Aspectos destacados de la reforma tributaria para empresas

FS-2018-17SP, octubre de 2018

La Ley de Empleos y Reducción de Impuestos incluyó unas pocas docenas de cambios en las leyes tributarias que afectan a las empresas. La mayoría de los cambios en la nueva ley entrarán en vigor en 2018 y afectarán las declaraciones de impuestos presentadas en 2019.

Esta hoja de datos resume algunos de los cambios para las empresas y brinda recursos para ayudar a los propietarios a encontrar más detalles.

Contribuyentes comerciales deben volver a estimar pagos de impuestos estimados

La Ley de Empleos y Reducción de Impuestos cambió la manera en que se calcula el impuesto para la mayoría de los contribuyentes, incluidos aquellos con ingresos sustanciales que no están sujetos a la retención, como los propietarios de pequeñas empresas y las personas que trabajan por cuenta propia. Entre otras reformas, la nueva ley modificó las tasas y categorías de impuestos, revisó las deducciones de gastos comerciales, aumentó la deducción estándar, eliminó las exenciones personales, aumentó el crédito tributario por hijos y limitó o descontinuó ciertas deducciones. Como resultado, muchos contribuyentes pueden necesitar aumentar o disminuir la cantidad de impuestos que pagan cada trimestre a través del sistema de impuestos estimados.

Debido a los cambios tributarios de gran alcance que entrarán en vigor este año, el IRS exhorta a todos los empleados, incluidos aquellos con otras fuentes de ingresos, a realizar una revisión de su cheque de pago ahora. Hacerlo ahora ayudará a evitar una factura tributaria inesperada de fin de año y posiblemente una multa. La forma más fácil de hacer esto es usar la Calculadora de Retención, disponible en IRS.gov (la herramienta de la Calculadora de Retención solo está disponible en inglés).

Una publicación complementaria, Publicación 505, Retención de impuestos e impuesto estimado (en inglés), tiene detalles adicionales, que incluyen hojas de trabajo y ejemplos, que pueden ayudar a los contribuyentes a determinar si deben pagar el impuesto estimado, como aquellos que tienen ingresos por dividendos o ganancias de capital, adeudan impuestos alternativos mínimos o tienen otras situaciones especiales.

El Formulario 1040-ES también puede ayudar a los contribuyentes a calcular estos pagos de manera simple y precisa. El paquete de impuestos estimados incluye un resumen de los cambios tributarios clave, los programas de tasas de impuestos para 2018 y una hoja útil de cálculo para calcular la cantidad correcta a pagar.

Puede encontrar más información acerca de la retención de impuestos y el impuesto estimado en la página web Pague según gane del IRS.

Deducciones nuevas o revisadas para empresas

  • Deducción de ingreso de negocio calificado. Muchos contribuyentes pueden ser elegibles para una nueva deducción por ingresos de negocios calificados (QBI, por sus siglas en inglés) de un comercio o negocio calificado, operado directamente o a través de una entidad de traspaso.
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    La deducción tiene dos componentes.
     
    1. Los contribuyentes elegibles pueden tener derecho a deducir hasta el 20 por ciento de sus QBI de una empresa nacional operada como un propietario único o a través de una sociedad, corporación S, fideicomiso o patrimonio. Para los contribuyentes con ingresos tributables que superan los $315,000 para una pareja casada que presenta una declaración conjunta, o $157,500 para los demás contribuyentes, la deducción está sujeta a limitaciones tales como el tipo de comercio o negocio, el ingreso tributable del contribuyente, la cantidad de salarios W-2 pagados por el comercio o negocio calificado y la base no ajustada inmediatamente después de la adquisición (UBIA, por sus siglas en inglés) de bienes calificados en poder del comercio o negocio. Los ingresos obtenidos a través de una corporación C o al proporcionar servicios como empleado no son elegibles para la deducción.
       
    2. Los contribuyentes elegibles pueden tener derecho a deducir el 20 por ciento de sus dividendos calificados combinados de fondos de inversión en bienes raíces (REIT, por sus siglas en inglés) y los ingresos calificados de sociedades cotizadas en la bolsa (PTP, por sus siglas en inglés). Este componente de la deducción de la sección 199A no está limitado por los salarios W-2 o la UBIA de propiedad calificada.

      La suma de estos dos montos se conoce como el monto de ingresos combinados de negocios calificados. En general, esta deducción es la menor de la cantidad de ingresos combinados de negocios calificados y una cantidad igual al 20 por ciento de los ingresos tributables, menos la ganancia de capital neta del contribuyente.

      La deducción está disponible para los años tributarios que comiencen después del 31 de diciembre de 2017. La mayoría de los contribuyentes elegibles pueden reclamarla por primera vez cuando presentan su declaración de impuestos federales de 2018 en 2019. La deducción está disponible, independientemente de si una persona detalla sus deducciones en el Anexo A o toma la deducción estándar.

      Para obtener más información, consulte las Preguntas frecuentes acerca de la deducción por QBI.
       
  • Gastos de comida y entretenimiento. La nueva ley generalmente eliminó la deducción por cualquier gasto relacionado con actividades generalmente consideradas de entretenimiento, diversión o recreación. Sin embargo, según la nueva ley, los contribuyentes pueden continuar deduciendo el 50 por ciento del costo de las comidas de negocios si el contribuyente, o un empleado del contribuyente, está presente y los alimentos o bebidas no se consideran lujosos o extravagantes. Las comidas se pueden proporcionar a un cliente  comercial actual o potencial, cliente, consultor o contacto comercial similar. Los alimentos y bebidas que se compran o consumen durante eventos de entretenimiento no se considerarán entretenimiento si se compran por separado del entretenimiento, o si el costo se establece por separado del entretenimiento en una o más facturas o recibos.
     
  • Multas y sanciones pagadas a un gobierno. Los contribuyentes no pueden deducir ciertas multas y sanciones por violar la ley. Vea el Aviso 2018-23 (en inglés) para más detalles.
     
  • Pagos realizados en casos de acoso o abuso sexual. Los contribuyentes no pueden deducir ciertos pagos realizados en casos de acoso o abuso sexual.
     
  • Pagos bajo programas estatales o locales de crédito tributario. Los contribuyentes comerciales que realizan pagos relacionados con negocios a organizaciones benéficas o entidades gubernamentales por las cuales los contribuyentes reciben créditos tributarios estatales o locales generalmente pueden deducir los pagos como gastos comerciales. La deducción de gastos comerciales está disponible para cualquier contribuyente comercial, independientemente de si se trata de un negocio como propietario único, sociedad o corporación, siempre que el pago califique como un gasto comercial ordinario y necesario.

Cambios en las deducciones de beneficios complementarios

Hay cambios importantes en las deducciones de beneficios complementarios que los empleadores deben conocer. Estos cambios pueden afectar los resultados finales de una empresa y las deducciones de sus empleados.

  • Beneficios complementarios de transporte. La nueva ley no permite las deducciones por gastos asociados con los beneficios complementarios de transporte calificados o los gastos en los que se incurre en la prestación de servicios de transporte (excepto cuando sea necesario para la seguridad de los empleados).
     
  • Reembolsos de transporte al trabajo en bicicleta. Bajo la nueva ley de impuestos, los empleadores pueden deducir reembolsos calificados de viaje en bicicleta como un gasto comercial de 2018 a 2025. La nueva ley de impuestos suspende la exclusión de los reembolsos calificados de viaje en bicicleta de los ingresos de un empleado para 2018 a 2025. Los empleadores ahora deben incluir estos reembolsos en el salario del empleado.
     
  • Gastos de mudanza. Los empleadores ahora deben incluir reembolsos de gastos de mudanza en los salarios de los empleados. La nueva ley de impuestos suspende la exclusión anterior para reembolsos de gastos de mudanza calificados. Una excepción: los miembros en servicio activo de las Fuerzas Armadas de los Estados Unidos todavía pueden excluir de sus ingresos los gastos de mudanza. El Aviso 2018-75 (en inglés) proporciona directrices acerca de los reembolsos de 2018 para mudanzas de los empleados en 2017. En general, los reembolsos en esta situación no son tributables.
     
  • Premios por logro. Las reglas especiales permiten que un empleado excluya los premios por logros de los salarios si los premios son propiedad personal tangible. Un empleador también puede deducir premios que son propiedad personal tangible, sujeto a ciertos límites de deducción. La nueva ley aclara la definición de propiedad personal tangible.

Consulte la Actualización para el empleador (en inglés) en IRS.gov para más detalles.

Cambios en la depreciación y gastos para las empresas

La Ley de Empleos y Reducción de Impuestos modificó algunas leyes con respecto a la depreciación y los gastos. Estos cambios pueden afectar la situación tributaria de una empresa. Aquí los aspectos más destacados:

  • Las empresas inmediatamente pueden cargar más gastos bajo la nueva ley.
  • Gastos temporales del 100 por ciento para ciertos activos comerciales (depreciación de bonos del primer año).
  • Cambios en las limitaciones de depreciación de automóviles de lujo y propiedad de uso personal.
  • El trato de cierta propiedad de finca cambió.
  • Período de recuperación aplicable para bienes inmuebles.
  • Uso de sistema de depreciación alternativa para empresas agrícolas.

Más detalles se encuentran en FS-2018-9, Nuevas reglas y limitaciones para la depreciación y gastos bajo la Ley de Empleos y Reducción de Impuestos (en inglés).

Nuevos y revisados créditos tributarios para empresas

  • Nuevo crédito de empleador por licencia familiar y médica pagada. Este crédito comercial general es un porcentaje de la cantidad de salarios pagados a un empleado que califica durante una licencia familiar y médica por hasta 12 semanas por año contributivo. El crédito generalmente es efectivo para los salarios pagados en años tributarios del empleador a partir del 31 de diciembre de 2017 y antes del 1ro de enero de 2020. Para obtener más información, consulte las Preguntas frecuentes acerca del crédito del empleador por licencia médica y familiar pagada y el Aviso 2018-71 (en inglés).
     
  • Crédito tributario por rehabilitación. La nueva ley afecta el crédito tributario de rehabilitación para las cantidades que los contribuyentes pagan o incurren en gastos calificados después del 31 de diciembre de 2017. Deroga el crédito del 10 por ciento para los edificios en servicio antes de 1936. Mantiene el crédito del 20 por ciento para gastos de rehabilitación a una estructura histórica certificada, pero requiere que los contribuyentes prorrateen el crédito del 20 por ciento en cinco años, en lugar de en el año en que pusieron el edificio en servicio.

    Una regla de transición brinda alivio a los propietarios de una estructura histórica certificada o de un edificio previo a 1936 al permitir que los propietarios usen la ley anterior si el proyecto cumple con estas condiciones:
    • El contribuyente posee o alquila el edificio el 1ro de enero de 2018, y en todo momento posterior, y
    • El periodo de 24 o 60 meses seleccionado para la prueba de rehabilitación sustancial comienza el 20 de junio de 2018.

Otros cambios

Métodos de contabilidad

Pequeñas empresas. La nueva ley tributaria permite a los contribuyentes de pequeñas empresas con ingresos brutos anuales promedio de $25 millones o menos en el período de los tres años anteriores, a usar el método de contabilidad en efectivo. La ley amplía el número de contribuyentes de pequeñas empresas elegibles para usar el método de contabilidad en efectivo y también exime a estas pequeñas empresas de ciertas reglas de contabilidad para inventarios, capitalización de costos y contratos a largo plazo. Como resultado, más contribuyentes de pequeñas empresas pueden cambiar al método de contabilidad en efectivo a partir del 31 de diciembre de 2017.

Corporación S a corporación C. Una corporación S elegible terminada que debe cambiar del método de efectivo general a un método de contabilidad de acumulación general debido a una revocación de su elección de corporación S que hace que este método cambie para el primer año tributario de la corporación C después de dicha revocación, debe usar un período de ajuste de seis años de la sección 481(a). Vea el Procedimiento de ingresos 2018-44 para más detalles.

Intercambios en especie. Conforme a la nueva ley, los intercambios en especie ahora se aplican solo a los intercambios de bienes inmuebles y no a los intercambios de bienes personales o intangibles. Un intercambio de bienes inmuebles que se mantiene principalmente en venta todavía no califica como un intercambio en especie. Para calificar como un intercambio en especie, un contribuyente debe tener los bienes inmuebles para uso productivo en un comercio o negocio o para inversión. Los bienes inmuebles mantenidos para la venta no califican. Una regla de transición en la nueva ley establece que un intercambio de propiedad personal o intangible puede calificar como un intercambio en especie si el contribuyente comenzó el intercambio mediante la transferencia de propiedad o la recepción de una propiedad de reemplazo el 31 de diciembre de 2017 o antes. Vea más detalles en la página de Intercambios en especie - Consejos Tributarios sobre bienes raíces (en inglés) en IRS.gov.

Negocios internacionales

La Ley de Empleos y Reducción de Impuestos modificó algunos asuntos relacionados con las empresas internacionales. Obtenga más información en la página de reforma tributaria para contribuyentes y empresas internacionales.

Gravamen injusto del IRS 

Las personas y las empresas tienen más tiempo para presentar un reclamo administrativo o para iniciar una acción civil por embargo o gravamen injusto. La nueva ley extendió el límite de tiempo para presentar una reclamación administrativa y para presentar una demanda por gravamen injusto de nueve meses a dos años. Para más información, ver nota de prensa 2018-126 (en inglés).