IRS destaca cambios en la reforma tributaria que afectan a las empresas

FS-2019-3SP, marzo de 2019

La Ley de Empleos y Reducción de Impuestos (TCJA, por sus siglas en inglés) incluyó una docena de cambios en las leyes tributarias que afectan a las empresas. La mayoría de los cambios en la nueva ley entrarán en vigor en 2018 y afectarán las declaraciones de impuestos presentadas en 2019.

Esta hoja informativa resume algunos de los cambios para las empresas y brinda recursos para ayudar a los propietarios a encontrar más detalles.

Contribuyentes comerciales deben recalcular los pagos de impuestos estimados

La TCJA cambió la forma en que la mayoría de los contribuyentes calculan los impuestos, incluidos aquellos con ingresos no sujetos a retención, como los propietarios de pequeñas empresas y las personas que trabajan por cuenta propia. La nueva ley modificó las tasas y categorías de impuestos, revisó las deducciones de gastos comerciales, aumentó la deducción estándar, eliminó las exenciones personales, aumentó el Crédito Tributario por Hijos y limitó o descontinuó ciertas deducciones. Como resultado, muchos contribuyentes pueden necesitar aumentar o disminuir la cantidad del impuesto estimado que pagan cada trimester.

Debido a estos cambios tributarios de gran alcance, el IRS exhorta a todos los empleados, incluidos aquellos con otras fuentes de ingresos, a que realicen una Revisión de su Cheque de Pago. Esto les ayudará a evitar una factura tributaria inesperada de fin de año y posiblemente una multa en el futuro. La manera más fácil de hacer esto es usar la Calculadora de Retención en IRS.gov.

Una publicación complementaria, la Publicación 505, Retención de impuestos e impuesto estimado (en inglés), tiene más detalles, incluidas hojas de trabajo y ejemplos, para ayudar a los contribuyentes a determinar si deben pagar el impuesto estimado. Entre los contribuyentes que deben consultar la Publicación 505 se encuentran aquellos que tienen ingresos por dividendos o ganancias de capital, deben impuestos alternativos mínimos o tienen otras situaciones especiales.

El Formulario 1040-ES, Impuesto estimado para individuos (en inglés), también puede ayudar a los contribuyentes a calcular estos pagos de manera simple y precisa. El paquete de impuestos estimados incluye un resumen de los cambios tributarios clave, los programas de tasas de impuesto para 2019 y una hoja de trabajo útil para calcular la cantidad a pagar.

Alivio de multa por impuestos estimados. El IRS generalmente ofrece un alivio de la multa por impuestos estimados para cualquier contribuyente que pagó al menos el 85 por ciento de su obligación tributaria total durante 2018 a través de la retención de impuestos federales, pagos de impuestos estimados trimestralmente o una combinación de ambos. Por lo general, los contribuyentes deben pagar el 90 por ciento de su obligación tributaria total para evitar una multa.

El software comercial de impuestos normalmente incluye el cálculo de exención. También se encuentra en la versión más reciente del Formulario 2210, Pago insuficiente del impuesto estimado por individuos (en inglés), estados, fideicomisos e instrucciones.

Este alivio ayuda a los contribuyentes que no ajustaron adecuadamente sus retenciones y pagos de impuestos estimados según necesario para los cambios de TCJA.

Bajo un alivio por separado, el IRS también está ofreciendo alivio de la multa por impuestos estimados para los agricultores y pescadores que presentan declaraciones y pagan impuestos para el 15 de abril.
Consulte el Formulario 2210-F, Pago insuficiente del impuesto estimado por parte de los agricultores y Pescadores (en inglés), Pago insuficiente del impuesto estimado por parte de los agricultores y pescadores, y sus instrucciones para obtener detalles.

Encuentre más información acerca de la retención de impuestos y el impuesto estimado en la página web de Pague según gane.

Deducciones nuevas o revisadas para empresas

Deducción de ingresos calificados del negocio. Muchas personas, incluidos los propietarios de negocios operados a través de propietarios únicos, sociedades, corporaciones S, fideicomisos y propiedades pueden ser elegibles para una deducción de ingresos de negocios calificados, también llamada deducción de la sección 199A. Algunos fideicomisos y estados también pueden reclamar la deducción directamente. La deducción les permite deducir hasta el 20 por ciento de sus ingresos de negocios calificados (QBI), más el 20% de los dividendos calificados del Fideicomiso de inversión en bienes raíces (REIT) y los ingresos de las sociedades calificadas que cotizan en bolsa (PTP). Los ingresos obtenidos por una corporación C o por proporcionar servicios como empleado no son elegibles para la deducción. La deducción está disponible para los años tributarios que comiencen después del 31 de diciembre de 2017. Los contribuyentes elegibles pueden reclamarla por primera vez en sus declaraciones de impuestos federales de 2018 presentadas en 2019.

La deducción tiene dos partes.

Parte QBI. Esta parte equivale al 20 por ciento de QBI de una empresa doméstica administrada como un propietario único o a través de una sociedad, una corporación, fideicomiso o patrimonio. La parte QBI está sujeta a limitaciones, que incluyen:

  • El tipo de comercio o negocio,
  • La cantidad de salarios W-2 pagados por el comercio o negocio calificado, y
  • La base no ajustada inmediatamente después de la adquisición (UBIA) de propiedad calificada en poder del comercio o negocio.

Estas limitaciones no se aplican a los contribuyentes con ingresos imponibles en un umbral determinado o inferior. Para 2018, el monto límite es de $315,000 para una pareja casada que presenta una declaración conjunta, y de  157,500 para todos los demás contribuyentes.

También se puede reducir con la reducción del patrón si el contribuyente es un patrón de una cooperativa agrícola u hortícola.

Parte REIT/PTP. Esta parte de la deducción equivale al 20 por ciento de los dividendos REIT calificados y los ingresos PTP calificados. Esta parte no está limitado por los salarios de W-2 o la UBIA de propiedad calificada. Dependiendo de la renta imponible del contribuyente, la cantidad de ingreso de PTP que califica puede ser limitada si el PTP está involucrado en un comercio o negocio de servicio específico.

La deducción se limita al menor de la parte QBI más la parte REIT / PTP o al 20 por ciento del ingreso sujeto a impuestos menos la ganancia neta de capital. La deducción está disponible independientemente de si una persona detalla sus deducciones en el Anexo A o toma la deducción estándar.

Un comercio o negocio calificado es cualquier comercio o negocio de la sección 162, con tres excepciones.

  1. Artículos no incluidos adecuadamente en el ingreso tributable,
  2. Para los contribuyentes con ingresos imponibles que excedan el monto del umbral, servicios o negocios especificados (SSTB). Un SSTB es un comercio o negocio que involucra el desempeño de servicios en los campos de salud, derecho, contabilidad, ciencias actuariales, artes escénicas, consultoría, deportes, servicios financieros, inversiones y gestión de inversiones, comercio, negociación de ciertos activos o cualquier comercio o comercio. El activo principal del negocio es la reputación o habilidad de uno o más de sus empleados o propietarios.

    El principal activo de un comercio o negocio es la reputación o habilidad de sus empleados o dueños si el comercio o negocio consiste en recibir ingresos de productos o servicios que respaldan, el uso de la imagen, semejanza, voz u otros símbolos de un individuo asociados. con la identidad del individuo, o aparición en eventos o en la radio, la televisión y otros medios de comunicación.

    Para 2018, el monto límite es de $ 315,000 para una pareja casada que presenta una declaración conjunta, y de $ 157,500 para todos los demás contribuyentes. Las limitaciones de SSTB no se aplican a los contribuyentes con ingresos imponibles en o por debajo del monto del umbral. Las limitaciones se introducen gradualmente para los contribuyentes conjuntos con ingresos imponibles entre $ 315,000 y $ 415,000, y todos los demás contribuyentes con ingresos imponibles entre $ 157,500 y $ 207,500. Para años posteriores, los montos de umbral y el rango de introducción paulatina se ajustarán por inflación.
     
  3. Servicios de desempeño como empleado.

    Para obtener más información sobre lo que califica como oficio o negocio, consulte Determinación de sus oficios o negocios calificados en la Publicación 535.

    QBI es la cantidad neta de elementos calificados de ingresos, ganancias, deducciones y pérdidas de cualquier comercio o negocio calificado, incluidos los ingresos de sociedades, corporaciones S, empresas de propiedad única y ciertos fideicomisos. Estos artículos incluidos deben estar efectivamente conectados con la conducta de un comercio o negocio dentro de los Estados Unidos. Cuenta solo los artículos en renta imponible. Generalmente, al computar QBI, contabilizar cualquier deducción atribuible al comercio o negocio. Esto incluye, pero no se limita a, la parte deducible del impuesto sobre el trabajo por cuenta propia, el seguro de salud para empleados por cuenta propia y las deducciones por contribuciones a planes de jubilación calificados (como SEP, SIMPLE y deducciones de planes calificados),

    QBI no incluye ninguno de los siguientes.
  • Los artículos que no se incluyen adecuadamente en los ingresos, como pérdidas o deducciones no permitidas según las normas de riesgo, pérdida pasiva o exceso de pérdida comercial.
  • Elementos de inversión tales como ganancias o pérdidas de capital o dividendos.
  • Los ingresos por intereses no se pueden asignar adecuadamente a un comercio o negocio.
  • Ingresos salariales.
  • Los ingresos no están efectivamente relacionados con la conducta comercial dentro de los EE. UU. (Para obtener más información, visite IRS.gov/ECI).
  • Transacciones de productos básicos o ganancias o pérdidas en moneda extranjera.
  • Ingresos, pérdidas o deducciones de contratos de capital nocional.
  • Anualidades (a menos que se reciban en relación con el comercio o negocio).
  • Las cantidades recibidas como compensación razonable de una corporación S
  • Las cantidades recibidas como pagos garantizados de una sociedad.
  • Pagos recibidos por un socio por servicios que no sean en calidad de socio.
  • Dividendos REIT calificados

Ingreso de PTP calificado

Exceso de pérdidas comerciales. Los contribuyentes no corporativos pueden estar sujetos a limitaciones por pérdidas comerciales excesivas. Deben aplicar límites de actividad pasiva y de riesgo antes de calcular el monto de cualquier pérdida comercial excesiva. Un exceso de pérdida comercial es el monto por el cual las deducciones totales, atribuibles a todas sus operaciones o negocios, superan sus ingresos y ganancias brutas totales, atribuibles a esas operaciones o negocios, más $250,000 (o $500,000 en el caso de una declaración conjunta). Un "comercio o negocio" puede incluir la actividad de ser un empleado y las actividades reportadas en los Anexos E, F, y el Anexo C y Formulario 4835. Los contribuyentes pueden incluir ganancias y pérdidas comerciales informadas en los Formularios 4797 y 8949 en el cálculo del exceso de pérdida comercial. También incluyen ingresos y pérdidas por transferencia atribuibles a un negocio o comercio. Esto incluye las pérdidas agrícolas causadas por accidentes o por enfermedades o sequías. Trate las pérdidas comerciales en exceso no permitidas como una transferencia neta de pérdidas operativas al siguiente año contributivo. Vea el Formulario 461 y las instrucciones para más detalles.

Pérdidas operativas netas. La mayoría de los contribuyentes ya no tienen la opción de transferir una pérdida operativa neta (NOL). Solo pueden transferir las NOLs que surjan en los años tributarios que terminen después de 2017. La regla de transferencia de dos años vigente antes de 2018, por lo general, no se aplica a las NOLs que surgen en los años tributarios que terminan después del 31 de diciembre de 2017. Las excepciones se aplican a ciertas pérdidas agrícolas y NOLs de compañías de seguros distintas de una compañía de seguros de vida. Además, para las pérdidas que surgen en años contributivos que comienzan después del 31 de diciembre de 2017, la ley limita la deducción de NOL al 80 por ciento de los ingresos tributables (calculados sin tener en cuenta la deducción).

Gastos de comida y entretenimiento. La nueva ley generalmente eliminó la deducción por gastos de entretenimiento, diversión o recreación. Pero los contribuyentes pueden continuar deduciendo el 50 por ciento del costo de las comidas de negocios si el contribuyente, o un empleado del contribuyente, está presente y la comida o las bebidas no son generosas ni extravagantes. Estas incluyen comidas para un cliente comercial actual o potencial, cliente, consultor o contacto comercial similar. La ley no permite que las comidas y bebidas compradas o consumidas durante los eventos de entretenimiento sean un gasto de entretenimiento, si se compran por separado del entretenimiento o se indican por separado del entretenimiento en una o más facturas o recibos.

Multas y sanciones pagadas a un gobierno. Los contribuyentes no pueden deducir ciertas multas y sanciones por la violación de la ley. Vea el Aviso 2018-23 para más detalles.

Pagos efectuados en casos de acoso sexual o abuso sexual. Los contribuyentes no pueden deducir ciertos pagos realizados en casos de acoso sexual o abuso sexual. La Sección 162(q) no impide que el beneficiario de dichos acuerdos o pagos deduzca los honorarios de abogados relacionados, sin embargo, si de otro modo es deducible. Vea preguntas frecuentes (en inglés).

Pagos bajo programas de créditos tributarios estatales o locales.  Ciertos contribuyentes comerciales que hacen pagos a organizaciones benéficas o entidades gubernamentales por las cuales los contribuyentes reciben créditos tributarios estatales o locales generalmente pueden deducir los pagos.

  • Los reglamentos propuestos en la sección 170 estipulan que los contribuyentes que realizan pagos o transfieren propiedades a una entidad elegible para recibir contribuciones deducibles de impuestos deben reducer sus deducciones de contribución caritativa por la cantidad de cualquier crédito tributario estatal o local que los contribuyentes reciban o esperen recibir.
  • Bajo puerto seguro en el Procedimiento Tributario 2019-12 (PDF, en inglés), las corporaciones o entidades de tránsito específicas que hagan pagos a cambio de un crédito tributario estatal o local pueden tratar los pagos como gastos comerciales ordinarios y necesarios a los fines de la sección 162(a) en la medida en que del crédito recibido o esperado recibir.

Cambios en deducciones de beneficios complementarios

Los empleadores deben conocer los cambios importantes en las deducciones de beneficios complementarios. Estos cambios pueden afectar los resultados finales de una empresa y las deducciones de sus empleados.

  • Beneficios complementarios del transporte. La nueva ley no permite la deducción de gastos para los beneficios complementarios calificados de transporte a los empleados por viajes diarios (excepto cuando sea necesario para la seguridad de los empleados).
  • Reembolsos por viajes en bicicleta. Bajo la nueva ley de impuestos, los empleadores pueden deducir reembolsos calificados de viaje en bicicleta como un gasto comercial de 2018 a 2025. La nueva ley de impuestos suspende la exclusión de los reembolsos de viaje calificado en bicicleta de los ingresos de un empleado para 2018 a 2025. Los empleadores ahora deben incluir estos reembolsos en el salario del empleado.
  • Gastos de mudanza. Los empleadores ahora deben incluir los reembolsos de gastos de mudanza en los salarios de los empleados. La nueva ley de impuestos suspende la exclusión anterior para reembolsos de gastos calificados de mudanza. Una excepción: los miembros en servicio activo de las Fuerzas Armadas de los EE. UU. todavía pueden excluir los gastos de mudanza de sus ingresos. El Aviso 2018-75 (PDF, en inglés) ofrece orientación acerca de los reembolsos de 2018 para las mudanzas en 2017 de los empleados. En general, estos reembolsos no son tributables.
  • Premios por logros. Las reglas especiales permiten que un empleado excluya los premios por logros de los salarios si los premios son propiedad personal tangible. Un empleador también puede deducir premios que son bienes personales tangibles, sujetos a ciertos límites de deducción. La nueva ley aclara la definición de propiedad personal tangible.

Consulte la Actualización del empleador (en inglés) en IRS.gov para obtener más detalles.

Cambios en la depreciación y gasto de las empresas

La Ley de Empleos y Reducción de Impuestos modificó algunas leyes sobre depreciación y gastos. Estos cambios pueden afectar la situación tributaria de una empresa. Aquí están los puntos importantes:

  • Las empresas pueden inmediatamente incluir más gastos bajo la nueva ley.
  • Gastos temporales del 100 por ciento para ciertos activos comerciales (depreciación de bonos del primer año).
  • Cambios en las limitaciones de depreciación de automóviles de lujo y propiedad de uso personal.
  • El trato de ciertas propiedades de granja cambió.
  • Período de recuperación aplicable para bienes inmuebles.
  • Uso del sistema alternativo de depreciación para las empresas agrícolas.

Los contribuyentes pueden usar un método de puerto seguro para calcular las deducciones de depreciación para los automóviles de pasajeros que califican para la deducción adicional de depreciación del primer año del 100 por ciento y están sujetos a limitaciones de depreciación. El puerto seguro permite deducciones por depreciación por el monto en exceso durante el período de recuperación sujeto a las limitaciones de depreciación aplicables a los automóviles de pasajeros. Para aplicar el método de puerto seguro, los contribuyentes deben usar la tabla de depreciación aplicable en el Apéndice A de la Publicación 946, Cómo depreciar la propiedad (en inglés). El método de puerto seguro no se aplica a un automóvil de pasajero para el cual el contribuyente eligió el 100 por ciento adicional de la deducción por depreciación del primer año o eligió para incluir gastos de toda o una parte del costo del automóvil de pasajero.

Encuentre más detalles en FS-2018-9, Nuevas reglas y limitaciones para la depreciación y gastos en virtud de la Ley de Empleos y Reducción de Impuestos (en inglés)Deducción Adicional de Depreciación para el Primer Año (Bono) - Preguntas frecuentes (en inglés).

Créditos tributarios nuevos y revisados para empresas

Una regla de transición brinda alivio a los propietarios de una estructura histórica certificada o de un edificio anterior a 1936 al permitir que los propietarios usen la ley anterior si el proyecto cumple con estas condiciones:

  • Nuevo crédito de empleador por licencia familiar y médica pagada. Este crédito comercial general es un porcentaje de la cantidad de salarios pagados a un empleado que califica durante una licencia familiar y médica por hasta 12 semanas por año contributivo. El crédito generalmente es efectivo para los salarios pagados en años tributables que comienzan después del 31 de diciembre de 2017 y antes del 1ro de enero de 2020. Para obtener más información, consulte las Preguntas frecuentes (en inglés) sobre el crédito del empleador para la licencia médica y familiar pagada y el Aviso 2018-71 (PDF, en inglés).
  • Crédito Tributario por Rehabilitación. La nueva ley afecta el Crédito Tributario por Rehabilitación para los montos que los contribuyentes pagan o incurren en gastos calificados después del 31 de diciembre de 2017. Deroga el crédito del 10 por ciento para los edificios que se pusieron en servicio antes de 1936. Mantiene el crédito del 20 por ciento para gastos de rehabilitación a una estructura histórica certificada, pero requiere que los contribuyentes prorrateen el crédito del 20 por ciento durante cinco años en lugar de en el año en que pusieron el edificio en servicio.

Una regla de transición brinda alivio a los propietarios de una estructura histórica certificada o de un  edificio anterior a 1936 al permitir que los propietarios usen la ley anterior si el proyecto cumple con estas condiciones:

  • El contribuyente posee o arrienda el edificio el 1ro de enero de 2018, y en todo momento posterior, y
  • El período de 24 o 60 meses seleccionado para la prueba de rehabilitación sustancial comienza el 20 de junio de 2018.

Métodos de contabilidad

Pequeñas empresas. La nueva ley de impuestos permite a los contribuyentes de pequeñas empresas con ingresos brutos anuales promedio de $25 millones o menos en el período de los tres años anteriores a usar el método de contabilidad en efectivo. La ley amplía el número de contribuyentes de pequeñas empresas elegibles para usar el método de contabilidad en efectivo y exime a estas pequeñas empresas de ciertas reglas contables para inventarios, capitalización de costos y contratos a largo plazo. Como resultado, más contribuyentes de pequeñas empresas pueden cambiar al método de contabilidad en efectivo a partir del 31 de diciembre de 2017.

Corporación S a Corporación C. Una corporación S terminada elegible que necesita cambiar del método de efectivo general a un método de acumulación general para su primer año como corporación C (debido a la revocación de la elección de la corporación S) debe usar un período de ajuste de seis años, por sección de IRC 481(a). Vea el Procedimiento de ingresos 2018-44 (PDF, en inglés) para más detalles.

Intercambios similares. Según la nueva ley, el aplazamiento de la ganancia o pérdida ahora se aplica solo a los intercambios de bienes inmuebles y no a los intercambios de bienes personales o intangibles. Un intercambio de bienes inmuebles que se mantiene principalmente en venta todavía no califica como un intercambio similar. Para calificar como un intercambio similar, un contribuyente debe poseer la propiedad real para uso productivo en un comercio o negocio o para inversión. Según una regla de transición en la nueva ley, un intercambio de propiedad personal o intangible puede calificar como un intercambio similar si el contribuyente comenzó el intercambio mediante la transferencia de propiedad o la recepción de una propiedad de reemplazo el 31 de diciembre de 2017 o antes. Vea más detalles en la página de Intercambios similares - Consejos sobre impuestos sobre bienes inmuebles (en inglés) en IRS.gov.

Negocios internacionales

La Ley Empleos y Reducción de Impuestos modificó algunas cosas relacionadas con las empresas internacionales. Obtenga más información en la página de reforma tributaria para contribuyentes y empresas internacionales.

Embargo del IRS injustificado

Las personas y las empresas tienen más tiempo para presentar un reclamo administrativo o para iniciar una acción civil por embargo o incautación incorrecta. La nueva ley extendió el límite de tiempo para presentar una reclamación administrativa y para presentar una demanda por embargo incorrecto de nueve meses a dos años. Para más información, ver comunicado de prensa 2018-126 (en inglés).

Otros recursos