Servicios de Valoración de Arte

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Los servicios de valoración de arte (AAS, por sus siglas en inglés) del Servicio de Impuestos Internos (IRS, por sus siglas en inglés) es un equipo de evaluadores entrenado profesionalmente que asesora y asiste al IRS y a los contribuyentes en cuestiones de valoración que surjan en relación con los bienes personales y obras de arte. Los evaluadores de servicios de valoración de arte examinan el valor justo del mercado (FMV, por sus siglas en inglés) (en inglés) reclamado por los bienes personales relacionados con casos referentes a cuestiones de ingresos federales e impuestos sobre los caudales hereditarios y sobre los regalos de acuerdo con el Código de Impuestos Internos.

Un director supervisa al personal de los evaluadores. Cada evaluador cuenta con una formación específica en metodología de evaluación, los estándares uniformes de práctica de evaluación profesional (USPAP, por sus siglas en inglés), educación y experiencia en arte fino, artes decorativas y coleccionables, incluyendo pinturas, dibujos, impresiones, esculturas, antigüedades, cerámicas, textiles, alfombras, plata, manuscritos raros, arte etnográfico, monedas y deportes, entretenimiento y memorabilia histórica.

Aunque está organizado bajo la Oficina Independiente de Apelaciones del IRS, los AAS por lo general asisten a los auditores del IRS, abogados de la Oficina del Asesor Legal Principal del IRS y del Departamento de Justicia, así como los oficiales de apelación, en la valoración de los bienes personales y las obras de arte. En particular, los AAS ayudan a otras oficinas a revisar las evaluaciones de las donaciones caritativas que no sean en efectivo, incluidas en Formulario 8283 del IRS y las evaluaciones de los impuestos sobre los caudales hereditarios y sobre los regalos. Los AAS también responden a las Solicitudes de la declaración de valor de los contribuyentes para ciertas donaciones caritativas significantes, regalos, o transferencias de bienes personales o de arte.

Para consultas específicas sobre un asunto de evaluación de valoración de arte, comuníquese con los servicios de evaluación de arte en AP.Art.Appraisal.Services@irs.gov Las preguntas generales de los impuestos o sobre reembolsos no se responderán desde este buzón. Por favor, consulte al Asistente Tributario Interactivo (ITA) del IRS para obtener información sobre las preguntas generales de los contribuyentes y ¿Dónde está mi reembolso? para verificar el estado de su reembolso.

Remisión al Consejo Asesor de Arte del Comisionado

En algunos asuntos, los AAS son asesorados por el Consejo Asesor de Arte del Comisionado (el Consejo). Los miembros del Consejo, hasta 25 reconocidos expertos en arte, prestan servicios sin remuneración y ofrecen opiniones consultivas. El Consejo, establecido en 1968, se rige por la Ley del Comité Asesor Federal (FACA, por sus siglas en inglés) y está presidido por el director de los AAS.

Los evaluadores de los AAS, el director de los AAS y los miembros del Consejo se reúnen periódicamente para examinar la valoración de las obras de arte presentadas para su revisión por los AAS. Por lo general, estas obras de arte tienen valores individuales superiores a $150,000 dólares, pero los AAS tienen facultades discrecionales para determinar qué obras se envían al Consejo para su revisión. Tras examinar las fotografías y la documentación pertinente proporcionada por los contribuyentes y las investigaciones realizadas por los evaluadores de los AAS, los miembros del Consejo formulan recomendaciones sobre la acreditación de los FMV reclamados sin conocer al contribuyente o si el valor es para impuestos sobre sobre los caudales hereditarios, regalos o la donación caritativa.

Para hacer recomendaciones valiosas, los miembros del Consejo utilizan su experiencia profesional combinada en la valorización de arte para evaluar la calidad estética, la importancia histórica y el FMV de la propiedad que se está examinando. El Consejo expresa sus opiniones consultivas orales sobre los valores de las propiedades individuales y llega a un consenso; no publica informes escritos. Las determinaciones finales del valor las realizan los AAS.

El Informe Resumido Anual describe las actividades de las juntas cerradas del Consejo para el año más reciente. En el informe se explican los procedimientos del Consejo, se proporciona una lista de los panelistas y un resumen de las obras de arte que se revisaron durante el año.

Valoraciones de las donaciones caritativas que no sean en efectivo

Por lo general, si la deducción reclamada por una obra o grupo de obras similares de bienes donados es superior a $5,000 dólares, se requiere una valoración firmada y fechada por un evaluador calificado. Los contribuyentes también tienen que completar la sección B del Formulario 8283 y adjuntarlo a la declaración de impuestos. Una valoración calificada es un documento de valoración que:

  • Es realizado, firmado y fechado por un evaluador calificado (definido a continuación) de acuerdo con las reglas de valoración generalmente aceptadas;
  • Cumple los requisitos pertinentes de la sección 1.170A-17 (a) del Reglamento del Código Federal (en inglés);
  • Se emiten no antes de 60 días antes de la fecha de la donación y no más tarde de la fecha de vencimiento de la declaración de impuestos, incluidas las prórrogas. Para un informe de valoración publicado en o después de la fecha de la donación, la fecha efectiva de la valoración tiene que ser la fecha de la donación. En el caso de un informe de valoración publicado antes de la fecha de la donación y no antes de 60 días antes de esa fecha, la fecha efectiva de la valoración será la fecha prevista de la donación y;
  • No implica una tarifa de valoración prohibida.

La valoración calificada tiene que recibirse antes de la fecha de vencimiento, incluidas las prórrogas, de la declaración de impuestos en la que se solicite por primera vez una deducción de la donación caritativa por los bienes donados. Si la deducción se reclama por primera vez en una declaración enmendada, la valoración calificada tiene que recibirse antes de la fecha en que se presentó la declaración enmendada. Consulte la Publicación 561 (en inglés)PDF para obtener más información sobre cómo adjuntar la valoración a la declaración dependiendo de la cantidad de la deducción reclamada.

Valoración calificada

Una valoración calificada tiene que incluir la siguiente información:

  • Una descripción de los bienes con suficiente detalle para que una persona que no esté familiarizada en general con el tipo de bienes determine que los bienes valorados son los bienes que se aportaron (o se aportarán);
  • La condición física de cualquier bien material;
  • La fecha (o fecha prevista) de la donación;
  • Los términos de cualquier acuerdo o entendimiento concertado (previsto) por el donante o en su nombre y el donatario que se refiera a la utilización, venta u otra disposición de los bienes donados, incluidos, por ejemplo, los términos de cualquier acuerdo o entendimiento que:
    • Restringe de manera temporal o permanente el derecho del donatario a utilizar o disponer de los bienes donados;
    • Distingue la propiedad donada para un uso particular o
    • Reserva o confiere a toda persona (que no sea una organización donataria o una organización que participe con una organización donataria en la recaudación de fondos de una cooperativa), o que les confiera derecho a los ingresos de los bienes donados o a la posesión de los bienes, incluido el derecho a votar sobre los valores donados, a adquirir los bienes mediante compra o de otro modo, o a designar a la persona que tenga los ingresos, la posesión o el derecho a adquirir los bienes;
  • El nombre, la dirección y el número de identificación del contribuyente del evaluador calificado y, si el evaluador es un socio, un empleado o un contratista independiente contratado por una persona distinta del donante, el nombre, la dirección y el número de identificación del contribuyente de la asociación o la persona que emplea o contrata al evaluador;
  • Las calificaciones del evaluador calificado que firma la valoración, incluidos los antecedentes, la experiencia, la educación y cualquier afiliación a asociaciones profesionales de valoración;
  • Una declaración de que la valoración se preparó para efectos de los impuestos sobre los ingresos;
  • La fecha (o fechas) en que se valoró el bien;
  • El FMV valorado en la fecha (o fecha prevista) de la donación;
  • El método de valoración utilizado para determinar el FMV, como el método de comparación de ventas, el método de costo o el método de ingresos y
  • La base específica para la valoración, como cualquier transacción de venta específica comparable.

Una valoración de arte fino, arte decorativo y objetos de colección preparados para el Servicio y revisados por los AAS debe incluir lo siguiente:

  1. Una descripción completa del objeto, que indica el tamaño, el asunto, el medio, el nombre del artista (o la referencia cultural) y la fecha aproximada de creación. (Consulte el formato de obra preferido (en inglés)PDF)
  2. El costo, la fecha y la forma de adquisición.
  3. Un historial del artículo, incluida la prueba de autenticidad.
  4. Una imagen profesional de la calidad del objeto. (Consulte la Publicación 5497 (en inglés)PDF)
  5. Los hechos en que se basó la evaluación, como:
    • Venta de obras similares por el artista, particularmente en la fecha de valoración o alrededor de la misma, en ventas públicas y privadas.
    •  Un registro de cualquier exposición en la que se haya mostrado el objeto de arte específico.
    •  El estado económico del mercado del arte al momento de la valoración, en particular con respecto a la propiedad específica.
    • La posición del artista en su profesión y en la escuela o período de tiempo en particular.

Evaluador calificado

Un evaluador calificado es una persona con educación y experiencia verificables en la valoración del tipo de propiedad por el que se realiza la evaluación.

  1. El individuo:
    • Ha obtenido una designación de valoración de una organización de evaluadores profesionales por lo general generalmente reconocida o,
    • Ha cumplido ciertos requisitos de educación mínima y dos o más años de experiencia. Para cumplir con el requisito de educación mínima, las personas tienen que haber completado con éxito los cursos de nivel profesional o universitario obtenidos de:
      • Una organización educativa profesional o universitaria,
      • Una organización profesional de comercio o valoración que ofrezca regularmente programas educativos para valorar el tipo de propiedad o,
      • Un empleador como parte de un programa de aprendizaje o educación de un empleado similar a los cursos profesionales o universitarios.
  2. El individuo prepara regularmente valoraciones por las cuales se le paga.
  3. El individuo no es un individuo excluido. (Consulte la Publicación 561 (en inglés)PDF para la lista de personas excluidas.)

Formulario 8283 del IRS

Por lo general, si la deducción reclamada por un bien donado es superior a $5,000 dólares, los contribuyentes tienen que adjuntar el Formulario 8283 a la declaración de impuestos y completar la sección B. Se requiere un Formulario 8283 por separado para cada elemento de propiedad aportada que no forme parte de un grupo de artículos similares. Las donaciones de bienes similares a la misma organización donataria solo requieren un Formulario 8283. Las donaciones de bienes similares a más de una organización donataria requieren un formulario separado para cada donatario.

Valoraciones de impuestos sobre los caudales hereditarios y los regalos

Para más información sobre la valoración de los efectos domésticos y personales del impuesto sobre los caudales hereditarios y los regalos, consulte la sección 20.2031-1 y la sección 20.2031-6 del Código de Reglamentos Federales 26.

Para obtener más información sobre la valoración de los bienes con fines de los impuesto sobre los regalos, consulte la sección 25.2512.1 del Código de Reglamentos Federales 26 (en inglés).

Solicitudes de la declaración de valor

El Procedimiento Administrativo Tributario 96-15 (en inglés)PDF ofrece procedimientos para que los contribuyentes soliciten una revisión de las valoraciones de arte para propósitos de las declaraciones de impuestos sobre los ingresos, caudales hereditarios y regalos. Los contribuyentes pueden obtener una declaración de valor (SOV, por sus siglas en inglés) de parte del Servicio para una revisión anticipada de las reclamaciones de valoración de arte antes de presentar la declaración de impuestos. La SOV puede entonces utilizarse para completar la declaración de impuestos del contribuyente.

El procedimiento por lo general se aplica a una obra de arte que ha sido valorada en $50,000 dólares o más. La valoración que se presente de dichas obras tiene que cumplir con ciertos requisitos específicos de comprobación. Una tarifa de usuario se cobra por cada solicitud. Los cargos actuales para una SOV son $7,500 para una a tres obras y $400 por cada obra adicional (consulte el Procedimiento Administrativo Tributario 2023-1 (en inglés), Apéndice A – Anexo de tarifa de usuario).

Las tarifas de usuario para solicitudes de SOV realizadasconforme al Procedimiento Administrativo Tributario 96-15 tienen que hacerse mediante débito directo o desde una cuenta de cheques o ahorros a través de  Pay.gov (en inglés). Las confirmaciones de pago se proporcionan a través del portal Pay.gov y deben ser presentadas con la solicitud de la SOV. Los servicios de valoración de arte no considerarán una solicitud de la SOV completa y mantendrán la solicitud pendiente hasta que la tarifa de usuario se pague mediante el sitio web Pay.gov. Los AAS pueden rechazar cualquier solicitud de la SOV en interés de una administración tributaria más eficiente.

Puede enviar solicitudes de la declaración de valor al:

Internal Revenue Service
Art Appraisal Services
C:AP  Room 3615
1111 Constitution Ave, NW
Washington, DC 20224

Nota: Todas las imágenes fotográficas y de color enviadas a través del Servicio Postal de los Estados Unidos serán irradiadas (y arruinadas). Por favor, envíe los paquetes a través de un servicio de entrega privado, como UPS o FedEx.

Formato preferido de los AAS para las descripciones de las obras (aplicable a todos los tipos de valoraciones tributarias)

Revise el formato de obra preferido (en inglés)PDF de los AAS para obras de arte valoradas en $50,000 o más. Nota: Este formato se recomienda para la sección de identificación de objetos del informe de valoración. No se pretende que sea independiente como informe de valoración.

La valoración de cada trabajo también deberá proporcionar la base o el razonamiento sobre la forma en que el evaluador llegó al valor individual. Deberán incluirse las ventas individuales comparables. Estas ventas deben analizarse en términos de calidad, relevancia y cómo se relacionan con la propiedad en cuestión. La discusión del tema deberá incluir comentarios sobre cualesquiera condiciones o circunstancias especiales relativas a la propiedad, un examen de la calidad o importancia de la propiedad en relación con otras obras de arte del mismo artista y el mercado de vanguardia al momento de la valoración. Siempre que sea posible, las declaraciones deben ir acompañadas de pruebas fácticas.

Queda entendido que no se dispondrá fácilmente de información completa en todos los casos. Sin embargo, se ha mejorado la validez de la valoración del evaluador y la revisión de la valoración del IRS facilitadas por información completa y precisa.

Requisitos fotográficos de los AAS (aplicables a todos los tipos de valoraciones tributarias)

Los AAS determinan el FMV en gran medida basado en fotografías en color de calidad profesional y/o imágenes digitales de alta resolución. La Publicación 5497 (en inglés)PDF aborda los requisitos fotográficos para el arte, las antigüedades, las artes decorativas, los objetos de colección y otras propiedades culturales y proporciona una orientación clara sobre formatos aceptables e inaceptables. Las valoraciones presentadas sin fotografías o que no cumplan las directrices establecidas en la Publicación 5497 no pueden tramitarse a tiempo.

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Page Last Reviewed or Updated: 06-Sep-2023