Refugios tributarios, fideicomisos y propiedades del bien común abusivos se incluyen en lista de estafas “Docena Sucia” del IRS para 2019

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IR-2019-47SP, 19 de marzo de 2019

WASHINGTON — El Servicio de Impuestos Internos advirtió hoy a los contribuyentes que eviten esquemas abusivos de evasión tributaria y a los individuos sin escrúpulos que los promueven. Tres variaciones de estos esquemas (fideicomisos abusivos, refugios de seguros micro-cautivos abusivos y propiedades del bien común sindicadas) completan la "Docena Sucia" de este año.

Se insta a los contribuyentes a evitar refugios abusivos que comprometan sus impuestos a largo plazo. Aquellos que participan en esquemas ilegales pueden enfrentarse a procesos judiciales, litigios civiles y, en última instancia, tener que pagar todos los impuestos adeudados, junto con multas severas e intereses, así como el riesgo de encarcelamiento.

Los tres esquemas complicados descritos en el comunicado de hoy comienzan con una herramienta de planificación tributaria legítima que está distorsionada casi siempre por un promotor sin escrúpulos para producir beneficios que son demasiado buenos para ser verdad y, en última instancia, comprometen seriamente al contribuyente. Los contribuyentes deben ser sumamente cautelosos con tales reclamos.

Esquemas abusivos de evasión tributaria que involucran fideicomisos

Cambios en las leyes de secreto bancario de jurisdicciones extranjeras han revelado una gran cantidad de esquemas de evasión tributaria en el extranjero que involucran fideicomisos, y el IRS examina activamente estos casos, así como una variedad de esquemas de evasión tributaria que involucran el uso de fideicomisos nacionales.

Los arreglos abusivos de fideicomiso a menudo usan múltiples niveles de fideicomisos, así como corporaciones y entidades en el exterior que no se tienen en cuenta para efectos tributarios en los EE. UU. para intentar ocultar la verdadera propiedad de los activos y los ingresos o para ocultar el contenido de las transacciones. Si bien estos esquemas dan la apariencia de separar la responsabilidad y el control de los beneficios de la propiedad de manera tal que el contribuyente no esté sujeto a impuestos como dueño del fideicomiso, el contribuyente de hecho continúa controlando las estructuras y dirige los beneficios recibidos de éstos.

Los contribuyentes deben estar conscientes de que los arreglos abusivos de evasión tributaria que involucran fideicomisos no producirán los beneficios tributarios anunciados por sus promotores. Los contribuyentes de EE. UU. que realizan transacciones con fideicomisos extranjeros pueden estar sujetos a multas significativa de reporte de información por no presentar los Formularios 3520/3520A, según corresponda. Para obtener más información acerca de las multas, consulte Esquemas abusivos de evasión de impuestos de fideicomiso - Leyes y argumentos (Sección VII) (en inglés), en IRS.gov.

El Formulario 14242, Informe supuestas promociones o preparadores de impuestos abusivos (PDF), contiene un cuestionario que debe usarse para registrar los contactos de los informantes y para facilitar los referidos al Centro de Desarrollo de Pistas de Esquemas Abusivos del Servicio de Impuestos Internos.

Refugios abusivos tributarios de seguros micro-cautivos

Los micro-cautivos están nuevamente en la lista de la Docena Sucia, lo que refleja el compromiso del IRS para frenar los acuerdos abusivos a través de auditorías, investigaciones, litigios y directrices publicadas. El IRS ha dedicado recursos sustanciales con más de 500 casos programados en el Tribunal Tributario y realiza numerosas auditorias de impuestos de los participantes de estos arreglos, así como investigaciones a sus promotores.

La ley tributaria generalmente permite a las empresas crear compañías de seguros "cautivas" para protegerse contra ciertos riesgos. El negocio asegurado reclama deducciones por primas pagadas por pólizas de seguro. Esos montos se pagan, ya sea como primas de seguro o primas de reaseguro, a una compañía de seguros "cautiva" que es propiedad del asegurado o partes relacionada y se usan para financiar perdidas incurridas por el negocio asegurado. El seguro cautivo tradicional generalmente permite que un contribuyente reduzca los costos de seguro.

Las aseguradoras que califican como pequeñas compañías de seguros pueden optar por que se les trate como organizaciones exentas, o excluir los montos limitados de las primas netas anuales de los ingresos, de modo que la aseguradora cautiva solo paga impuestos sobre sus ingresos de inversión. En ciertas estructuras "micro-cautivas", los promotores, contadores o planificadores financieros persuaden a los propietarios de entidades cercanas a participar en esquemas que carecen de muchos de los atributos de un seguro genuino.

En años recientes, el IRS ha sido exitoso en litigar estas transacciones. En 2017, el Tribunal Tributario de los EE. UU. rechazó las deducciones de primas que el contribuyente había reclamado en virtud del acuerdo micro-cautivo de la sección 831(b), concluyendo que el acuerdo no era un "seguro" según los principios de la ley de decisión establecidos hace mucho tiempo. (Avrahami v. Comisionado, 149 T.C. No. 7 (2017)).

En 2018, el Tribunal Tributario concluyó que las transacciones en un segundo acuerdo micro-cautivo no era “seguro”. (Reserve Mechanical Corp. v. Comisionado, T.C. Memo. 2018-86.

El IRS en 2016 emitió directrices que aconsejan que las transacciones de seguros micro-cautivas tienen el potencial de evasión de impuestos. El aviso designó transacciones que son iguales o sustancialmente similares a las transacciones que se describen en el aviso como "Transacciones de Interés". El Aviso 2016-66 estableció requisitos de información para aquellos que realizan dichas transacciones a partir del 2 de noviembre de 2006, y se crearon obligaciones de divulgación y mantenimiento de lista para asesores materiales. Los contribuyentes que fallen en reportar estos arreglos podrían estar sujetos a multas significativas.

Propiedad sindicada para el bien común de conservación

En general, no se permite una deducción de contribución caritativa por una donación de bienes de caridad que consiste en menos del interés total del donante en esa propiedad. Sin embargo, la ley establece una excepción para una "contribución calificada de conservación” que cumplan con ciertos requisitos que incluyen uso exclusivo para fines de conservación. Si los contribuyentes cumplen con los criterios y los reglamentos del código tributario, pueden reclamar deducciones de contribuciones caritativas por el valor justo de mercado de las propiedades del bien común donadas a ciertas organizaciones.

Algunos promotores están sindicando transacciones de propiedades del bien común que pretenden darles a los inversionistas la oportunidad de obtener deducciones de contribuciones caritativas y los ahorros tributarios correspondientes que superan significativamente la cantidad que invirtió un inversionista.

Por lo general, los promotores de estos esquemas complejos identifican una entidad de paso que posee una propiedad real o forma una entidad de paso para adquirir una propiedad real. Se pueden formar niveles adicionales de entidades de paso. Los promotores sindican los intereses de propiedad en la entidad de transferencia o en las entidades escalonadas que poseen la propiedad real, sugiriendo a los posibles inversionistas que pueden tener derecho a una parte de una deducción de contribución caritativa que es igual o superior a dos veces y media la cantidad de la inversión de un inversor. Los promotores obtienen una evaluación inflada de la propiedad de conservación basada en suposiciones objetivas y conclusiones no razonables sobre el potencial de desarrollo del bien inmueble.

En el Aviso 2017-10 (PDF), el IRS informa que algunas de estas transacciones son transacciones de evasión de impuestos y las identifica como transacciones "enlistadas". El aviso se aplica a las transacciones en las cuales los materiales promocionales sugieren a los posibles inversionistas que pueden tener derecho a una parte de una deducción de contribución caritativa que es igual o superior a dos veces y media la cantidad de la inversión del inversionista.

Las personas que ingresan en estas y sustancialmente similares transacciones deben divulgarlas al IRS. Además, los asesores materiales en esas transacciones pueden tener obligaciones de divulgación y mantenimiento de la lista.

En diciembre de 2018, el Departamento de Justicia presentó una demanda para cerrar a los promotores de un esquema de sindicato de servidumbre de conservación. Para más información, vea el Comunicado de Prensa de DOJ 18-1672 (en inglés).