начисления») Публикации 538.

Пример: Вы - налогоплательщик, пользующийся календарным налоговым годом и методом начисления.  Вы купили партию канцелярских товаров в декабре 2015 года.  Вы получили заказанные товары и счет-фактуру в декабре, но заплатили по счету в январе 2016 года.  Вы можете вычесть свой расход из налогооблагаемой базы в 2015 году, потому что все события, зафиксировавшие факт налогового обязательства, произошли, размер налогового обязательства можно установить с разумной точностью, и экономическая деятельность была совершена в 2015 году.

Ваши затраты на канцелярские товары можно считать периодически возникающими расходами.  В таком случае вы можете вычесть их из налогооблагаемой базы в 2015 году, даже если купленный товар доставлен не ранее 2016года (когда будет иметь место экономическая деятельность).

Учет товарно-материальных запасов (Keeping inventories) - В тех случаях, когда производство, покупка или продажа товаров является доходным аспектом вашей предпринимательской деятельности, как правило, вы должны проводить инвентаризацию имеющихся у вас товарон-материальных запасов в начале и в конце вашего налогового года.  Учет товарно-материальных запасов обычно производится посредством метода начисления в целях проводки покупок и продаж.  Дополнительная информация приводится ниже в разделе «Товарно-материальные запасы».

Особые правила для родственников (Special rule for related persons) -   Из налогооблагаемой базы запрещается вычитать связанные с предпринимательской деятельностью  расходы и ссудные проценты по задолженности родственнику, пользующемуся кассовым методом учета, до тех пор, пока вы не погасите свою задолженность, и ваш родственник не получит эту сумму, которая может быть включена им в его валовой доход.  В свете этого правила определите степень родства этого родственника на конец налогового года, за который в противном случае указанные расходы или проценты могли бы быть вычтены из налогооблагаемой базы.  Если в рамках данного правила вычет из налогооблагаемой базы не допускается, оно все равно остается в силе, даже если ваши родственные отношения с указанным лицом прекратятся до того, как расходы или проценты смогут быть включены в его валовой доход.

Под родственниками подразумеваются ближайшие родственники, включая только братьев и сестер (в том числе сводных и единоутробных), вашу супругу (супруга), предков и прямых потомков.  Перечень других родственников приводится в разделе 267 «Налогового кодекса США».

Вернуться к началу страницы


Комбинированный метод (Combination Method)

В принципе разрешается применять любую комбинацию кассового метода, метода начисления и особых методов бухгалтерского учета при условии, что комбинированный метод ясно и четко отображает ваши доходы и расходы, и что вы применяете его систематически.  Однако в данном случае действуют следующие ограничения.

  • Если ваш доход включает стоимость имеющихся у вас товарно-материальных запасов, для проведения покупок и продаж вы, как правило,  должны применять метод начисления.  (Однако см. ниже, раздел «Товарно-материальные запасы»).  Для учета всех остальных приходных и расходных статей можно пользоваться кассовым методом.
  • Если вы пользуетесь кассовым методом для определения своих доходов, вы обязаны пользоваться этим же методом и для определения своих расходов.
  • Если вы пользуетесь методом начисления для определения своих расходов, вы обязаны пользоваться методом начисления и для определения своих доходов.
  • Если вы пользуетесь комбинированным методом, который включает кассовый метод, этот комбинированный метод считается кассовым.

Вернуться к началу страницы


Товарно-материальные запасы (Inventories)

Если в рамках своей предпринимательской деятельности вы производите, покупаете или продаете какие-либо товары, вы должны иметь в наличии запас этих товаров и пользоваться методом начисления для проводки покупок и продаж.  Однако следующим категориям налогоплательщиков разрешается пользоваться кассовым методом учета даже в том случае, если они производят, покупают и продают какие-либо товары.  Эти налогоплательщики также ведут учет товарно-материальных запасов как материалов и предметов снабжения, не являющихся второстепенными (см. разъяснение ниже).

  1. Налогоплательщикам, удовлетворяющим требованиям «Налоговой процедуры 2001-10» в бюллетене Internal Revenue Bulletin 2001-2.
  2. Налогоплательщикам-владельцам малых предприятий, удовлетворяющим требованиям «Налоговой процедуры 2002-28» в бюллетене Internal Revenue Bulletin 2002-18.

Квалифицированный налогоплательщик (Qualifying taxpayer) - Вы считаетесь квалифицированным, т.е. удовлетворяющим определенным требованиям налогоплательщиком в том случае, если:

  • Ваш среднегодовой валовой доход за каждый предыдущий налоговый год, закончившийся 17 декабря 1998 года или позднее, составляет 1 миллион долларов или менее.  (Для того, чтобы рассчитать свой среднегодовой валовой доход за какой-то налоговый год, вам нужно сложить показатели валового дохода за этот налоговый год и за два предыдущих налоговых года и разделить полученную сумму на 3.)
  • Ваше предприятие не является налоговым прикрытием согласно определению, содержащемуся в разделе 448(d)(3) «Налогового кодекса США».

Квалифицированный налогоплательщик-владелец малого предприятия (Qualifying small business taxpayer) - Вы считаетесь квалифицированным налогоплательщиком-владельцем малого предприятия в том случае, если:

  • Ваш среднегодовой валовой доход за каждый предыдущий налоговый год, закончившийся 31 декабря 2000 года или позднее, составляет более 1 миллиона долларов, но не более 10 миллионов долларов.  (Для того, чтобы рассчитать ваш среднегодовой валовой доход за какой-то налоговый год, нужно сложить показатели валового дохода за указанный налоговый год и за два предыдущих налоговых года и разделить полученную сумму на 3.)
  • Согласно разделу 448 «Налогового кодекса США» вы имеете право пользоваться кассовым методом бухгалтерского учета.
  • Ваша основная предпринимательская деятельность соответствует критериям, дающим право на определенные налоговые льготы  (описываемые в Публикации 538 и в «Налоговой процедуре 2002-28»).

Предприятие, не являющееся вашей собственностью или не существующее в течение 3 лет (Business not owned or not in existence for 3 years) - Если вы не являетесь владельцем своего предприятия в течение всего периода длительностью 3 налоговых года, на основе которого вы рассчитываете свой среднегодовой валовой доход, вы должны включить соответствующий период любого из ваших предшественников.  Если вашего предприятия не существовало в течение периода длительностью 3 налоговых лет, при начислении своего среднегодового валового дохода используйте период, когда оно существовало, в том числе любые неполные налоговые годы, пересчитав в годовое исчисление валовой доход за неполный налоговый год.

Материалы и предметы снабжения, не являющиеся второстепенными (Materials and supplies that are not incidental) - При учете товарно-материальных запасов как материалов и предметов снабжения, не являющихся второстепенными, вы вычитаете из налогооблагаемой базы стоимость ресурсов, которые в противном случае вы бы включили в категорию товарно-материальных запасов в том году, когда вы продали эти ресурсы, или в том году, когда вы за них заплатили, в зависимости от того, что произошло позже.  Если вы являетесь производителем, чтобы установить стоимость сырья, которое пошло на производство готовой продукции, реализованной в течение этого года, вы можете воспользоваться любым обоснованным методом для оценки стоимости сырья, находящегося в процессе переработки, и сырьевой составляющей стоимости готовой продукции, имеющейся в наличии на конец года.

Смена метода бухгалтерского  учета (Changing accounting method) -   Если вы являетесь квалифицированным налогоплательщиком, или  квалифицированным налогоплательщиком-владельцем малого предприятия, и вы желаете перейти на кассовый метод бухгалтерского учета или на ведение учета товарно-материальных запасов как невторостепенных материалов и предметов снабжения, вы должны подать Форму 3115, Application for Change in Accounting Method («Заявление на смену метода бухгалтерского  учета»). См. ниже, раздел «Смена метода бухгалтерского  учета».

Дополнительная информация (More information) - Дополнительная информация об исключении в отношении квалифицированных налогоплательщиков приводится в статье «Налоговая процедура 2001-10» в бюллетене Internal Revenue Bulletin 2001-2.  Дополнительная информация об исключении в отношении квалифицированных налогоплательщиков-владельцев малых предприятий приводится в статье «Налоговая процедура 2002-28» в бюллетене Internal Revenue Bulletin 2002-18.

Ресурсы, включаемые в категорию товарно-материальных запасов (Items included in inventory) - Если от вас требуется провести инвентаризацию товарно-материальных запасов, вы должны включить в них следующие ресурсы.

  • Товарные запасы
  • Сырьевые материалы
  • Продукцию, находящуюся в процессе переработки.
  • Готовую продукцию
  • Предметы снабжения, которые физически входят в состав продукта, предназначенного на продажу

Оценка стоимости товарно-материальных запасов (Valuing inventory) -  В начале и конце каждого налогового года вы должны проводить оценку стоимости своих товарно-материальных запасов для определения себестоимости проданных товаров (Форма С, строка 42). Для определения стоимости товарно-материальных запасов, необходимо иметь метод идентификации наличных ресурсов и метод определения их стоимости.

Единых правил оценки стоимости товарно-материальных запасов, которые подходили бы для всех видов предприятий, не существует. Избранный вами метод для оценки стоимости товарно-материальных запасов должен соответствовать общепринятым принципам бухгалтерского учета для предприятий аналогичного типа и ясно и четко отображать доходы.   Из года в год  вы должны придерживаться последовательного и систематического подхода в отношении методов учета товарно-материальных запасов.

Дополнительная информация (More information) - Дополнительная информация приводится в Публикации 538.

Вернуться к началу страницы


Унифицированные правила капитализации (Uniform Capitalization Rules)

Согласно унифицированным правилам капитализации вы должны капитализировать прямые затраты и часть косвенных издержек в связи с производством или перепродажей.  Вместо того, чтобы вычесть эти затраты из текущей налогооблагаемой базы, они включаются в учетную базу активов, которые вы производите или приобретаете в целях перепродажи.  Указанные затраты возмещаются посредством амортизации материальных и неосязаемых активов или включения в стоимость проданных товаров, когда вы пользуетесь этими активами, продаете их или реализуете по-иному.

Виды деятельности, подпадающие под унифицированные правила кпитализации (Activities subject to the uniform capitalization rules) - Вы попадаете под действие унифицированных правил капитализации, если вы занимаетесь следующими видами деятельности, за исключением тех случаев, когда ресурсы производятся для вашего собственного пользования и не предназначены для использования в предпринимательских или иных коммерческих целях. 

  • Производством реальных или материальных ресурсов, составляющих личную собственность.  В данном контексте материальные ресурсы, составляющие личную собственность, включают кинофильмы, звукозаписи, видеоленты, книги и другие ресурсы аналогичного типа.
  • Приобретением ресурсов для перепродажи.

Исключения (Exceptions) - Указанные правила не распространяются на следующие виды ресурсов.

  1. Личную собственность, приобретенную для перепродажи, если ваши среднегодовой валовой доход составляет 10 миллионов долларов или менее.
  2. Производимые вами ресурсы, если выполнено какое-либо из следующих двух условий.
    a. Косвенные издержки производства этих ресурсов составляют 200.000 долларов или менее.
    b. Вы пользуетесь кассовым методом бухгалтерского учета и не учитываете стоимость товарно-материальных запасов.

Дополнительная информация приводится выше в разделе «Товарно-материальные запасы».

Вернуться к началу страницы


Особые методы (Special Methods)

Существуют особые методы бухгалтерского учета в отношении определенных поступлений и расходов.  В их число входят следующие статьи.

  • Амортизация неосязаемых активов, обсуждается в главе 8 Публикации 535, Business Expenses («Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью»).
  • Безнадежные долги, обсуждаются в главе 10 Публикации 535.
  • Исчерпание запасов, обсуждается в главе 9 Публикации 535.
  • Амортизация материальных активов, обсуждается в Публикации 946, How To Depreciate Property («Как амортизировать ресурсы»).
  • Продажа в рассрочку, обсуждается в Публикации 537, Installment Sales («Продажа в рассрочку»).

Вернуться к началу страницы


Смена метода бухгалтерского учета (Change in Accounting Method)

После того, как вы выбрали для себя метод бухгалтерского учета, вы, как правило, не вправе переходить на другой метод без разрешения Налогового управления США (IRS).

Смена метода бухгалтерского учета влечет за собой смену:

  1. Общего метода, например, переход с кассового метода на метод начисления, и
  2. Способа учета любых материальных активов.

Для получения разрешения Налогового управления США (IRS) нужно подать Форму 3115, Application for Change in Accounting Method («Заявление на смену метода бухгалтерского учета»).  Вы можете получить разрешение IRS на смену метода бухгалтерского учета либо посредством автоматических процедур перемены, либо подав ходатайство на разбирательство вашей просьбы.  За это вам, возможно, придется уплатить соответствующий сбор.  Дополнительная информация приводится в инструкциях к форме.

Автоматические процедуры перемены (Automatic change procedures) - Налогоплательщики определенных категорий могут считать, что заведомо имеют разрешение Налогового управления США (IRS) на смену метода бухгалтерского учета.  Разрешение действительно для налогового года, на который налогоплательщик ходатайствует о перемене (год перемены), если он выполняет условия автоматических процедур перемены.  Обработка заявления, поданного в рамках процедуры автоматической перемены, в общих чертах описанной в документе «Налоговая процедура 2011-14», осуществляется безвозмездно. 

Ходатайство об автоматической смене метода бухгалтерского учета обычно оформляется в виде Формы 3115.  Дополнительная информация содержится в инструкциях к Форме 3115.

Вернуться к началу страницы

Page Last Reviewed or Updated: 26-Sep-2016