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5. 營業收入

English

目錄 (Table of Contents)


導言 (Introduction)

本章主要解釋營業收入以及如何計入您的稅表、哪些項目不屬於收入,並對特選職業提供指南。

如果您得到的收入與您的業務有關聯,則收入屬於營業收入。如果很清楚您若沒有經營業務,就不會獲得該筆收入,關聯即告存在。

即使您沒有固定按全職基準從事活動,您仍可有營業收入。您在全職工作之外的副業收入可以是營業收入。

您在C或C-EZ副表上申報大多數營業收入,例如出售您的產品或服務的收入。但是,如果申報您出售企業資產的收入,例如土地和辦公建築,您就不能用C或C-EZ副表而需要使用其它稅表。欲瞭解出售企業資產的情況,請參閱第3章
 
非雇員酬勞 (Nonemployee compensation) - 營業收入包括在1099-MISC表上正確顯示的您企業收到的金額。它包括在該表第7方框中申報的非雇員報酬。詳情請參閱您收到的1099-MISC表的背面說明。

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收入種類 (Kinds of Income)

您必須在稅表上申報您從業務中收到的全部收入,除非法律規定不需申報。在大多數情況下,您的營業收入會是現金、支票和信用卡收費的形式。但是,營業收入可以是其它形式,例如財產或服務。這些和其它種類的收入將在下文解釋。
 
如果您是美國公民而且具有來自美國境外的收入(外國收入),除非可獲得美國法律豁免,否則您必須在稅表中報告該收入。如果您住在美國境外,您也許能夠免除外國來源的部分或全部業務收入。詳情請參閱54號刊物【海外美國公民和居民外籍人士稅收指南】(Tax Guide for U.S. Citizens and Resident Aliens Abroad)。

財產或服務的易貨交易 (Bartering for Property or Services)

易貨交易是指財產或服務的交換。您必須把易貨交易在收到時的財產或服務的公平市價包括在您的總收入之中。如果您和另一人交換服務而且雙方事前同意服務的價值,該價值可作為公平的市價,除非可用其它方式表明價值。

例1: 您是一位自雇的律師。您為一家小股份公司提供法律服務。作為您服務的報酬,您收到該公司的股份。您必須把股份的公平市價包括在收入之中。

例2: 您是一位藝術家,您為房東作畫以此補償他免費讓您租用公寓。您必須把公寓的公平市價包括在您的總收入之中。您的房東則必須把您的藝術品的公平市價包括在他的出租收入之中。

例3: 您是一位自雇的會計師。您和一位房屋油漆匠同屬一個易貨交易俱樂部,該組織每年給會員一本會員通訊錄和每個會員提供的服務。會員直接與其它會員聯繫並洽談所提供服務的價格。

為回報您對房屋油漆匠提供的會計服務,油漆匠油漆您的房子。您必須把房屋油漆匠提供服務的公平市價包括在您的總收入之中。房屋油漆匠必須把您會計服務的公平市價包括在他的總收入之中。

例4: 您是一個易貨交易俱樂部成員,該俱樂部採用信用積分在會員帳戶中貸記或借記會員提供或收到的物品或服務。您在帳戶中收到貸記積分後,即可用此信用額購買物品或服務,或是把它們賣給或轉讓給其它會員。

您必須把信用積分的價值包括在您收到貸記積分的稅務年度的總收入之中。

俱樂部雇員可收到信用積分作為其服務的報酬,雇員也可像其它會員一樣使用這些信用積分,信用積分的美元價值必須包括在雇員收到信用積分的稅務年度的總收入之中。這部分收入是工資,需繳社會安全稅和聯邦醫療保險稅(FICA)、聯邦失業稅(FUTA)和預扣所得稅款。請參閱15號刊物(通告E)【雇主稅務指南】(Employer's Tax Guide)。

例5: 您經營水管工程業務並採用現金收付會計法。您參加一個易貨俱樂部,並同意為任何一位會員提供一定小時的水管工程服務。每個會員都可以查閱列出會員姓名和提供服務的通訊錄。

會員直接互相聯繫並要求提供服務。除非其它會員提出要求,否則您不必提供服務。但是您可隨意享用所提供的任何服務,而且不需付費。

您必須把您從俱樂部會員處接受服務的公平市價包括在您的總收入之中,儘管您還沒有為俱樂部會員提供任何服務。

稅務資料申報表 (Information returns) - 如果您參與易貨交易,您也許必須申報下列兩種表格之一。

  • 1099-B表【經紀人和易貨交易收益】(Proceeds From Broker and Barter Exchange Transactions)。
  • 1099-MISC表【雜項收入】(Miscellaneous Income)。

有關這兩個表格的資訊請參閱【某些稅務資料申報表的一般說明】。

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房地產租金 (Real Estate Rents)

如果您是出租地產獲取收入的房地產交易商、或是旅館、汽車旅館的擁有人,為房客提供服務(女傭服務等),您必須在C或C-EZ副表上申報出租收入和支出。如果您不是前述的房地產交易商或上述的所有人,請用E副表申報出租收入和支出。欲瞭解詳情,請參閱527號刊物【住宅出租產業(包括度假屋出租)】(Residential Rental Property (Including Rental of Vacation Homes))。

房地產交易商 (Real estate dealer) - 如果您從事把房地產賣給客戶從中營利的業務,您就是房地產交易商。您從待售給客戶的房地產收到的租金必須繳納自雇稅。但是,您從為投機或投資而持有房地產所收租金不需繳納自雇稅。

拖車營地業主 (Trailer park owner) - 如果您是自雇的拖車營地業主,您為了方便租客而提供拖車泊位、設施和實質服務,那麼拖車營地的出租收入必須繳納自雇(SE)稅。 

如果服務主要是為了租客方便,而一般情況下不是為了保持泊位環境以便租用,您一般會被認為向租客提供實質服務。而且,如果這些服務的報酬占了租客相當部分的租金,則會視為實質服務。

一般不是為了租客方便而提供的服務例子包括對營地所提供的休閒廳的監控和管理、向租客分發通訊月刊、提供洗衣設施及幫助租客買賣拖車等。 

一般為了保持泊車環境以租給客戶而提供的服務包括市政下水道、電器連接和道路等。

旅館、旅社和公寓 (Hotel, boarding houses, and apartments) - 如果您為租客提供服務,您從旅館、旅舍或公寓使用或佔用所收到的出租收入必須繳納自雇稅。 

一般而言,如果服務主要是為了租客方便,而不是一般僅為佔用租房而提供的服務,您會被認為是向租客提供服務。例如,一般不是為了租客方便而提供的服務包括女傭服務。但是,提供暖氣和照明、清潔樓梯和大廳,以及收集垃圾則是一般為了租客方便而提供的服務。
 
預付的租金 (Prepaid rent) - 如果租賃沒有對使用或享用有任何限制,那麼您收到的租賃預付款應為收到當年的收入。這一要求無論您採用哪種會計方法或會計週期都適用。

租約紅利 (Lease bonus) - 您因為同意租約而從租客處收到的紅利應是附加租金。在您收到紅利的當年包括在您的總收入之中。

取消租約的付款 (Lease cancellation payments) - 在您的總收入中申報您本年度因取消租約而收到的租客付款。

支付給協力廠商的付款 (Payments to third parties) - 如果您的租客按協議向協力廠商付款以償付您的債務或義務,您必須在租客付款時把它包括在您的總收入中。這類收入的典型範例是租客替您繳納租賃地產的房地產稅。
 
了結付款 (Settlement payments) - 您收到租客同意為把租用的財產恢復到原先狀況而支付的了結付款,超出調整基礎上被租客破壞、損壞、移走或斷聯的租賃裝修部分應作為收入。

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個人動產租金 (Personal Property Rents)

如果您從事出租個人動產(設備、車輛、正式穿戴用品等)業務,請把您收到的租金金額寫在C或C-EZ副表中。在前面房地產租金中談到的預付租金和其它付款也可因為出租動產而收到。若您收到任何這樣的付款,請把收入按所述方式包括在您的總收入之中。

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利息和股息收入 (Interest and Dividend Income)

利息和股息可視為營業收入。

利息 (Interest) - 您從正常營業過程中接受的應收票據中收到的利息是營業收入。如果您從事借款業務,那麼貸款利息也是營業收入。

無法收回的貸款 (Uncollectible loans) - 如果在本稅務年度您無法收回應收的貸款,而且您採用會計應計累積法,您必須在總收入中包括在貸款無法收回之前的應計利息。如果應計利息在過後也無法收回,您也許可作為壞帳扣除。請參閱第8章中的壞帳一節。

未宣佈的利息 (Unstated interest) - 如果某項分期付款不收取或收取很少利息,您也許必須把每次付款的一部分作為未宣佈利息處理。請參閱537號刊物【分期付款銷售】(Installment Sales)中的未宣佈利息和原發行折扣(OID)。

股息 (Dividends) - 一般而言,股息對於證券交易商而言是營業收入。對於大多數獨資經營業主和法定雇員而言,股息不是營業收入。如果是作為個人投資而且與您的業務活動無關,您持有股票的股息不屬於營業收入。 

如果您從先前年度已扣除的企業保險金中收到股息,您必須在稅表上把全部或部分股息作為營業收入申報。欲瞭解您需要申報多少金額,請參閱下文其它收入中的回收以前扣除的項目一節。 

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取消的債務 (Canceled Debt)

以下解釋把取消的債務包括在收入中的一般規定和其例外情況。

一般規定 (General Rule)

一般而言,如果您的債務被取消或免償,您必須把取消的金額記入您的總收入報稅, 而不是作為給您的禮物或遺贈。如果您是因營業而引發此債務,請在C副表第6行申報取消的金額。如果債務是非企業債務,則在1040表的第21行申報取消的債務。

例外情況 (Exceptions)

以下討論涉及取消債務一般規定的一些例外情況。

購買後降價 (Price reduced after purchase) - 如果您為購買財產欠賣方一筆債務,而且賣方減少了您所欠的金額,您一般並未從減價獲得收入。除非您破產或無力償還,您可把減少的金額作為買後調價處理,並降低您財產的基價。

可扣除的債務 (Deductible debt) - 如果償付債務會導致扣除額,您不需要從取消的債務實現收入。
 

範例: 您以貸記方式取得企業的會計服務。 之後,您在償還公司債務時遇到困難,可是您沒有破產或無力償還。您的會計師免除了您所欠的部分會計服務費用。如何處理取消的債務取決於您的會計方法。
  • 現金收付會計法 - 您不需要把取消的債務包括在收入之中,因為償付債務的付款可以作為可扣除的營業費用。
  • 應計累積法 - 您需要把取消的債務包括在收入之中,因為債務在發生時已作為可扣除的費用。

欲瞭解現金收付會計法和應計累積法,請參閱第2章

除外 (Exclusions)

在下列情況中請勿將取消的債務包括在收入之中。但是,您可能需要申報982表【免除債務而減少的稅務】(Reduction of Tax Attributes Due to Discharge of Indebtedness)。欲瞭解詳情,請參閱982表。

  1. 債務的取消發生在根據美國法典第11編(關於破產)的破產案。 請參閱908號刊物【破產稅務指南】(Bankruptcy Tax Guide)。
  2. 債務的取消發生在您無力償還時。您可把無力償還而取消的債務排除在外。請參閱908號刊物。
  3. 取消的債務是欠合格人士的合格農場債務。請參閱225號刊物【農民稅務指南】(Farmer's Tax Guide)第3章。
  4. 取消的債務是合格的房地產企業債務。這種情況會在下文解釋。
  5. 取消的債務是在2006年之後免除的合格主要居所債務。請參閱表982。

如果取消的債務因為破產而排除在收入之外,則不適用於2到5的除外情況。如果它發生在您無力償還時,3和4的除外情況不適用於您無力償還的限度內。

債務 (Debt) - 在本討論中,債務包括您有責任償還或與您持有的財產有關聯的任何債務。
 
合格的房地產企業債務 (Qualified real property business debt) - 您可以選擇從收入中排除合格房地產企業債務的取消(高達某些限額)。如果您做此選擇,您必須從可折舊房地產的基價減掉排除的債務取消額。在債務取消發生的稅務年度的下一個稅務年度初扣減可折舊房地產的基價。然而,如果您在那時之前已處置財產,您必須在處置之前減少其基價。

取消合格房地產企業債務 (Cancellation of qualified real property business debt) - 合格的房地產企業債務是符合下列條件的債務(不包括合格的農場債務)。

  1. 當房地產在一個行業或業務使用時招致或承擔的債務。在行業或業務中使用的房地產不包括業務正常過程中主要為向客戶出售而開發或持有的房地產。
  2. 由房地產作抵押的債務。
  3. 在下列時間招致或承擔的債務。
    • 1993年1月1日之前。
    • 在1992年12月31日之後,如果招致或承擔的債務是為了購得、建設或實質改善房地產。
  4. 您選擇運用這些規定的債務。

合格的房地產企業債務包括在上文 (3) 中談及的重新貸款債務,但不得超出重新貸款的債務金額。

提示 – 如果您是忽略不計之實體(例如單一成員有限責任公司)的業主,請參閱4681號刊物【免除的債務、法拍、重新收回和遺棄】(Canceled Debts, Foreclosures, Repossessions and Abandonments)第一章的「合格房地產業務負債」,查看您是否有資格獲得這項免除額。

您的除外金額不得超出下列兩項之一。

  1. 超出(若有):
    • 合格房地產企業債務的未清償本金(緊接在取消之前),超過
    • 作為債務抵押的企業房地產的公平市價(緊接在取消之前),減去在取消之前以該財產為抵押的任何其它合格房地產企業債務的未清償本金。
  2. 緊接在取消之前您持有的可折舊房地產調整後的總基價。調整後的基礎是在扣除因破產、無力償還或合格的農場債務取消之後確定的。請勿計入債務取消已在計畫中之後購得的可折舊房地產。

選擇 (Election) - 要做此選擇,請填妥982表並隨附在取消發生當年的所得報稅表中。您必須在報稅到期日(包括延期)之前報稅。如果您按時報稅時沒有做此選擇,您仍可在稅表應交日期的六個月內(不包括延期)申報修正的申報表以做此選擇。欲瞭解詳情,請參閱稅表說明中的何時申報一節。

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其它收入(Other Income)

以下內容解釋如何處理您可能收到的其它種類的營業收入。

限制性財產 (Restricted property) - 限制性財產是指財產具有影響其價值的某些限制。如果您因提供服務收到限制性股票或其它財產,這些財產在限制取消後的公平市價超出您成本的部分應包括在您的收入中在C或C-EZ副表中申報。但是,您可選擇在收到財產的當年納稅。欲瞭解把限制性財產計入收入的詳情,請參閱525刊物【課稅及非納稅收入】(Taxable and Nontaxable Income)。 

收益和損失 (Gains and losses) - 請勿把既不是庫存交易又不是主要為了賣給客戶而持有的財產等類似財產處置的收益和損失申報在C或C-EZ副表上。但是,您必須把這些收益和損失申報在其它表格上。欲瞭解詳情,請參閱第3章

期票 (Promissory notes) - 請把出售或交換存貨或主要為了賣給客戶而持有的財產而收到的期票和其它債務憑證申報在C或C-EZ副表上。一般而言,您必須在收到時申報它們標明的本金金額(減去任何未宣佈的利息)。
 
失去收入的付款 (Lost income payments) - 如果您減少或停止您的業務經營活動,請在C或C-EZ副表上申報您因失去收入而從保險公司或其它來源收到的付款。即使您在不經營時收到這類付款也要在C或C-EZ副表內申報。
 
損害賠償 (Damages)
- 您必須將您在該稅務年度由於下列任何一種與您企業有關的傷害而收到的報酬包括在總收入之中。

  • 侵犯專利。
  • 違約或違反受託責任。
  • 反托拉斯傷害。

經濟傷害 (Economic injury) - 如果您實際得到經濟傷害的賠償,您可把它從收入中扣除。該扣除額為以下金額中較低者。

  • 您在該稅務年度收到或應計的損害賠償金額減去您在該稅務年度為了回收該金額而支付或引發的金額。
  • 您還沒有扣除的因傷害造成的損失金額。

懲罰性賠償 (Punitive damages) - 您也必須把懲罰性賠償包括在收入內。

回扣 (Kickbacks) - 如果您收到任何回扣,請用C或C-EZ副表把它們包括在您的收入中。但是,如果您把它們當作降低相關支出項目、資本支出或已售物品成本對待,您就不用列入收入中。

回收先前扣除的項目 (Recovery of items previously deducted) - 如果您收回了壞帳或任何其它在以前年份扣減的項目,請在C或C-EZ副表上把回收包括在您的收入中。但是,如果以前年份的全部或部分扣除沒有減少您的稅金,您可以把未減少稅金的部分排除在外。如果您把部分回收從收入中排除,您必須在稅表上顯示您是如何計算排除的數額。
 

範例: 獨資經營業主Joe Smith的總收入是$8,000,壞帳扣除額$300和其它允許的扣除額為$7,700。他還有兩項個人豁免總計達$8,100。既使他不扣除壞帳,也不需要付所得稅。  因此,他不必把他今後可能回收的$300的任何部分作為收入申報。

折舊例外 (Exception for depreciation) - 此規定不適用折舊。您回收折舊所適用的規定在下一節解釋。

折舊的回收 (Recapture of depreciation) - 在下列情況下,您必須回付折舊抵扣。也就是說您要把前幾年扣除的部分或全部折舊包括在收入之中。

列出的財產 (Listed property) - 如果您的企業使用列出的財產(在第8章折舊中解釋)在您投入使用之後的稅務年度降至50%或以下,您可能必須回付部分的折舊抵扣。您可把您在前幾年扣除的折舊部分在C副表中計入您的收入。請用4797表的第IV部分「企業財產出售」,來計算在C副表上列入的金額。欲瞭解詳情,請參閱946號刊物【如何折舊財產】(How To Depreciate Property)第5章中的企業使用的要求是什麼?一節。該章解釋如何確定您企業使用的財產是否超過50%。

第179節財產 (Section 179 property) - 如果您採取第179節扣除額(在第8章折舊中解釋),而且企業使用比例在資產回收期結束之前降至50%或以下,您必須回付部分第179節的扣除額。您需要把您扣除的一部分包括在C副表上。請用4797表第IV部分計算列入C副表的金額。請參閱946號刊物第2章以瞭解何時回付扣除額。

可折舊財產的銷售或交換 (Sale of exchange of depreciable property) - 如果出售或交換可折舊財產有收益,您可能必須把因折舊而得到的全部或部分收益作為普通收入處理。您可用4797表第III部分計算因回付折舊的收入金額。欲瞭解詳情,請參閱544號刊物第4章【資產出售和其它處置】(Sales and Other Dispositions of Assets)。

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不屬於收入的項目 (Items That Are Not Income)

有時,您收到的財產或金錢不屬於收入。

增值 (Appreciation) - 您財產價值的增加在未透過出售或其它應稅的處置方式來實現增值之前不屬於收入。

寄售 (Consignments) - 將商品寄售給他人為您銷售不屬於銷售。商品的所有權仍在您,即寄售人手裡,甚至在代銷人持有商品之後。因此,如果您發運寄售物品,您在代銷人出售商品之前沒有利潤和虧損。您發運的代銷商品在出售之前仍包括在您的存貨之中。 

請勿把您收到的代銷商品計列在您的庫存中。取決於您採用的會計處理方法,在您出售寄售的商品或收到利潤或傭金之後,才把您的利潤或傭金包括在您的收入中。

建築津貼 (Construction allowances) - 如果您在1997年8月5日之後簽署租約,您可把房東給您的建築津貼(現金或租金抵免)排除在收入之外,如果您是在以下兩種情況下收到的。

  • 零售店鋪的短期租賃情況下。
  • 為了建設或裝修合格的長期房地產以便您在那個零售店鋪經營您的業務。

您可排除的金額 (Amount you can exclude) - 您可把建築津貼排除在外,只要它不超過您花在建設或裝修上的費用。

短期租賃 (Short-term lease) - 短期租賃指15年或以下的零售店鋪租賃合約(或其它佔用和使用協定)。下列規定適用於確定租賃是否在15年或以下。

  • 在計算是否達15年或以下的租賃時請考慮續簽租約的選項,但是不必考慮按續簽時的公平市價確定的續簽的選項。
  • 對於同樣或實質上相似的零售店鋪的同一交易(或一系列相關交易)的兩次或以上的連續租賃,會視為一項租賃。

零售店鋪 (Retail space) - 零售店鋪是指您作為租戶租賃、佔用或以其它形式使用該地產用於您向一般大眾出售有形動產或服務的營業地點。

合格的長期房地產 (Qualified long-term real property) - 合格的長期房地產是在您零售店鋪或其一部分的非住宅地產,而且會在租賃期滿時歸還給房東。

相同物類財產交換 (Exchange of like-kind property) - 如果您交換您的業務產業或持有投資以取得業務使用或持有投資的同類財產,收益或損失不予列認。也就是說,收益不徵稅且損失亦不能扣除。一個常見的不納稅交換是把企業舊的業務用車換新的業務用車。欲瞭解詳情,請參閱8824表。

租賃裝修 (Leasehold improvements) - 如果租戶改善您的財產或建屋,由於改善而增值的財產不屬於您的收入。但是,如果事實表明裝修是作為給您支付的租金,那麼該增值屬於收入。

貸款 (Loans) - 透過真正的貸款借來的金錢不屬於收入。

銷售稅 (Sales tax) - 向買方徵收而必須繳付給州和地方政府的州和地方銷售稅,不屬於收入。

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特選職業指南 (Guideline for Selected Occupations) 

本節提供確定您的收益是否應該在C副表(1040表)或C-EZ副表(1040表)中申報的資訊。

直銷商 (Direct seller) - 您必須把作為直銷商收到的所有收入在C或C-EZ副表上申報。這包括以下任何項目。

  • 銷售所得—您收到客戶向您購買產品的付款。
  • 傭金、獎金或您收到根據您的銷售和您手下人員的銷售百分比的提成。
  • 您從業務銷售中獲得的獎品、獎勵和禮品。

您必須把這些作為您的收入申報,無論是否在給您的稅務資料申報表上標明。 

如果您符合下列條件,您則是直銷商。

  1. 您從事下列一種行業或業務。
    • 在家或非固定零售場所出售或兜售消費產品,或者根據買賣或傭金銷售給任何買方以便他們在家或非固定零售場所轉賣。
    • 分發或遞送報紙或購物資訊(包括任何與該行業或業務直接相關的服務)。
  2. 您從上述服務中得到的絕大多數薪酬(不管是否現金付款)是直接與銷售或其它成果(包括提供服務)有關,而不是與工作時數有關。
  3. 您提供的服務是執行您與他人簽訂提供服務的書面合約,而且就聯邦納稅而言,合約規定您不是該人的雇員。

執行人或管理員 (Executor or administrator) - 如果您管理一個死者的遺產,如果屬於下列一種情況您需在C或C-EZ副表上申報您的收費:

  1. 職業理財受託人。
  2. 非專業財產受託人(個人代理)而且以下兩項均適用。
    • 遺產包括您積極參與的現行行業或業務。
    • 您的收費與該行業或業務的營運有關。
  3. 您作為非專業財產受託人需要長時期地為管理這一遺產付出大量的管理活動,前提是這些活動足以被認為是從事一種行業或業務。 

如果您的收費不符合上述要求,則把收費申報在1040表第21行。

漁業船員 (Fishing crew member) - 如果您是捕魚船或捕獲其它水中生物的船員,您若符合所有第10章內漁業船員中列出的要求,您的收益必須在C或C-EZ副表上申報。

前保險代理人 (Insurance agent, former) - 如果符合下列所有條件,您作為前自雇的保險代理人因為保險公司提供服務而從保險公司收到的終止付款不需要在C或C-EZ副表上申報。

  • 您在為該公司提供服務的協定終止之後收到付款。
  • 您在服務協定終止之後沒有為該公司提供任何服務,而且您收到的付款是在年底之前。
  • 您簽署了在服務協定終止後至少一年內不與該公司競爭的契約。
  • 支付的金額主要取決於您賣出的保單或在最後一年服務協定中貸計入您帳戶的保單,或是取決於這些保單在您服務協定終止後仍然生效的的時間範圍,或兩者均適用。
  • 支付的金額不取決於服務時間的長短或為該公司提供服務的總體收益(無論收到付款的資格是否取決於服務時間的長短)。

退休的保險代理人 (Insurance agent, retired) - 如果保險公司支付給退休的自雇保險代理人的收入基於退休前收到的傭金比例,則必須在C或C-EZ副表上申報。而且,因退休之前賣出而收到的續約傭金或延付傭金一般必須在C或C-EZ副表中申報。 

但是,支付給保險代理人遺屬的續約傭金不需要在C或C-EZ副表中申報。

送報者或報紙分發者 (Newspaper carrier or distributor) - 如果符合下列所有條件,您就是直銷商而且您的收益應在C或C-EZ副表上申報。

  • 如果您從事遞送或分發報紙或購物資訊的業務(包括向客戶兜售並收費等直接相關的服務)。
  • 您從這些服務中得到的絕大多數薪酬直接與銷售或其它成果有關,而不是與工作時數有關。
  • 您提供服務的書面合約中規定,就聯邦納稅而言您不是雇員。

無論您是否雇用他人為您送報,本規定都適用。它也適用於您無論是從出版商那裡買報紙或是按照送報的數量付款。
 
報紙或雜誌攤販 (Newspaper or magazine vendor) - 如果您已年滿18歲或以上,而且您出售報紙或雜誌,如果您符合下列全部條件,您的收益必須在C或C-EZ副表上申報。

  • 您向終端消費者賣報紙或雜誌。
  • 您按規定價格出售。
  • 您的收益基於售價和您已售物品的成本之間的差額。

無論您是否有最低收入保障,本規定都適用。它也適用於您是否因退還給供應商未售出的報紙或雜誌而得到貸記積分。
 
公證人 (Notary public) - 您收取作為公證人提供的服務費用必須在C或C-EZ副表上申報,但不必繳納自雇稅(請參閱SE副表(1040表)的說明)。

公務員 (Public official) - 公職人員一般不在C或C-EZ副表上申報他們在履行公職人員職責時所收到的收入。此規定適用于民選收稅人員按所收稅的一定比例從州政府基金中收到的付款。公職包括美國或其領地、哥倫比亞特區、州或其政治部門或上述任何機構完全擁有的政治機構的任何民選或任命的職務。 

州或地方政府的公職人員如果完全是按照收費基礎獲得薪金,而且如果他們的服務有資格根據聯邦和州政府的協議獲得社會安全保障,但卻沒有受承保,則他們必須在C或C-EZ副表上申報他們的收費。
 
房地產代理人或直銷商 (Real estate agent or direct seller) - 如果您是持照的房地產代理人或是直銷商,如果以下兩條均適用,您的收益必須在C或C-EZ副表上申報。

  • 您作為房地產代理人或直銷商從這些服務中得到的絕大多數薪酬直接與銷售或其它成果有關,而不是與工作時數有關。
  • 您提供服務的書面合約規定,就聯邦納稅而言您不是雇員。

證券交易商 (Securities dealer) - 如果您是期權或期貨交易商,您按第1256節合約(受監管的遠期合約、外匯合約、非股本期權,交易商股本期權和交易商遠期合約)或與這些合約有關的財產(如用於對沖基金的股票)進行的交易或買賣之收益和損失,應在C或C-EZ副表上申報。欲瞭解詳情,請參閱第1256節和1402(i)節。

證券交易者 (Securities trader) - 如果您從事的業務是為自己買賣證券,那麼您是證券交易者。作為證券交易者,您交易證券的收益或損失不在C或C-EZ副表上申報。但是,請參閱上文的證券交易者,以瞭解適用於第1256節合約的例外情況。欲瞭解證券交易者的詳情,請參閱550號刊物【投資的收入和支出】(Investment Income and Expenses)。

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計列您的收入 (Accounting for your Income)

作為所得稅計列您的收入與作為財務計列有時不同。本節討論有些可能影響業務交易的較常見差異。

按稅務年度並按採用您正常的會計處理方法來計算您的營業收入(請見第2章)。如果銷售產品對您的企業而言是一個產生收入的因素,您一般必須用庫存來明確表明您的收入。房地產交易商不得使用庫存。欲瞭解有關庫存的詳情,請參閱第2章。

付給協力廠商的收入 (Income paid to a third party) - 您賺得的所有收入都是應該繳稅的。您不能因讓協力廠商收到您的收入來避稅。
 

範例: 您出租您的房產並在出租協議中規定承租人把租金付給您兒子。支付給您兒子的金額屬於您的總收入。

現金折扣 (Cash discounts) - 這些是賣方因您付款快而同意您從貨款發票中扣減的金額。就所得稅而言,您可採用下列兩種方法之一計列現金折扣。

  1. 從從購買中扣減現金折扣(請見第6章第36行,購款減去作為自用的項目成本 )。
  2. 把現金折扣貸計入折扣收入帳戶中。

每年您必須採用選擇的方法處理所有您的購買折扣。 

如果您採用第二種方法,納稅年底時在您帳戶中的信用餘額將是您的營業收入。採用這種方法,您不需從已售物品的成本中扣減您收到的現金折扣。當年底對庫存估值時,您不得以平均或估計商品所得的折扣在稅務年度結束時降低您手中商品的貨款發票價格。
 
貿易優惠 (Trade discounts) - 這些是價目表或目錄價格上的扣減,而且通常不寫入貨款發票或向客戶收取。切勿把這些折扣計入您的帳簿。反之,只使用淨金額作為商品的購買成本。欲瞭解詳情,請參閱第6章中的 交易折扣一節。

放入託管的付款 (Payment placed in escrow) - 如果您財產的買方將部份或全部的買價置於託管,在您實際或推定收到該金額之前,請勿將全部或部分的買價包括在您的總銷售額中。然而,在完成合約條款和託管協議之後,您將會有應納稅收入,即使您等到下一年才收到金錢。

銷售退還和折讓 (Sales returns and allowances) - 如果您給退還商品的客戶信用積分和其它任何銷售折讓,您可把它們從總銷售額中扣除來計算淨銷售額。

預付款 (Advance payments) - 對於採用應計累積法計列預先收到款項的特殊規定,在第2章的應計累積法中討論。

保險收益 (Insurance proceeds) - 如果您收到事故或偷盜損失的保險或其它形式的賠償,您必須在計算扣除額時把它從損失中減去。您不能扣除事故和偷盜損失已賠償的部分。 

欲瞭解事故或偷盜損失情況,請參閱547號刊物【事故、災難和偷盜】(Casualties, Disasters, and Thefts)。

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