主題607 - 領養優惠和領養補助計劃

Topic 607 - Adoption Credit and Adoption Assistance Programs

領養的稅務福利包括為領養合格兒童支付的合格領養費用的稅收優惠,也包括從收入中排除雇主提供的領養補助。優惠不可退還,意指它僅限於您當年的納稅義務。然而,超出您的納稅義務的優惠可向後結轉最多五年。2018年的最高金額(限額)是每位孩童13,810美元。

合格領養費用

對於優惠和排除,《法典》23(d)(1)款定義的合格領養費用包括:

  • 合理、必需的領養費,
  • 法院費用和律師費,
  • 旅行費用(包括離家所花費的餐飲和住宿金額),以及
  • 與合法領養合格兒童直接相關並用於該主要目的的其他費用。

即使在確認合格兒童身份之前支付的費用,也可能是合格的領養費用。例如,可能的領養家長在領養行為開始時即支付的家庭評估費用,可以作為合格領養費用處理。

合格兒童是18歲以下,或者因身體或精神原因不能自理的個人。

合格領養費用不包括納稅人為領養該納稅人配偶的子女而支付的費用。

合格領養費用包括已登記的同居伴侶住在允許同性第二家長或共同家長領養其伴侶之子女的州所支付的費用,只要那些費用在其他方面符合優惠條件。

收入及額度限制

優惠和排除各有收入限制和額度限制。領養優惠或排除的收入限制根據您的再調整後的總收入(MAGI)計算。如果您在2018年度的MAGI金額在某些額度之間,您的優惠或排除將會逐步削減(減少或免除)。對於2018稅務年度,MAGI逐步削減始於207,140美元,止於207,140美元。因此,如果您在2018年度的MAGI金額低於207,140美元,您的優惠或排除不受MAGI逐步削減影響。如果您在2018年度的MAGI金額是207,140美元或以上,您的優惠或排除將是零。

您必須將特定年度的額度減去上年支付和申報用於同一領養案件的合格領養費用金額。舉例而言,如果您為2017年的國內領養申報3,000美元優惠,並在(最終完成確定領養的)2018年額外支付13,810美元的合格領養費用,您在2018年可以申報的最高優惠是10,810美元(13,810美元的額度,減去2017年申報的3,000美元合格領養費用)。

計算額度時,對於未成功的國內領養案件支付和申報的合格領養費用,必須與對於隨後的國內領養案件所支付的合格領養費用合併,不論隨後的領養案是否成功。例如,假設在2016年,某人為未成功的領養案件申報了8,000美元的合格領養費用。在2017和2018年,此人對於2018年最終確定的國內成功領養共花費10,000美元的合格領養費用。2018年可允許的最高領養優惠是5,810美元(2018年的13,810美元額度,減去之前申報的8,000美元)。

額度分別適用於優惠和排除,您可能以合格費用申報優惠和排除。然而,您必須在申報任何允許的優惠之前,申報允許的排除。用於排除的費用,會減少用於優惠的合格領養費用金額。因此,您不能對於同一費用既申報優惠又申報排除。例1、2和3解釋了這些規則。

例1. 2018年發生了以下事件:(a) 您為領養合格兒童支付13,810美元的合格領養費用;(b) 您的雇主為您償付這些費用中的3,810美元;以及 (c) 最終確定領養。您在2018年的MAGI金額低於207,140美元。假設您符合所有其他要求,您可從2018年的總收入中排除3,810美元。然而,領養優惠允許的費用僅限於10,000美元(支付的13,810美元總費用,減去雇主償付的3,810美元)。

例2. 事實和例1相同,唯一不同的是您支付18,810美元的合格領養費用,雇主為您償付這些費用中的5,000美元。假設您符合所有其他要求,您可從2018年總收入中排除5,000美元,申報13,810美元的領養優惠(支付的18,810美元總費用,減去雇主償付的5,000美元)。

例3. 事實和例1相同,唯一不同的是您支付30,000美元的合格領養費用,雇主為您償付這些費用中的13,810美元。假設您符合所有其他要求,您可從2018年的總收入中排除13,810美元。您也可以申報13,810美元的優惠。由於額度限制,餘下的2,380美元費用(支付的30,000美元總費用,減去13,810美元的限制排除,減去13,810美元的額度限度)都不能用於排除或領養優惠。

時間規則:您可申報哪一稅務年度的優惠?

您可申報優惠的稅務年度,取決於以下因素:

  • 費用的支付時間;
  • 這是國內領養或是國外領養;以及
  • 如果收養最終確定,是在什麼時候。

一般而言,國內或國外領養都允許優惠。然而,對於合理領養費用申報優惠的時間規則,因領養類型而不同。

  • 國內領養是領養美國兒童(領養行動開始前,合格兒童是美國或其領地的公民或居民)。領養最終確定的年度之前支付的合格領養費用,可以作為付款年度之後稅務年度的優惠(即使領養從未最終確定,而且從未確認合格兒童身份)。
  • 國外領養是領養在該行動開始前,尚不是美國或其領地的公民或居民的合格兒童。在當年之前和期間支付的合格領養費用,可以作為領養最終確定年度的優惠。

領養最終確定之後,在限定額度之內,在領養最終確定的年度期間或之後支付的合格領養費用,可以作為付款年度的優惠,不論領養屬於國內或國外。

由於時間規則,當年允許的合格領養費用可以包括在以前年度支付的費用。例4解釋國內和國外領養時間規則的不同。

例4. 領養家長在2016、2017和2018年,分別支付合格領養費用3,000、4,000和5,000美元。2018年,領養最終確定。

如果例4是國內領養,2016年支付的3,000美元可作為2017年(付款年度之後的年度)的優惠,可在家長的2017年稅表上作為優惠申報。領養家長在2018年稅表上,作為優惠申報2017年支付的4,000美元和2018年支付的5,000美元。2017年支付的4,000美元可在2018年(付款年度之後的年度)申報;2018年支付的5,000美元可在2018年(領養最終確定的年度)申報。因此,2016年不允許申報金額,2017年允許3,000美元,2018年允許9,000美元(4,000美元加5,000美元)。2017年允許的3,0000美元減少2017年的納稅義務,超出的部分向後結轉到2018年。同樣,2018年允許的9,000美元(加上從2017年結轉的金額)減少2018年的納稅義務,任何一年的超出部分向後結轉到後來的年度。如果例例4是國外領養,領養家長可在2018年稅表中申報全部12,000元的合格領養費用(2016年支付的3,000美元,2017年支付的4,000美元,以及2018年支付的5,000美元),因為2018年是領養最終確定的年度。

如果領養家長在2019年支付額外2,000美元的合格領養費用,則可以在2019年申報這2,000元(受2091年MAGI及額度限制),不論領養屬於國內或國外領養。

領養某州已認定有特殊需要的美國兒童

如果您領養某州已認定有特殊需要的美國兒童,您一般有資格在領養最終確定的年度申報最高優惠金額。因此,如果領養某州認定有特殊需要的兒童在2018年最終確定,允許的最高優惠一般是13,810美元。然而,這個最高金額將減去您在之前一年或數年對於同一兒童申報的合格收養費用,而且可能適用MAGI限制。

如果您領養某州認定有特殊需要的兒童,而且您的雇主有書面的合格領養補助計劃,即使您或雇主沒有支付任何合格領養費用,您可能也有資格申報排除。

以下情況中,就領養而言兒童有特殊需要

  1. 領養行動開始時,該兒童是美國或領地的公民或居民;
  2. 某州認定,該兒童不能或不應被送回父母的住宅;而且
  3. 該州認定,如果不向領養家庭提供補助,該兒童也許無法被領養。

請勿混淆領養優惠意義上「有特殊需要的兒童」和其他意義上「有特殊需要的兒童」。就領養優惠而言,外國兒童不被視為有特殊需要。就領養優惠而言,即使有殘障的美國兒童也可能沒有特殊需要。通常,「特殊需要領養」是某州的兒童福利機構認為難以進行領養安置的兒童。

報稅身份

欲確定您的報稅身份,請參閱501號刊物【被撫養人、標準免稅額和申報資訊】(Publication 501, Dependents, Standard Deduction, and Filing Information)和我的報稅身份是什麼?(What Is My Filing Status?)

如果您在首次允許申報特定合格領養費用的年度,以已婚身份分別報稅,您通常不能對這些特定費用申報優惠或排除。您需要申報修改的稅表(英文),在時效期限內改為合格的報稅身份。但是,請參閲8839表格説明中的已婚人士未共同申報,該表格描述了某些納税人與其配偶分開居住並滿足其他要求的例外情況。

例5. 丈夫和妻子在2016、2017和2018年,分別支付合格領養費用3,000元、4,000元和5,000元。2018年,最終確定國內領養。他們在以前所有的稅務年度,都以已婚身份分別報稅。

在2018年的稅表上,他們以已婚身份聯合報稅,但只有9,000美元的費用(2017年支付的4,000美元和2017年支付的5,000美元)符合2017年的條件。由於他們在2017年以已婚身份分別報稅,而且2016年支付的3,000美元在2017年首次被允許,因此除非他們把2017年的報稅身份改為已婚聯合報稅,否則不能對這些費用申報領養優惠。

8839表及填寫說明

欲申報領養優惠或排除,請填寫8839表【合格領養費用】(Form 8839, Qualified Adoption Expenses),並將該表附到您的1040表【美國個人所得稅報稅表】(Form 1040, U.S. Individual Income Tax Return),(還附上適用的副表)或者1040NR表【美國非稅法定義居民所得稅報稅表】(Form 1040NR, U.S. Nonresident Alien Income Tax Return)。8839表填寫說明(Form 8839 Instructions)包含關於領養優惠和排除的其他資訊。此外,請瀏覽我是否有資格申報領養子女優惠或排除僱主提供的領養福利?(Am I Eligible to Claim a Credit for Adopting a Child or to Exclude Employer-Provided Adoption Benefits from My Employer?)。國稅局不再要求您在稅表後附上領養文件;但是您必須保存這些文件作為記錄的一部分。國稅局鼓勵納稅人以電子方式提交聯邦所得稅稅表。8839表可和1040表或1040NR表一起透過電子方式提交。因此,電子報稅的納稅人不需要印出填好的稅表郵寄給國稅局 。