Налоговые льготы, связанные с усыновлением включают как налоговый зачет на отвечающие критериям расходы на усыновление, уплаченные для усыновления ребенка, дающего право на зачет, так и исключение из дохода (далее – исключение) суммы помощи на усыновление, предоставляемой работодателем. Налоговый зачет является безвозвратным, т.е., его можно востребовать только в пределах суммы налога, необходимой уплатить за этот год. Однако все зачеты, превышающие причитающуюся сумму налога, могут быть перенесены на последующие годы (до пяти лет). Максимальная сумма зачета за 2023 год составляет 15 950 долларов США из расчета на одного ребенка. Расходы на усыновление, отвечающие критериям Как для зачета, так и для исключения, отвечающие критериям расходы на усыновление, определенные в разделе 23(d)(1) Налогового кодекса, включают: обоснованные и необходимые сборы за усыновление, судебные расходы и гонорары адвокатов, расходы на поездки (включая стоимость питания и проживания при нахождении вдали от дома), а также прочие расходы, непосредственно связанные с законным усыновлением ребенка, дающего право на получение налоговых льгот, и главной целью которых является усыновление. Те или иные расходы могут рассматриваться как расходы на усыновление, отвечающие критериям, даже в том случае, когда они понесены до того, как ребенок, дающий право на получение налоговых льгот, выбран для усыновления. Например, лица, готовящиеся стать приемными родителями и оплатившие проведение обследования социально-бытовых условий в самом начале процесса усыновления, могут рассматривать расходы на такое обследование как дающие право на получение налоговых льгот. Ребенок, дающий право на получение налоговых льгот, должен быть моложе 18 лет или быть не способен к уходуза собой по физическим или умственным причинам. Расходы, понесенные налогоплательщиком для усыновления ребенка своей супруги (своего супруга), не входят в число расходов, отвечающих критериям. Расходы, отвечающие критериям, включают расходы, понесенные зарегистрированным сожителем, проживающим в штате, разрешающем второму или совместному родителю усыновлять своего ребенка или ребенка своего партнера, если эти расходы по остальным показателям отвечают критериям. Доход и ограничение в долларах США Налоговый зачет и исключение подпадают под ограничение по доходу и по сумме. Применительно к налоговому зачету за усыновление или исключению ограничение по доходу основано на вашем валовом доходе с поправками и изменениями (MAGI). Если ваш MAGI за 2023 год находится между определенными пороговыми значениями, ваш зачет или исключение подлежит поэтапному сокращению (уменьшается или аннулируется). В 2023 налоговом году поэтапное сокращение начинается, когда MAGI составляет 239 230 долларов США, и аннулируется, когда MAGI превышает 279 230 долларов США. Поэтому, если ваш MAGI за 2023 год меньше 239 230 долларов США, это правило не распространяется ни на ваш зачет, ни на исключение. Если же ваш MAGI за 2023 год превышает 279 230 долларов США, ваш зачет и исключение будут равны нулю. Вы обязаны снизить ограничение по сумме за тот или иной год на сумму отвечающих критериям расходов, уплаченную за ту же процедуру усыновления и востребованную за прошлый год. Например, если в декларации за 2022 год вы востребовали налоговый зачет на сумму 3 000 долларов США в связи с усыновлением ребенка из США, а в 2023 году понесли дополнительные расходы, отвечающие критериям, на сумму 15 950 долларов США (когда окончательно состоялось усыновление), то наибольшая сумма зачета, которую вы можете востребовать в 2023 году, составляет 12 950 долларов США (15 950 долларов ограничения по сумме минус 3 000 долларов отвечающих критериям расходов, востребованных в 2022 году). При подсчете ограничения по сумме расходы на усыновление, отвечающие критериям и востребованные в связи с безуспешной попыткой усыновления ребенка из США, должны быть объединены с расходами на усыновление, отвечающими критериям и уплаченными в связи с последующей попыткой усыновления, независимо от того, насколько успешным был ее результат. Например, некто востребовал в 2021 году расходы на усыновление, отвечающие критериям, на сумму 8 000 долларов США в связи с безуспешной попыткой усыновления. В 2022 и 2023 годах этот налогоплательщик понес расходы на усыновление, отвечающие критериям, на сумму 10 000 долларов США в связи с успешно завершившимся усыновлением ребенка из США, которое стало окончательным в 2023 году. Максимальная сумма налогового зачета, разрешенная за 2023 год, составляет 7 950 долларов США (15 950 долларов США ограничения по сумме в 2023 году минус 8 000 долларов США, востребованных ранее). Долларовое ограничение применяется отдельно к зачету и исключению, и вы можете востребовать и зачет, и исключение для отвечающих критериям расходов. Однако вы должны востребовать допустимое исключение до того, как востребуете допустимый зачет. Сумма расходов, используемых для исключения, уменьшает сумму отвечающих критериям расходов на усыновление, за которую можно получить зачет. Таким образом, вы не можете одновременно востребовать и зачет, и исключение за одни и те же расходы. Примеры 1, 2 и 3 иллюстрируют эти правила. Пример 1. В 2023 году произошли следующие события: (a) вы понесли расходы, отвечающие критериям, на сумму 15 950 долларов США в связи с усыновлением ребенка, дающего право на получение налоговых льгот, (b) ваш работодатель возместил вам часть этих расходов на сумму 5 950 долларов США и (3) усыновление стало окончательным. Ваш MAGI в 2023 году не превышает 239 230 долларов США. При условии, что вы отвечаете всем остальным требованиям, вы можете вычесть 5 950 долларов США из своего валового дохода за 2023 год. Однако расходы, дающие право на получение налогового зачета, ограничены суммой 10 000 долларов США (совокупные расходы на сумму 15 950 долларов США минус 5 950 долларов США, возмещенных работодателем). Пример 2. Факты остаются теми же, что и в примере 1, за исключением того, что расходы на усыновление, отвечающие критериям, составляют 20 950 долларов США, а работодатель возместил часть этих расходов на сумму 5 000 долларов. При условии, что вы отвечаете всем остальным требованиям, вы можете вычесть 5 000 долларов США из своего валового дохода за 2023 год и востребовать налоговый зачет за усыновление на сумму 15 950 долларов США (совокупные расходы на сумму 20 950 долларов США минус 5 000 долларов США, возмещенные работодателем). Пример 3. Факты остаются теми же, что и в примере 1, за исключением того, что расходы на усыновление, отвечающие критериям, составляют 33 000 долларов США, а работодатель возместил часть этих расходов на сумму 15 950 долларов. При условии, что вы отвечаете всем остальным требованиям, вы можете вычесть 15 950 долларов США из своего валового дохода за 2023 год. Вы также можете востребовать налоговый зачет на сумму 15 950 долларов США. С учетом ограничения по сумме, оставшиеся 1 100 долларов США (совокупные расходы на сумму 33 000 долларов США, минус ограничение для исключения на сумму 15 950 долларов США и минус ограничение для получения налогового зачета на сумму 15 950 долларов) не могут быть использованы ни при каких обстоятельствах для исключения или налогового зачета за усыновление. Правила относительно времени: за какой налоговый год вы можете востребовать налоговый зачет? Налоговый год, за который вы можете востребовать налоговый зачет, зависит от следующего: периода, в течение которого были понесены расходы; усыновляется ли ребенок из США или из-за рубежа; и периода, в течение которого усыновление стало окончательным. Как правило, налоговый зачет допускается, независимо от того, усыновляется ли ребенок из США или из-за рубежа. Однако правила относительно времени для востребования налогового зачета за расходы на усыновление, отвечающие критериям, зависят от того, усыновляется ли ребенок из США или из-за рубежа. Усыновление ребенка из США– это усыновление ребенка из Соединенных Штатов Америки (дающего право на получение налоговых льгот и являвшегося гражданином или постоянным жителем США или их территорий на момент начала процедуры усыновления). Расходы на усыновление, отвечающие критериям и понесенные до того года, в течение которого усыновление стало окончательным, допускается использовать для налогового зачета за следующий год после оплаты этих расходов (даже если усыновление так и не стало окончательным, или если ребенок для усыновления так и не был выбран). Усыновление ребенка из-за рубежа – это усыновление ребенка, дающего право на получение налоговых льгот и не являвшегося ни гражданином, ни постоянным жителем США или их территорий на момент начала процедуры усыновления. Расходы на усыновление, отвечающие критериям и понесенные и до, и во время того года, в течение которого усыновление стало окончательным, допускается использовать для получения налогового зачета за тот год, в течение которого усыновление стало окончательным. После того как усыновление стало окончательным и подпало под ограничение по сумме, расходы на усыновление, отвечающие критериям и понесенные как в том году, в течение которого усыновление стало окончательным, так и после этого года, могут использоваться для получения налогового зачета за год, в течение которого они были понесены, независимо от того, усыновляется ли ребенок из-за рубежа или из США. С учетом правил относительно времени, расходы, понесенные за прошлый(-е) год(-ы), могут включаться в число расходов на усыновление, отвечающих критериям и допустимых в этом году. Пример 4 иллюстрирует различие в правилах, применимых к усыновлению ребенка из США или из-за рубежа. Пример 4. Приемный родитель понес расходы на усыновление, отвечающие критериям, на сумму 3 000 долларов США в 2021 году, 4 000 долларов США в 2022 году и 5 000 долларов США в 2023 году. В 2023 году усыновление стало окончательным. Если Пример 4 относится к усыновлению ребенка из США, расходы на сумму 3 000 долларов США, понесенные в 2021 году, разрешается указывать в 2022 году (являющемся годом, следующим за тем годом, в течение которого были понесены расходы), и могут быть востребованы в налоговой декларации родителей за 2022 год как налоговый зачет. Для получения налогового зачета приемный родитель указал в налоговой декларации за 2023 год 4 000 долларов США, уплаченных в 2022 году, и 5 000 долларов США, уплаченных в 2023 году. 4 000 долларов США, уплаченных в 2022 году, разрешается указывать в 2023 году (следующем за годом оплаты расходов), а 5 000 долларов США, уплаченных в 2023 году, разрешается указывать в 2023 году (в течение которого усыновление стало окончательным). Соответственно, не разрешается указывать ничего в 2021 году и разрешается указывать 3 000 долларов США в 2022 году и 9 000 долларов США (4 000 долларов США плюс 5 000 долларов США) в 2023 году. 3 000 долларов США, которые разрешается указывать в 2022 году, уменьшают налоговые обязательства за 2022 налоговый год, а все излишки переносятся на следующий 2023 год. Аналогично 9 000 долларов США, разрешенные в 2023 году (плюс вся сумма, перенесенная в 2022 году на последующие годы), уменьшают налоговые обязательства за 2023 год, а все излишки налогового зачета за все годы переносятся на следующие годы. Если Пример 4 относится к усыновлению ребенка из-за рубежа, приемные родители могут востребовать в своей налоговой декларации за 2023 год зачет на всю сумму 12 000 долларов США (3 000 долларов США, уплаченных в 2021 году, 4 000 долларов США – в 2022 году, и 5 000 долларов США – в 2023 году) за расходы на усыновление, отвечающие критериям, поскольку в течение этого года усыновление стало окончательным. Если этот приемный родитель оплатил дополнительно расходы на усыновление, отвечающие критериям, на сумму 2 000 долларов США в 2024 году, разрешается указывать эту сумму при подаче декларации за 2024 год (при условии выполнения требований по MAGI в 2024 году) независимо от того, усыновлен ли ребенок из США или из-за рубежа. Усыновление детей из США, имеющих, по мнению штата, особые потребности Если вы усыновляете ребенка из США, признанного законом какого-либо штата как имеющего ограниченные возможности, вы, как правило, имеете право на максимальную сумму зачета за тот год, когда усыновление стало окончательным. Так, если усыновление ребенка, признанного законом штата как имеющего особые потребности, стало окончательным в 2023 году, максимальная допустимая сумма налогового зачета обычно составила бы 15 950 долларов. Однако эта максимальная сумма будет уменьшена на ту сумму отвечающих критериям расходов на усыновление, которую вы востребовали за того же самого ребенка в предыдущем году или годах; ограничение по MAGI также, возможно, применимо. Если вы усыновляете ребенка, признанного законом штата как имеющего особые потребности, и если у вашего работодателя имеется оформленная в письменном виде программа содействия при усыновлении, дающая право на получение налоговых льгот, вы, возможно, имеете право на исключение, даже если ни вы, ни ваш работодатель не оплачивали расходы на усыновление, отвечающие критериям. Применительно к расходам на усыновление ребенок считается имеющим особые потребности, если: Этот ребенок является гражданином или постоянным жителем Соединенных Штатов или их территорий на момент начала процедуры усыновления. Органы штата установили, что этот ребенок не может вернуться в дом кого-либо из своих родителей. Органы штата установили, что этот ребенок, возможно, не подлежит усыновлению без предоставления содействия усыновляющей его семье. Не путайте "детей с особыми потребностями" применительно к налоговому зачету за усыновление с определением "детей с особыми потребностями" в прочих целях. Дети из-за рубежа не рассматриваются как имеющие особые потребности применительно к зачету за усыновление. Даже дети с отклонениями из США могут не считаться детьми с особыми потребностями применительно к зачету за усыновление. Как правило, «усыновление детей с особыми потребностями» – это усыновление детей, которых ведомство штата по социальному обеспечению детей признает как детей, чье усыновление является затруднительным. Налоговый статус Для определения своего налогового статуса обратитесь к Публикации № 501 «Иждивенцы, стандартный вычет и информация о подаче декларации» (Английский) и к разделу «Какой мой налоговый статус?» (Английский) Если вы подали декларацию, используя налоговый статус «Лица, состоящие в браке и подающие налоговые декларации отдельно» в год, когда определенные отвечающие критериям расходы на усыновление были впервые разрешены, вы, как правило, не можете претендовать на зачет или исключение за эти расходы. Возможно, вам придется подать налоговую декларацию с поправками (Английский), чтобы выбрать налоговый статус, дающий право на зачет или исключение, в течение установленного срока давности. Однако, см. раздел «Состоящие в браке лица, не подающие совместную декларацию» в инструкциях к Форме 8839 (Английский)PDF, в котором описывается исключение для определенных налогоплательщиков, живущих отдельно от супруга (супруги) и соответствующих другим требованиями. Пример 5. Муж и жена оплатили отвечающие критериям расходы на усыновление на сумму 3 000 долларов США в 2021 году, 4 000 долларов США в 2022 году и 5 000 долларов США в 2023 году. Усыновление ребенка из США стало окончательным в 2023 году. Они подавали свои налоговые декларации за все предыдущие годы, используя статус «Лица, состоящие в браке и подающие налоговые декларации отдельно». Налоговую декларацию за 2023 год они подали как «Лица, состоящие в браке и подающие совместную налоговую декларацию», при этом только расходы на сумму 9 000 долларов США (4 000 долларов США в 2022 году и 5 000 долларов США в 2023 году) дают им право на получение налоговых льгот в 2023 году. Поскольку в 2022 году они подали налоговую декларацию как «Лица, состоящие в браке и подающие налоговые декларации отдельно», а эти 3 000 долларов США, уплаченные в 2021 году, можно было впервые указать в 2022 году, супруги не могут востребовать налоговый зачет за усыновление на основании этих расходов, если они не поменяют свой налоговый статус за 2022 год на «Лица, состоящие в браке и подающие совместную налоговую декларацию». Форма 8839 и инструкции по ее заполнению Для того, чтобы востребовать налоговый зачет или исключение за усыновление, заполните Форму 8839 «Отвечающие критериям расходы на усыновление или удочерение ребенка» (Английский) и приложите ее к Форме 1040 «Декларация о выплате индивидуального подоходного налога США» (Английский) или Форме 1040-SR «Декларация о выплате подоходного налога США пожилыми лицами» (Английский)PDF или Форме 1040-NR «Декларация о выплате подоходного налога США иностранцами, не проживающими в США постоянно» (Английский). В инструкциях к Форме 8839 (Английский) содержится дополнительная информация о налоговом зачете и исключении за усыновление. Также обратитесь к разделу «Имею ли я право востребовать налоговый зачет за усыновление ребенка или на исключение из налогооблагаемой суммы льгот на усыновление, предоставленных моим работодателем?» (Английский). Вам больше не требуется прилагать документы об усыновлении к своей налоговой декларации, однако, вы обязаны хранить эту документацию в своем архиве. Налоговое управление США (IRS) призывает налогоплательщиков подавать свои федеральные подоходные налоговые декларации в электронном виде. Форма 8839 может быть подана в электронном виде с Формой 1040, Формой 1040-SR или Формой 1040-NR. Поэтому налогоплательщикам, подающим свои налоговые декларации в электронном виде, не нужно распечатывать заполненные формы и посылать их в IRS.
