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主題417 - 神職人員收入

Topic 417 - Earnings for Clergy

得到許可、委任或任命的牧師通常是聘用他或她提供神職服務的教會、教派、宗派或組織的普通法雇員。然而有一些例外,例如作為普通法上獨立締約人(自僱者)的福音傳教士。如果您是履行神職服務的牧師,您因履行婚禮、洗禮、葬禮等得到的全部收入,包括工資、供品和服務費,都應繳納所得稅,不論您是以雇員或自僱人員身份賺取該金額。然而,取決於您作為雇員還是自僱人員賺取收入,您處理這些收入相關費用的方式會有不同。

就社會安全稅和聯邦老年人醫療保險稅而言,無論您在普通法的身份為何,您履行的神職服務被視為自僱收入,一般應繳納自僱稅。參見517號刊物【神職人員和宗教人員的社會安全和其他資訊】(Publication 517, Social Security and Other Information for Members of the Clergy and Religious Workers),瞭解自僱稅的有限例外情況。

事實和情況決定您是否被視為普通法規則下的雇員或自僱人員。一般而言,如果您履行服務的教會或組織有權控制您做什麼和如何執行,即使您有相當大的酌處權和行動自由,您仍是雇員。關於普通法規則的更多資訊,請參閱15-A號刊物【僱主附加稅務指南】(Publication 15-A, Employer's Supplemental Tax Guide)。如果會眾支付薪水僱用您,您一般是會眾的普通法雇員,進行所得稅預扣時,您的薪水將被視為工資。然而,您直接從會眾成員得到的金額,例如履行婚禮、洗禮或其他個人服務的收費,一般是所得稅意義上的自僱收入。您從會眾得到的薪水和從會眾成員得到的收費,都應繳納自僱稅。

如果您列舉扣除額,您可能可以在1040表副表A【列舉扣除額】(Form 1040, Schedule A, Itemized Deductions)中,扣除您作為普通法雇員的服務相關的某些未償還的業務費用。您可能需要填寫2106表【雇員業務費用】(Form 2106, Employee Business Expenses),並將它附在1040表【美國個人所得稅稅表】(Form 1040, U.S. Individual Income Tax Return)。參閱主題514瞭解關於雇員業務費用的資訊,並參閱主題508瞭解關於調整後總收入的2%限制。對於您的自僱收入(您履行婚禮、洗禮、葬禮等服務得到的供品或收費),使用1040表副表C【企業收益或虧損(獨資經營業主)】(Form 1040, Schedule C, Profit or Loss From Business (Sole Proprietorship))或者1040表副表C-EZ【業務淨利潤(獨資經營業主)】(Form 1040, Schedule C-EZ, Net Profit From Business (Sole Proprietorship))申報這些收入和相關費用。

得到許可、委任或任命的牧師,可能可以從收入中排除作為雇員履行神職服務之報酬而提供的住宅(牧師住宅)公平租賃價格或住房津貼。獲得牧師住宅的牧師可從收入中排除牧師住宅的公平租賃價格,包括水電煤氣費。然而,排除的金額不能超過牧師服務的合理報酬。

得到住房津貼的牧師,可在津貼用於支付提供住宅之費用的限度內,從總收入排除該津貼。一般而言,這些費用包括租金、房屋貸款利息、水電煤氣費、修理及與提供住宅直接相關的其他費用。排除的金額不能超過牧師服務的合理報酬。

如果您擁有自宅,您仍可申報扣除房屋貸款利息和不動產稅。如果您的住房津貼超過您的合理報酬、住宅的公平租賃價格或您的實際費用的最低者,您必須將超出的金額計入收入中。

僱用牧師的組織向牧師支付津貼之前,必須將津貼正式指定為住房津貼。

牧師住宅的公平租賃價格或住房津貼僅可在計算所得稅時排除。計算自僱稅時,牧師必須計入該金額。

就社會安全稅和聯邦老年人醫療保險稅而言,適當任命、許可或委任履行神職服務的牧師,可被視為自僱人員。這意指您在表W-2【工資與稅務說明書】(Form W-2, Wage and Tax Statement)中的薪水,副表C或C-EZ中的淨利潤,以及您的住房津貼減去雇員業務費用的金額,應當繳納1040表副表SE【自僱稅】(Form 1040, Schedule SE, Self-Employment Tax)中的自僱稅。

然而,如果您由於宗教或良心原因反對某些公共保險,您可請求讓您的神職收入免繳自僱稅。您不能以經濟理由請求免稅。欲請求免稅,向國稅局提交4361表【牧師、宗教教派成員和基督教科學信徒等使用的自僱稅豁免申請表】(Form 4361, Application for Exemption From Self-Employment Tax for Use by Ministers, Members of Religious Orders and Christian Science Practitioners)。您必須在自僱淨收入至少400元的第二個稅務年度的所得稅申報截止日(包括延期)之前,提交該表。如果您在這兩年中每年淨收入的任何部分來自履行神職服務,則適用本規則。這兩年不必是連續的。

詳情參閱517號刊物【神職人員和宗教人員的社會安全和其他資訊】(Publication 517, Social Security and Other Information for Members of the Clergy and Religious Workers)