美國國稅局強調了稅制改革對企業的影響

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“減稅和就業法”(TCJA)包含了幾十項影響企業的稅法變更。 新法律的大部分變更於2018年生效,並將影響2019年提交的納稅申報表。

本情況說明書總結了企業的一些變化,並提供了幫助企業主查找更多詳細信息的資源。

企業納稅人應重新計算預估稅額

TCJA改變了大多數納稅人計算稅收的方式,包括那些收入不受扣繳的人,如小企業主和自營職業者。 新法律改變了稅率和稅级,修訂了業務費用扣除額,增加了標準扣除額,取消了個人免稅額,增加了兒童稅收抵免,並限製或停止了某些扣除。 因此,許多納稅人可能需要提高或降低他們每季度支付的預估稅額。

由於這些影響深遠的稅收變化,美國國稅局敦促所有員工,包括那些擁有自營職業等其他收入來源的員工,進行薪水檢查。 這將有助於他們避免意外的年終稅单,並可能在將來受到的懲罰。 最簡單的方法是使用 IRS.gov上的預扣計算表 (Withholding Calculator)。

伴隨505號刊物 (Publication 505, Tax Withholding and Estimated Tax) 的出版, 預扣稅和預估稅 ,有更多細節,包括工作表和示例,以幫助納稅人確定他們是否應該支付預估稅。 應該諮詢505出版物的納稅人是那些有股息或資本收益收入,欠替代最低稅或有其他特殊情況的人。

表格1040-ES,個人的預計稅收 (Form 1040-ES, Estimated Tax for Individuals),也可以幫助納稅人簡單準確地計算這些款項。 估計的稅收方案包括關鍵稅收變化的快速概述,2019年的所得稅稅率表以及用於確定適當支付金額的有用工作表。

預估稅罰款減免 。 美國國稅局一般免除任何納稅人在2018年期間通過聯邦所得稅預扣稅,季度預計納稅額或兩者的組合支付至少85%的總稅務負債的預估稅收罰款。 通常,納稅人需要支付其總稅務責任的90%以避免罰款。

豁免計算通常反映在市场上可獲得的稅務軟件和最新版本的表格2210,個人,房地產和信託基金的支付不足預估稅款 (Form 2210, Underpayment of Estimated Tax by Individuals, Estates, and Trusts) 的說明中。

這種豁免可以幫助那些沒有根據TCJA變化的需要適當調整預扣稅和預估稅額的納稅人。

在單獨的豁免下,美國國稅局也免除了在415 日之前提交稅表和納稅的農民和漁民 的預估稅收罰款。見 表格2210-F,農民和漁民的預估稅缺額付款(Form 2210-F, Underpayment of Estimated Tax by Farmers and Fishermen)及其詳細說明。

Pay As You Go 網頁 上查找有關預扣稅和預估稅的更多信息 。

新的或修訂的企業扣除額

合格的營業收入扣除。 許多個人,包括通過獨資企業,合夥企業,S公司,信託和遺產經營的企業的所有者,可能有資格獲得合格的商業收入扣除,也稱為第199A節扣除。 一些信託和遺產也可以直接要求扣除。 扣除額允許他們扣除高達20%的合格營業收入(QBI),以及20%的合格房地產投資信託(REIT)股息和合格的公開交易合夥經營(PTP)收入。 C公司或作為僱員提供服務所賺取的收入不符合扣除條件。 扣除金額適用於20171231日之後的納稅年度。符合條件的納稅人可以在2019年提交的2018年聯邦所得稅申報表中首次申請。

扣除有兩個組成部分。

  1. QBI 部分。 扣除的這一部分相當於作為獨資企業或通過合夥企業,S公司,信託或遺產運營的國內企業的QBI20%。 根據納稅人的應稅收入,QBI部分受到以下限制:
    1. 貿易或商業類型,
    2. 合格貿易或企業支付的W-2工資額,以及
    3. 交易或業務持有的合格財產在一经收購後後未經調整的基數(UBIA)。

這些限制不適用於納稅人收入等於或低於某一閾值的納稅人。 2018年,申請聯合申報的已婚夫婦的門檻金額為315,000美元,所有其他納稅人的門檻金額為157,500美元。

如果納稅人是農業或園藝合作社的讚助人,它也可以随讚助減少而減少。

  1. REIT / PTP 部分。 扣除的這一部分相當於合格REIT股息和合格的PTP收入的20%。 該組成部分不受W-2工資或合格財產的UBIA限制。 根據納稅人的應納稅所得額,如果PTP從事特定的服務貿易或業務,則符合資格的PTP收入金額可能會受到限制。

扣除額限於QBI部分加REIT / PTP部分中的較小者或應納稅所得額的20%減去淨資本收益。 無論個人是否在附表A中列出扣除額或採用標準扣除額,都可以扣除。

合格的貿易或業務是任何第162條貿易或業務,但有三個例外:

  1. C公司進行的貿易或業務。
  2. 對於納稅人的應稅收入超過門檻金額,指定的服務貿易或業務(SSTBs)。 SSTB是涉及在健康,法律,會計,精算科學,表演藝術,諮詢,體育,金融服務,投資和投資管理,交易,交易某些資產或任何交易或業務的主要資產是其一個或多個員工或所有者的聲譽或技能。

如果交易或業務的收入包括收到來自產品或服務的認可,個人形象的使用,聲音或其他相關特征與個人的身份,或在活動或廣播,電視和其他媒體上出現形象, 交易或業務的主要資產是其員工或業主的聲譽或技能。

2018年,申請聯合申報的已婚夫婦的門檻金額為315,000美元,所有其他納稅人的門檻金額為157,500美元。 SSTB限制不適用於納稅人收入等於或低於閾值金額的納稅人。 對於應稅收入在315,000美元至415,000美元之間的聯合申報者,以及應納稅所得額在157,500美元至207,500美元之間的所有其他納稅人,將分階段實施限制。 在以後的幾年中,將根據通貨膨脹調整閾值數量和分階段範圍。

  1. 作為員工服務。

有關符合交易或業務資格的更多信息,請參閱出版物535中来確定您的合格交易或業務。

QBI是任何合格貿易或業務的合格收入,收益,扣除和損失項目的淨額,包括合夥企業,S公司,獨資企業和某些信託的收入。 這些可包含的項目必須與美國境內的貿易或商業活動有效聯繫。 只計算應稅收入中的項目。 通常,在計算QBI時,應考慮歸因於貿易或業務的任何扣除。 這包括但不限於自僱稅,自僱健康保險的扣除部分,以及對合格退休計劃供款的扣除(例如SEPSIMPLE和合格的計劃扣除)。

QBI不包括以下任何內容。

  • 收入中不能包含的項目,例如根據基数,風險,被動損失或超額業務損失規則不允許的損失或扣除。
  • 投資項目,如資本收益或損失,或股息。
  • 未適當分配給貿易或業務的利息收入。
  • 工資收入。
  • 收入與美國境內的商業行為無關(欲了解更多信息,請訪問IRS.gov/ECI。)
  • 商品交易或外幣收益或損失。
  • 名義主體合同的收入,損失或扣除。
  • 年金(除非與貿易或業務有關)。
  • S公司獲得的合理補償金額。
  • 從合夥企業收到的保證金。
  • 来自合伙人的非合作夥伴的能力范围的服務付款。
  • 合格的REIT股息。
  • 合格的PTP收入

超額業務損失。 非公司納稅人可能會受到超額的商業損失限制。 在計算任何超額業務損失的金額之前,他們需要應用風險和被動活動限制。 超額業務損失是指歸屬於所有交易或業務的總扣除額超過其歸屬於這些交易或業務的總收入和收益,加上250,000美元(如果是聯合报税,則為500,000美元)。 “貿易或業務”可以包括作為 僱員的活動以及在附表EF和附表C以及表格4835上報告 的活動。 納稅人可以在超額業務損失計算中包括表47978949中報告的業務收益和損失。 它們還包括可歸因於貿易或業務的轉嫁收入和損失。 這包括因傷亡或疾病或乾旱導致的農業損失。 將不允許的超額業務損失視為下一個納稅年度的淨經營虧損結轉。 有關詳細信息,請參見表格461和說明。

淨營業虧損 。 大多數納稅人不再可以選擇淨經營虧損抵前(NOL)。 它們只能結轉在2017年結束的納稅年度中產生的NOL。在2018年之前生效的兩年抵前規則通常不適用於20171231日之後結束的納稅年度中產生的NOL。例外情況適用於某些農業除人壽保險公司外的保險公司的損失和NOL。 此外,對於在20171231日之後開始的納稅年度中產生的損失,法律將NOL扣除限制為應納稅所得額的80%(不考慮扣除額)。

膳食和娛樂費用。 新法律通常取消娛樂費用的扣除。 但是,如果納稅人 - 或納稅人的僱員 - 在場且食品或飲料不奢侈,納稅人可以繼續扣除商務餐費用的50%。 這些包括當前或潛在的商業客戶,顧問或類似的業務聯繫人的膳食。 如果食品和飲料與娛樂活動分開購買,或者在娛樂活動中在不同賬單,發票上或收據分開,法律不允許在娛樂活動期間購買或消費的食品和飲料作為娛樂費用。

向政府支付罰金和罰款 。 納稅人不得因違法而扣除某些罰款。 有關詳細信息,請參見通知2018-23

性騷擾或性虐待案件中的付款 。 納稅人不能扣除在性騷擾或性虐待案件中支付的某些款項。 第162q)條並不排除此類和解或付款的相關的律師費扣除,但是,如果可以另外扣除。 見常見問題 (See FAQ)。

根據州或地方稅收抵免計劃支付的款項 。 某些商業納稅人支付給慈善機構或政府實體的款項,收到州或地方稅收的抵免通常可以扣除付款。

  • 根據第170條提出的法規規定納稅人向有資格獲得的實體支付或轉讓財產可扣稅的捐款,必須根据納稅人收到或預期收到的任何州或地方稅收抵免額而減少其慈善捐款扣除額。
  • 根據 2019-12收入程序(PDF)(Revenue Procedure 2019-12 (PDF))中 的安全港 , 公司或指定的直通實體為了獲得州或地方稅收抵免而進行支付的付款,可將這些付款視為第162a)條所指的普通和必要的業務開支,額度不超过收到或預期收到的抵税額。

附加福利扣除的變化

雇主需要了解附加福利扣除的重要變化。 這些變化可能會影響企業的底線和員工的扣減。

  • 運輸附帶福利 。 新法律不允許扣除合格的運輸附加福利給員工的通勤費用(員工安全必要除外)。
  • 自行車通勤報銷 。 根據新的稅法,雇主可以在2018年至2025年期間扣除合格的自行車通勤報銷作為營業費用。新的稅法暫停將合格的自行車通勤報銷從2018年到2025年的僱員收入中排除。雇主現在必須將這些報銷包括在員工的工資內。
  • 搬家費用 。 雇主現在必須在員工工資中包括搬家費用報銷。 新的稅法暫停了前者對合格搬家費用報銷的排除。 一個例外:美國武裝部隊的現役成員仍然可以將收入中的搬家費用排除在外。 2018 - 75通知提供了2018年員工的2017年搬遷報銷的指導。 通常,這些報銷不徵稅
  • 成就獎 。 如果獎勵是有形的個人財產,則特殊規則允許員工將成就獎勵從工資中排除。 雇主還可以扣除有形個人財產的獎勵,但須遵守某些扣除限額。 新法律澄清了有形個人財產的定義。

有關 詳細信息, 請參閱 IRS.gov上 的 雇主更新(Employer Update) 。

改變企業的折舊和費用

“減稅和就業法”改變了一些關於折舊和費用的法律。 這些變化可能會影響企業的稅務狀況。 以下是亮點:

  • 根據新法律,企業可以立即支付更多費用。
  • 某些商業資產的臨時100%費用(第一年獎金折舊)。
  • 豪華汽車和個人使用財產折舊限制的變化。
  • 某些農場財產的待遇發生了變化。
  • 不動產的適用恢復期。
  • 對農業企業使用替代折舊系統。

納稅人可以使用安全港方法計算符合100%額外第一年折舊扣除額並符合折舊限制的乘用車折舊扣除額。 安全港允許在恢復期內對超額金額進行折舊扣除,但須適用於乘用車的折舊限制。 要採用安全港方法,納稅人必須使用 出版物946“如何折舊財產” (Publication 946, How to Depreciate Property.)附錄A中的適用折舊表 。 安全港方法不適用於納稅人從100%額外的第一年折舊扣除中選出的乘用車,或選擇报乘用車的全部或部分費用。

FS-2018-9中 查找更多詳細信息, 根據“減稅和工作法”進行折舊和費用的新規則和限制,以及 額外的第一年折舊扣除(獎金) - 常見問題解答 (Additional First Year Depreciation Deduction (Bonus) - FAQ) 。

新的和修訂的企業稅收抵免

  • 有償家庭假和病假的新雇主抵免。 這種一般商業抵免額是在符合條件的員工的家庭和醫療假期間支付的工資金額的百分比,每個納稅年度最多12週。 該抵免額通常對於20171231日之後以及202011日之前的納稅年度支付的工資有效。有關更多信息,請參閱有關帶薪家庭和醫療假的雇主抵免的常見問題 (Frequently Asked Questions)和 通知(Notice 2018-71 (PDF))。
  • 修復稅收抵免 。 新法律影響了納稅人在20171231日之後支付或产生的合格支出的金額的修復稅收抵免。它取消了1936年之前投入使用的建築物的10%抵税額。它保留了20%的修復用於恢復經過認證的歷史結構,但要求納稅人不是在他們將建築投入使用的那一年, 而是在五年內按比例分配20%的抵税額。

如果項目符合以下條件,過渡規則允許所有者使用先前的法律,從而為經過認證的歷史建築或1936年以前的建築物的所有者提供寬免:

  • 納稅人於201811日擁有或租賃該建築物,和此後的所有時間,以及
  • 為實質性修復測試選擇的2460個月期間開始於2018620日。

會計方法

小企業 。 新稅法允許在過去三年內平均年度總收入為2500萬美元或以下的小型企業納稅人使用現金會計方法。 該法律擴大了有資格使用現金會計方法的小企業納稅人的數量,並免除了這些小企業的存貨,成本資本化和長期合同的某些會計規則。 因此,更多的小企業納稅人可以在20171231日之後改用現金會計方法。

S公司到C公司 。 根据IRC部分481a),符合條件的被終止的S公司需要從整體現金方法改為作為C公司的第一年的會計總體應計方法(由於撤銷S公司選舉)必須使用為期六年的調整期。 參見 收入程序2018-44PDF)(Revenue Procedure 2018-44 (PDF) ) 了解詳情。

同類交換 。 根據新的法律,延期的收益或損失現在僅適用於不動產的交換,而不適用於個人或無形財產的交換。 主要目的用於出售的不動產交換仍然不符合同類交換的條件。 為了符合同類交換條件,納稅人必須持有不動產以便在貿易或商業或投資中進行生產性使用。 根據新法律中的過渡規則,如果納稅人在20171231日或之前通過轉讓財產或接收替代財產開始交換,則個人或無形財產的交換可能有資格成為同類交換。查看更多詳細信息在 同類交換-房地產稅務提示(Like-Kind Exchanges Real Estate Tax Tips) 上IRS.gov頁。

國際業務

“減稅和就業法”改變了一些與國際企業有關的事情。 了解有關國際納稅人和企業的稅制改革頁面 ( tax reform page for international taxpayers and businesses)的更多信息 。

錯誤的國稅局徵收

個人和企業有更多時間對不法徵稅或扣押提起民事或行政訴訟。 新法律延長了提起行政訴訟的期限,並將不法徵稅的訴訟期限從9個月延長至2年。 有關更多信息,請參閱 新聞稿2018-126 news release 2018-126 )。

其他資源

• 美國國稅局稅務改革頁面 (Tax Reform page

5318號刊物,稅制改革:對您的企業有何新意義(PDF) (Publication 5318, Tax Reform: Whats New for Your Business (PDF)

• 減稅和就業法 - 對企業進行比較 (Tax Cuts and Jobs Act A comparison for businesses)