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8. 營業費用

English

目錄 (Table of Contents)


導言 (Introduction)

您可以扣抵經營業務的成本,這些成本稱為營業費用。這些成本不必資本化或包括在已售物品的成本中,而是可以在今年扣除。

能夠被扣除的營業費用,必須是那些通常與必須的費用。通常費用是指在您業界普遍被接受的費用。必須費用是指有助於並適合於您的業務經營的費用。費用不一定必不可少才能被視為必須。

欲瞭解扣除營業支出的一般規定之詳情,請參閱535號刊物【營業費用】(Business Expenses)第1章中的營業費用。
 
如果您有一項費用是部分用於企業、部分用於個人,請把個人部分從企業部分中分開。個人部分不可以扣除。

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實用資料-您可以參閱的相關文獻: (Useful Items- You may want to see:)

國稅局刊物

  • 463 旅行、娛樂招待、饋贈和汽車費用(Travel, Entertainment, Gift, and Car Expenses)
  • 535 營業費用(Business Expenses)
  • 946 如何折舊財產(How To Depreciate Property)

請參閱第12章瞭解獲取刊物和表格的資訊。

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壞帳 (Bad Debts)

如果您無法收回他人欠您的金錢,您就有壞帳。壞帳有兩種:業務壞帳和非業務壞帳。

業務壞帳一般是指您經營行業或商務中的壞帳。您也許可以在您的營業稅表中扣除您的業務壞帳。

業務壞帳 (Business bad debt) - 業務壞帳是指符合以下兩種情況之一的無價值債務。

  1. 您在業務中造成或獲得的。
  2. 當它部分或全部失去價值時與您企業有密切關係。

與您企業有密切關係的債務,是指您的此項債務主要是為了業務原因而產生的。

業務壞帳主要是由於給客戶信用銷售的結果,也可能是由於給供應商、客戶、雇員或經銷商貸款而產生的。客戶尚未支付的物品和服務應作為應收帳款或應收票據計列在您的帳簿。如果您無法收回這些帳戶或票據的任何部分,無法收回的部分就是一項業務壞帳。
  
您可從這些帳戶或票據中扣除壞帳,但只有在欠您的金錢已經被包括在您將申請扣除的這一年或前一年的總收入中才可。

應計累積法 (Accrual method) - 如果您使用會計應計累積法,通常您需要在賺得收入時申報。如果您已將無法收回的金錢包括在收入之中,您可將該無法收回的應收款作為壞帳扣除。

現金收付會計法 (Cash method) - 如果您使用現金收付會計法,您通常在收到付款時申報收入。您不能把您尚未收到和無法收回(如果您從未把它包括在收入中)的金錢作為壞帳抵扣。

更多資訊 (More information) - 如果您需要有關業務壞帳的更多資訊,請參閱535號刊物第10章。

非業務壞帳 (Nonbusiness bad debts) - 所有其它壞帳都是非業務壞帳,可作為短期資本損失在8949表和D副表(1040表)中扣除。欲瞭解非業務壞帳詳情,請參閱550號刊物【投資的收入和支出】(Investment Income and Expenses)。

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汽車和卡車費用 (Car and Truck Expenses)

如果您在經營業務中使用汽車或卡車,您也許可以扣除營運和維修保養車輛的費用。您也許還可扣除地方交通和在外過夜的業務旅行等其它費用。
 
您可能有資格獲得您在當年投入使用的合格的兩輪插電式電動車、合格的插電式電動機動車和另類機動車輛的稅收優惠。請參閱8834表、8936表和8910表的更多資訊。

本地運輸費用 。  本地運輸費用包括以下各項通常與必須的成本。

  • 在您業務或專職服務過程中,從您納稅地的城市或一般地區的一個工作地點到另一個地點之間的行程。納稅地的定義請見下文。
  • 訪問客戶或顧客。
  • 參加在遠離您平時工作場所召開的業務會議。
  • 如果您平時有幾個工作地點,從您家到一個臨時的工作地點。這些臨時工作地點可以是在您的納稅地之內,或是納稅地之外。

本地業務運輸費用不包括離家在外過夜旅行的開支。此類開支會作為旅行費用扣除,並在下文的旅行、用餐和娛樂招待中討論。 但是,如果您在外出差過夜時駕駛自己的汽車,請使用本節的規定計算您的汽車開支扣除額。
  一般而言,您的納稅地是您進行業務的平常地點,無論您的家住在哪裡。它包括您的業務或工作據點的整個城市或一般地區。

範例: 您在租用的辦公地點經營印刷業務。您用廂型車把印好的資料遞送給您的客戶。您可扣除從您的印刷廠到客戶之間來回的交通成本。 
 
您不可扣除您開汽車或卡車從家裡和主要或日常工作場所之間的費用。這些成本是個人通勤費用。

家裡的辦公室 (Office in the home) - 您的工作地點可能是您家,如果您在家設一個辦公室並符合作為您經營業務的主要場所。欲瞭解詳情,請參閱下文的您家的商業用途部份。

範例: 您是一位美工設計師。您在家裡經營業務。您家符合您企業經營主要地點的資格。您偶爾必須開車到您的客戶處遞交您完成的作品。您可以扣除往返您家和客戶處的交通費用。

汽車和卡車費用的扣除方法 (Method for Deducting Car and Truck Expenses)

對於開汽車或卡車的本地交通或在外過夜的出差,一般您可採用以下一種方法計算您的費用。

  • 標準里程計算率
  • 實際費用

標準里程計算率 (Standard mileage rate) - 您也許可使用標準里程計算率來計算您的汽車、廂型商務車、卡車或箱型卡車用於業務的可扣除成本。就2016年而言,標準里程每英里54美分。

如果您選擇在某年使用標準里程計算率,您就無法扣除該年的實際費用(業務相關的停車費和通行費除外)。

選擇標準里程計算率 (Choosing the standard mileage rate) - 如果您想把標準里程計算率用於您擁有的汽車或卡車,您必須在該車輛第一次用於業務的當年使用該標準里程計算率。在以後的年份,您可選擇使用標準里程計算率或實際費用。

如果您想把標準里程計算率用於您租用的汽車,您必須在整個租賃期(包括續簽期)使用該標準里程計算率。

不可使用標準里程計算率 (Standard mileage rate not allowed) - 如果有下列情況,您不可使用標準里程計算率:

  1. 同時駕駛五輛以上車輛,
  2. 採用非直線折舊扣除方法,如ACRS或MACRS,
  3. 申報第179節汽車扣除額,
  4. 採用特殊折舊汽車免稅額,
  5. 用實際費用扣除租賃汽車的費用,或者
  6. 您是已得到合格償還的農村郵遞員。

停車費和通行費 (Parking fees and tolls) - 除了使用標準里程計算率之外,您可扣除任何與業務有關的停車費和通行費。(您平時上班停車的費用屬於不可扣除的通勤費用。)

實際費用 (Actual expenses) - 如果您不選擇標準里程計算率,您可能扣除汽車或卡車的實際費用。
 
如果兩種方法您都有資格使用,您可用兩種方法計算扣除額,看看哪一種方法的扣除額較高。

實際汽車費用包括下列項目的成本。

 

折舊 租車付款 車輛登記
租用車庫 車輛牌照 修理
汽油 機油 輪胎
保險 停車費 通行費

 

如果您將汽車用於業務和個人用途,業務費用和個人費用必須分開。您可以基於每種用途的駕駛里程來分配這些費用。

範例: 您是一家花店的獨資經營業主。您在該年度駕駛廂型車行駛20,000英里。16,000英里用於業務用途,4,000英里用於個人用途(包括通勤裡數)。您只能將80%(16,000 ÷ 20,000)的廂型車營運費用申報為業務費用。

更多資訊 (More information) - 欲瞭解扣除汽車和卡車費用的詳細規則,請參閱463號刊物。

報銷您雇員的費用 (Reimbursing Your Employees for Expenses)

您一般可扣除您為雇員報銷的汽車和卡車費用。您扣除的報銷費用和扣除方式取決於您報銷的費用是屬於實報實銷計畫還是非實報實銷計畫。欲瞭解細節,請參閱535號刊物第11章。該章解釋了什麼是實報實銷計畫和非實報實銷計畫,並告訴您是否需要在雇員的W-2表【工資與稅務說明書】(Wage and Tax Statement)上報告那些給雇員的報銷費用。

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折舊 (Depreciation)

如果您購得的用於業務的財產估計可用一年以上,您一般不能在購得的那一年將全部成本作為營業費用扣除。您必須把成本按納稅年度分攤,並在C副表上扣除該年的部分成本。這種扣除企業財產成本的方式稱為折舊。
此處討論得非常簡要。您可在946號刊物瞭解有關折舊的詳細情況。

哪些財產可以折舊? (What property can be depreciated?) - 您可折舊的財產必須符合下列全部要求。

  • 它必須是您擁有的財產
  • 它必須用於您的業務或為您持有以產生收入。您絕不可折舊您的存貨(在第2章解釋),因為您不是為了用於業務而持有這些存貨的
  • 它投入使用後必須有明顯超過一年的使用年限
  • 它必須有一個可確定的使用年限,也就是說它必須是會損耗、衰變、用完、過時或由於自然原因而失去使用價值。您絕不可折舊土地,因為土地不會損耗、過時或用完
  • 它不能是例外財產。這包括當年投入使用並在同年處置的財產

修理 (Repairs) - 您不能折舊不會增加您財產的價值、使它更有用或延長它的使用年限的維修和置換。您可在C副表第21行或C-EZ副表第2行中扣除這些費用。

折舊方法 (Depreciation method) - 用於大部分1986年之後投入使用的企業和投資財產的折舊方法稱為「修訂加速成本回收制度」(MACRS)。MACRS在946號刊物中有詳細討論。

第179節扣除額 (Section 179 deduction) - 您可選擇在您投入使用的當年扣除某些可折舊財產的有限金額。這種扣除稱為「第179節扣除額」。您可以選擇在2016年扣除的最高金額一般是 $500,000(某些財產適用更高限制)。 

該限制一般會因在稅務年度投入使用之財產的成本超過2,010,000美元而減少。您能夠為用於業務而且在2016年初次投入使用的客車所折舊的總金額(包括第179節扣除)是$3,160。卡車和廂型車有特殊規定。欲瞭解詳情,請參閱946號刊物。它會解釋什麼財產有資格扣除折舊額,扣除額有什麼限制,以及何時以及如何償還扣除額。   
 
任何運動型多功能車(SUV)和其它某些車輛的第179節扣除額的限制是$25,000。欲瞭解詳情,請參閱4562表的說明或946號刊物。

列出的財產 (Listed property) - 您必須在折舊這些列出的財產時遵循特殊規定並保存記錄。列出的財產為下列任何一項。

  • 大多數載客的汽車
  • 用於運輸的大多數其它財產
  • 任何用於娛樂招待、休閒或消遣的財產
  • 某些電腦和相關附屬設備

如果您需要有關列出的財產的更多信息,請參閱946號刊物。

4562 (Form) 表 - 如果您想申報下列專案,請用4562表【折舊和攤銷】(Depreciation and Amortization)。

  • 折舊在本稅務年度投入使用的財產
  • 第179節扣除額
  • 折舊任何列出的財產(無論它是在哪一年投入使用的) 

如果您必須用4562表,則您必須申報C副表。您不得使用C-EZ副表

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雇員的薪酬 (Employees' Pay)

您一般可在C副表扣除您因雇員為您企業提供服務而支付的薪酬。薪酬可以是現金、財產或服務。

欲做扣除,您付給雇員的薪酬必須是通常與必須的費用,而且您必須在本稅務年度支付或產生。此外,支付的薪酬必須滿足下列兩項測試。

  • 薪酬必須合理
  • 薪酬必須用於支付已提供的服務

535號刊物第2章對這些規定有解釋與定義。

您無法扣除自己的薪金或您從企業取走的任何自用部分。作為獨資經營業主,您不是企業的雇員。
 
如果您在今年有雇員,您必須使用C副表。您不能用C-EZ副表。
 
支付種類 (Kinds of pay) - 以下列出了您支付給雇員的一些方法。欲瞭解每種方法的釋義,請參閱535號刊物第2章。

  • 獎勵
  • 獎金
  • 教育費用
  • 附帶福利(在下文討論)
  • 您預期雇員不會償付的貸款或預支,如果這些款項用於支付個人提供的服務
  • 作為支付服務而轉給雇員的財產
  • 報銷雇員的營業費用
  • 病假的工資
  • 假期工資

附帶福利 (Fringe benefits) - 附帶福利是支付所提供服務的一種形式。以下是附帶福利的一些例子。

  • 合格雇員福利計畫中的福利
  • 食宿
  • 使用汽車
  • 乘坐飛機
  • 財產或服務折扣
  • 鄉村俱樂部或其它社交俱樂部的會員資格
  • 娛樂招待或體育活動的門票

雇員福利計畫包括下列各項:

  • 意外事故和健康計畫
  • 領養協助
  • 自選物項計畫
  • 被撫養人照顧協助
  • 教育協助
  • 團體定期壽險
  • 雇員福利基金

您一般可在C副表上扣除您提供的附帶福利費用,無論該費用屬於哪一類。例如,如果您讓雇員使用您租賃的汽車和其它財產,您可將該租賃費用作為出租或租賃的成本扣除。如果您擁有該財產,請您將其成本或其它基準作為第179節扣除額或折舊扣除額包括在您的扣除內。 
   
您可把您向雇員提供的所有或部分附帶福利排除在雇員的工資之外。如果您需要有關附帶福利和不包括福利的更多資訊,請參閱15-B號刊物【雇主附帶福利的稅務指南】(Employer's Tax Guide to Fringe Benefits)。

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保險 (Insurance) 

您一般可扣除您為下列與業務有關的保險所支付的保費。

  1. 火災、偷盜、洪水或類似保險
  2. 擔保企業因企業壞帳引起損失的信用保險
  3. 雇員的團體住院和醫療保險,包括長期護理保險
  4. 責任險
  5. 職業過失保險為您提供因職業疏忽導致的病人或客戶受傷或損傷的個人責任上的保賠
  6. 依據州法律設立的工傷賠償保險對您企業雇員的任何身體傷害或與職業有關的疾病提供保賠,無論是誰的過錯
  7. 向州政府失業保險基金繳納的款項可作為稅金予以扣除,如果該州法律將它視為稅金
  8. 管理系統開銷費保險支付您受傷或生病引起的長期失能期間的管理系統開銷
  9. 承保用於您企業的汽車和其它車輛的責任、損害和其它損失的保險。如果您將汽車部分作為個人用途,您只可扣除用於業務部分的汽車保費。如果您使用標準里程計算率計算您的汽車費用,您不得扣除任何汽車保險的保費
  10. 向雇員提供的人壽保險,如果您本人不是該合約的直接或間接受益人
  11. 償付利潤損失的企業中斷保險,如果您的企業因火災或其它原因關閉

不可扣除的保費 (Nondeductible premiums) - 您不能扣除下列保險的保費。

  1. 自我保險準備金。您不得扣除貸記到自我保險的金額。即使您無法獲得某些業務風險的業務保險,也適用此規定。但是,您實際的損失也許可以扣除。欲瞭解詳情,請參閱547號刊物【事故、災難和偷盜】(Casualties, Disasters, and Thefts)。
  2. 收入損失。您不能扣除償付您因生病或殘障而導致收入損失的保險費用。但是,請參閱上文第(8)項。
  3. 某些人壽保險和年金。
    a. 對於1997年6月9日之前簽署的合約,如果您是保險的直接或間接受益人,您不得扣除承保您本人、雇員或任何與您業務有財務利益者的人壽保險保費。如果投保人需要用保險收入償付您提供的貸款,您可能是保險受益人之中的一員。如果某人是企業的擁有者或擁有部分資產或是借錢給這個企業,這個人即對您的企業有財務上的利益關係。
    b. 對於1997年6月8日之後簽署的合約,如果您是直接或間接的受益人,您一般不得扣除任何人壽保險、捐贈合約或年金合約。無論承保對象為何人,不得扣除的規定均適用。
  4. 擔保貸款的保險。如果您購買您的壽險或對您的業務有財務利益者的人壽保險以獲得或保障企業貸款,您不得把保費作為營業費用予以扣除。您也不可把保費作為業務貸款的利息或貸款融資費用予以扣除。如果有人死亡,保單的理賠金不會依收入課稅,即使這些收入用於清償債務。

自雇者的健康保險扣除額 (Self-employed health insurance deduction) - 您也許可以扣除您為自己和家人支付的醫療和牙醫保險以及合格的長期護理保險。
 
如何計算扣除額 (How to figure the deduction) - 一般而言,您可用1040表的演算單來計算您的扣除額。但是,如果下列任何專案適用,您必須使用535號刊物第6章的演算單。

  • 您有一個以上需繳納自雇稅的收入來源
  • 您申報2555表或2555-EZ表(有關國外所得收入)
  • 您使用繳付合格長期護理保險的費用來計算扣除額

如果您的業務通過健康保險市集已建立,或正在考慮建立保險計劃,並申報保費稅額抵免優惠,您不適合使用1040表格說明中的演算單, 請使用974號刊物。

預付費 (Prepayment) - 您不能事先扣除任何支出,即使您已預先支付了該費用。這個規定適用於任何因很早預先支付、而實際上創造了有用週期遠遠超出本稅務年度結束之後的資產。

範例: 您在2016年簽訂了一個為期3年的保險合約。儘管您在簽訂合約時支付了2016、2017和2018年的保費,您只能在2016納稅年度扣除2016年的保費。您可在2017和2018年分別扣除該年度的保費。

更多資訊 (More information) - 欲瞭解扣除保險費用的更多資訊,請參閱535號刊物第6章。

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利息 (Interest) 

您一般能將您在本稅務年度為償付業務債務而支付或招致的所有利息作為營業費用扣除。如果您把貸款收入作為營業費用,則利息與您的業務有關,無論是用什麼形態的財產擔保該貸款。您只有符合以下所有條件,才能扣除債務利息。

  • 您依法承擔債務責任
  • 您和借貸方都瞭解債務需要償還
  • 您和借貸方有真實的債務人和債權人的借貸關係

您不能在C或C-EZ副表中扣除您支付的個人貸款的利息。如果貸款有一部分用於業務,一部分用於個人,您必須把兩部分的利息分開。

範例: 在2016年,您為汽車貸款支付了$600的利息。在2016年期間,您將汽車的60%作為業務用途,另外40%作為個人用途。您申報汽車的實際費用。您只能在C或C-EZ副表為2016年申報$360 (60% × $600)。剩餘的$240利息是不可扣除的私人開支。

更多資訊 (More Information) - 欲瞭解扣除利息的更多資訊,請參閱535號刊物第4章。那一章討論以下內容。

  • 您可扣除的利息
  • 您不可扣除的利息
  • 如何分攤個人用和業務用的利息
  • 何時扣除利息
  • 低於市場利率貸款的規定。(這種貸款一般沒有利息或利息低於適用的聯邦利率。)

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法律和專業費用 (Legal and Professional Fees)

法律和專業費用,例如會計師收取的費用是直接與經營您業務有關的通常與必須的開支,可在C或C-EZ副表中扣除。但是,您通常不能扣除您在購得企業資產時支付的法律費用。把這筆費用包括在該財產的基礎成本中。

如果該等費用包括個人性質(如立遺囑),您只可將與業務相關的部分申報業務扣除額。如果您採取列舉扣除方式,產生或收集應納稅收入、做或維持您的工作或是納稅諮詢等法律費用的個人部分可在A副表(1040表)中扣除。欲瞭解詳情,請參閱529號刊物【雜項扣除額】(Miscellaneous Deductions)。

稅表申報費用 (Tax preparation fees) - 您可在C或C-EZ副表上扣除您以獨資經營業主或法定雇員身份準備您企業部分之稅表的費用。如果您採取列舉扣除方式,您可在A副表(1040表)上扣除其餘的費用。

您也可以在C或C-EZ副表扣除您以獨資經營業主或法定雇員身分為解決斷定的稅款虧交額所支付或招致的費用。

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退休金計畫 (Pension Plans)

您可為您自己和雇員設立和保持以下的小型企業退休計畫。

  • SEP(簡化雇員退休金)計畫
  • SIMPLE(雇員儲蓄鼓勵匹配計畫)計畫
  • 合格的計畫(包括Keogh或H.R.10計畫)

SEP、SIMPLE和其它合格計畫為您自己和雇員提供了一條具有稅收優惠的退休儲蓄途徑。您可在C副表第19行扣除您為雇員攤繳的計畫費用。如果您是獨資經營業主,您可在1040表第28行扣除您給自己攤繳的計畫費用。如果攤繳的費用不涵蓋的話,您還可扣除受託管理人的費用。攤繳的收益一般在您的雇員從計畫中收到分發的金額之前免稅。您也可獲得首個$1,000的50%的稅收優惠,如果您把該筆金錢用於設立一個新的合格固定收益計畫或規定繳納計畫(包括401(k)計畫)、SIMPLE計畫或簡化雇員退休金計畫。
雇員可在某些計畫中要您為該等計畫攤繳他們稅前工資的有限金額。這些金額(及其收益)一般在您的雇員從計畫中收到分發的金額之前免稅。
欲瞭解小型企業退休計畫的詳情,請參閱560號刊物【小型企業退休計畫(SEP、SIMPLE和合格計畫)(Retirement Plans for Small Business (SEP, SIMPLE, and Qualified Plans))。
 
590-A號刊物【個人退休福利安排計畫(IRA)】(Contributions to Individual Retirement Arrangements (IRAs))討論其它節稅的退休儲蓄方法。

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租金費用 (Rent Expense)

租金指您為使用自己不擁有的財產而支付的金額。一般而言,只要是您經營業務所用財產的租金,您可以作為營業費用扣除。如果您已有或將收到該財產的產權或契據,您不能扣除租金。

不合理的租金 (Unreasonable rent) - 您無法將不合理的租金作為租金扣除額。一般而言,只有在您和出租人是親戚時才會產生不合理的問題。如果您為同樣財產付給親屬人士的租金與付給陌生人的相同,就是合理的租金。租金不會只因為以總收入的百分比計算就被視為不合理。 

親屬人士包括您的核心親屬,只包括兄弟姐妹(無論是同父母或異父母)、您的配偶、祖先和直系後裔。欲獲得其它親屬人士的清單,請參閱國內稅收法第267節。

您住宅的租金 (Rent on your home) - 如果您租用自己的住宅並將一部分用於您的業務經營,您也許可扣除您為該部分支付的租金。您必須符合您家的商業用途部份的規定。欲瞭解詳情,請參閱下文的您家的商業用途部份  。

預付的租金 (Rent paid in advance) - 一般而言,您支付用於業務經營的租金可在支付或發生的當年扣除。如果您預先支付租金,您只可扣除您在本稅務年度租用財產的那部分租金。您只可在適用的期間扣除您支付的其餘租金。
 
更多資訊 (More information) - 如果您需要有關租金的更多資訊,請參閱535號刊物第3章。

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稅金 (Taxes)

您可在C或C-EZ副表中扣除各種直接與您業務有關的聯邦、州、地方和外國稅金。

所得稅 (Income taxes) - 您可在C或C-EZ副表中從總收入(與淨收入不同)中扣除直接與您業務有關的州稅。如果您採取列舉扣除額方式,您可在A副表(1040表)扣除其它州和地方稅。切勿扣除聯邦所得稅。
 
就業稅 (Employment taxes) - 您可扣除您作為雇主從自己資金中支付的社會安全稅、聯邦醫療保險稅和聯邦失業(FUTA)稅。就業稅在第1章中簡略談及。您也可扣除您作為雇主向州失業補償基金或州殘障福利基金支付的款項。請把這些支付款作為稅金扣除。

自雇稅 (Self-employment tax) - 您可以在1040表第27行扣除一半的自雇稅。自雇稅在第1章和第10章中討論。
 
個人財產稅 (Personal property tax) - 您可在C或C-EZ副表中扣除州政府或地方政府對您用於業務經營的個人財產徵收的任何稅金。 

您也可扣除支付州或地方區域財產使用權的註冊費。

範例: May和Julius Winter駕駛汽車的總里程是10,000英里,其中7,000英里是業務用途。他們每年必須支付$25的州執照和$20的市車輛登記牌照費。他們也需為汽車支付$235的市個人財產稅,總共$280。他們申報實際的汽車費用。因為他們的業務用車占70%,他們可扣除$280中的70%,即$196,作為營業費用。

房地產稅 (Real estate taxes) - 您可在C或C-EZ副表中扣除您為企業財產支付的房地產稅。可扣除的房地產稅,是為一般大眾福利而對房地產徵收的任何州稅、地方稅或國外稅。課稅機關必須將其轄區內所有房地產以等同的類比率來估算稅金,而此種稅金必須為一般社區或政府目的而徵收。

如果您需要有關房地產稅的更多資訊,請參閱535號刊物第5章。該章解釋下列扣除額的特殊規定。

  • 地方福利的稅金,如人行道、街道、水管和下水道的稅金
  • 您在本年度買賣房產的房地產稅
  • 如果您採用會計應計累積法,而且選擇有限時期內按比例納稅的應計房地產稅

銷售稅 (Sales tax) - 把您為服務或購買或使用財產而支付的任何銷售稅作為服務或財產的一部份成本。如果服務或使用財產的成本是可扣除的營業費用,您可以把稅金作為該服務或成本的一部份扣除。如果財產是買來轉售的商品,銷售稅是商品的一部分成本。如果財產可以折舊,請在折舊時將銷售稅加入基礎成本。如果您需要有關財產基礎成本的更多資訊,請參閱551號刊物【資產基礎】(Basis of Assets)。 
 
請勿扣除向買方徵收而您必須代收支付給州政府或地方政府的州或地方銷售稅。請勿把這些稅包括在您的總收入或銷售之中。

工商稅 (Excise taxes) - 您可在C或C-EZ副表中扣除所有的工商稅,那是您進行業務的通常與必須的費用。工商稅在第1章中被簡略談及。

燃料稅 (Fuel taxes) - 您用於業務的汽油、柴油和其它汽車燃料等的稅金通常可包括在燃料成本之中。請勿把這些稅作為獨立的項目扣除。 

您也許有權因某些用途購買燃料時支付的工商稅而得到稅收優惠或退款。欲瞭解詳情,請參閱510號刊物【工商稅】(Excise Taxes)。

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旅行、用餐和娛樂招待 (Travel, Meals, and Entertainment)

本節簡單解釋您可在C或C-EZ副表中扣除的各種旅行和娛樂招待費。

圖表8-1 何時可扣除娛樂招待費? (When Are Entertainment Expenses Deductible?)

(注釋。 以下是扣除娛樂招待費的規定概要。欲瞭解這些規定的細節,請參閱463號刊物。)
一般規定 您可扣除招待客戶、顧客或雇員的通常與必須費用,如果這些費用符合直接相關測試或有關測試的要求。
定義
  • 娛樂招待包括一般被認為是提供娛樂招待、消遣或休閒,且包括向客戶或顧客提供餐飲的任何活動。
  • 通常費用是指在您的業界、行業或專業被普遍接受的費用。
  • 必須費用是指有助於並適合於您業務經營,但不一定必要的費用。
需要滿足的測試

直接相關測試
 

  • 在顯然是業務情形中發生的娛樂招待,或 
  • 娛樂招待的主要目的是進行業務,及
    您確實在娛樂招待期間與該人員進行業務交往,及
    您強烈預期得到收入或其它特定業務好處。

相關測試

  • 娛樂招待與您的行業或業務有關,及
  • 娛樂招待直接發生在重要的業務討論之前或之後。
其它規定
  • 如果您把餐飲作為旅行費用,您不能把餐飲作為娛樂招待扣除。
  • 在某些情況下您不能扣除豪華或奢侈的費用。
  • 您一般只可扣除50%無法報銷的娛樂招待費。

 

旅行費用 (Travel expenses) - 這些是您離家出差的通常與必須費用。您離家出差必須符合以下兩個條件。

  1. 您的職責要求您離開納稅地的一般區域(定義如後)明顯超出您平常每日工作的時間。
  2. 您需要在離家時睡覺或休息以完成您的工作。

您的納稅地一般是指您日常經營業務的地方,無論您的家是否也在那裡。它包括您業務所在地的整個城市或一般地區。欲瞭解詳情,請參閱463號刊物。

以下簡單討論您可扣除的費用。

交通 (Transportation) - 您可扣除從您家到業務目的地之間的飛機、火車或汽車的旅行費用。

計程車、通勤客車和高級轎車 (Taxi, commuter bus, and limousine) - 您可扣除那些從機場或車站至旅館,或從旅館至離家工作地點之間的交通車資。

行李和托運 (Baggage and shipping) - 您可扣除從您平時工作地點至臨時工作地點的行李和樣品或陳列品的托運費用。

汽車或卡車 (Car and truck) - 當您離家出差時,您可扣除使用和維修保養車輛的成本。您可扣除實際費用或標準里程計算率(在前面汽車和卡車費用中談到),以及與業務相關的通行費和停車費。如果您因業務目的離家時租車,您僅可以扣除開支中用於業務目的的部分。

食宿 (Meals and lodging) - 如果您出差過夜或旅途較長需要停下睡覺或休息以便妥善完成任務,您可扣除食宿費用。在大多數情況下您只可扣除50%的餐飲費用。

洗衣 (Cleaning) - 您可扣除出差途中的乾洗和洗衣費用。

電話 (Telephone) - 您可扣除出差時的電話費用,包括傳真或其它通訊設備的業務通訊。

小費 (Tips) - 您可扣除本表列出的所有費用中您支付的小費。

更多資訊 (More information) - 如果您需要有關旅行費用的更多資訊,請參閱463號刊物。
 
娛樂招待費 (Entertainment expenses) - 您也許能夠扣除因招待客戶、顧客或雇員產生的與業務相關的娛樂招待費。在大多數情況下您只可扣除這些費用的50%。 

以下是娛樂招待費的範例。

  • 在夜總會、體育俱樂部、戲院或比賽場地招待客人
  • 為業務客戶或他們的家屬提供餐飲、旅館客房或汽車

此等費用必須符合列在表8-1的規定才能被扣除。欲瞭解這些規定的詳情,請參閱463號刊物。

報銷您雇員的費用 (Reimbursing your employees for expenses) - 您一般可扣除您為雇員報銷的旅行和娛樂招待費用。您扣除報銷費用和扣除方式取決於您報銷的費用是屬於實報實銷計畫還是非實報實銷計畫。欲瞭解細節,請參閱535號刊物第11章。該章解釋了什麼是實報實銷計畫和非實報實銷計畫,並告訴您是否需要在雇員的W-2表【工資與稅務說明書】上報告該報銷費用。

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您家的商業用途部份 (Business Use of Your Home)

欲扣除經營業務所用的部分住宅費用,您必須符合具體要求。即使符合要求,您的扣除額也可能有限制。

若要有資格扣除您家的商業用途部份的費用,您必須通過下列測試。

  1. 您使用於業務的那部分住宅必須:
    a. 專用(但是,請參閱下文的專用例外 ),
    b. 常用,
    c. 用於您的業務,而且
  2. 您用於業務部分的住宅必須屬於下列一種情況:
    a. 是您企業經營的主要地點(定義如後),
    b. 是您在正常經營業務時接待病人、客戶或顧客的地方,或者
    c. 是一個與您經營業務有關的單獨建築(不與您的住宅相連)。

專用 (Exclusive Use) - 要通過專用測驗,您只能使用您家裡一個具體的地方進行您的行業或業務。這個地方可以是一間房間或其它可單獨識別的空間。不必對這個地方做永久性的分隔。

如果您在這地方既用於業務又用於個人目的,您就不能通過專用測試。

範例: 您是律師,並把自家的起居室作為撰寫法律理由書並為客戶備制稅務報表之用。您的家人也在起居室進行娛樂活動。該起居室不是業務專用,所以您不能扣除該房間的業務使用費用。

專用例外 (Exceptions to exclusive use) - 在您以下列一種方式使用您部分住宅的程度上,您不必通過專用測試。

  1. 用於儲藏存貨或產品樣品
  2. 作為托兒所使用

欲瞭解這些例外的說明,請參閱587號刊物【您家的商業用途部份(包括日托服務提供者之用)】(Business Use of Your Home (Including Use by Daycare Providers))。

常用 (Regular use) - 要通過常用測試,您必須持續使用您家裡一個具體的地方進行業務。如果您只是臨時或偶爾在該地方進行業務,儘管該地方不作它用,您也不能通過常用測試。

企業經營的主要地點 (Principal place of business) - 您可在一個以上的業務地點(包括您的住宅)經營您的單一行業或業務。要通過扣除您家商業用途部份費用的主要業務所在地測試,您的住宅必須是您業務的主要經營地點。欲確定您的主要業務所在地,您必須考慮全部事實和情況。

如果您符合下列要求,您的住宅辦公室可作為主要業務所在地而有資格扣除相關費用。

  • 該處是您專門且固定用來進行日常行政和管理方面的業務活動的。
  • 您沒有其它固定地點進行實質性的行政和管理方面的業務活動。

另外,如果您只在自家固定進行日常的業務活動,但是您的住宅辦公室按上述規定不符合您主要業務所在地的要求,您可以以下因素確定您企業經營的主要地點。

  • 在每個地點進行業務的相對重要性
  • 如果相對重要性無法確定您的企業經營的主要地點,您也可考慮您在每地所待的時間

如果在考慮您的業務經營地點之後,您家不能確定為您企業經營的主要地點,您無法扣除住宅辦公室的費用。但是,欲瞭解符合扣除住宅辦公室費用的其它方法,請參閱587號刊物。
 
扣除限額 (Deduction limit) - 如果您家的商業用途部份的總收入超出或等於您的營業總支出(包括折舊),您可扣除與您經營業務使用住宅有關的所有營業費用。如果您家的商業用途部份的總收入低於您的營業總支出(包括折舊),您可扣除與您經營業務使用住宅的某些費用將有限制。

您可扣除的歸屬於業務而無法用其它方式扣除的費用,如保險費、水電瓦斯費和折舊(折舊最後扣除),限於從您家的商業用途部份所得的總收入減去下列各項之和。

  1. 您可扣除的業務方面費用(即使您沒有將住宅作為商業用途),如:在1040表A副表中可列舉扣除的房屋貸款利率、房地產稅和事故和偷盜損失。
  2. 在家經營業務活動有關的營業支出(例如:業務電話、辦公用品和設備的折舊),但不包括使用住宅本身。

請勿在上述(2)內包括您扣除的一半自雇稅。

請用8829表【您家的商業用途部份的費用】(Expenses for Business Use of Your Home)來計算您的扣除額。

簡化方法 (Simplified method) - 國稅局現在提供一個簡化方法來確定住宅的商業用途部份的支出。這種簡化方法可以取代計算和佐證實際的支出。在多數情況下,您會將住宅用於合格商業用途的面積乘以5美元。用來計算扣除額的面積以300平方英呎為限。欲瞭解詳情,請看C副表的說明。

更多資訊 (More information) - 如果您需要有關扣除您家的商業用途部份的費用的更多資訊,請參閱587號刊物。

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您可以扣除的其它開支 (Other Expenses You Can Deduct)

您也許還可扣除下列費用。請參閱535號刊物,以瞭解您是否可扣除這些費用。

  • 廣告費
  • 銀行費用
  • 企業組織的捐款
  • 教育費用
  • 高能效商業建築扣除費用
  • 損害賠償費用
  • 面試費用
  • 許可證和監管費用
  • 搬移機械費
  • 新職介紹服務
  • 您因無法按期履約或未能履約所支付的罰款和罰金
  • 為使您的財產能夠正常有效運行的修理費
  • 收入償退款
  • 訂閱行業或專業刊物的費用
  • 用品和材料
  • 水電煤氣費

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您無法扣除的費用 (Expenses You Cannot Deduct)

您通常不能作為營業支出扣除下列費用。欲瞭解詳情,請參閱535號刊物。

  • 賄賂和回扣
  • 慈善捐贈
  • 拆除費用或損失
  • 商業、社交、體育、運動、航空公司和酒店俱樂部的會員費
  • 遊說費用
  • 您因違反法律向政府機構或政治機構支付的罰款和罰金
  • 個人、生活和家庭開支
  • 政治活動捐款
  • 增加您財產的價值或明顯延長使用壽命的修理費用

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