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La Ley de Empleos y Reducción de Impuestos: Una comparación para las empresas

La Ley de Empleos y Reducción de Impuestos (“TCJA” por sus siglas en inglés) modificó las deducciones, la depreciación, los gastos, los créditos tributarios y otras partidas tributarias que afectan a las empresas. Esta comparación lado a lado puede ayudar a las empresas a comprender los cambios y planificar en consecuencia.

Algunas disposiciones de TCJA que afectan a los contribuyentes individuales también pueden afectar los impuestos de empresas. Las empresas y las personas que trabajan por cuenta propia deben revisar los cambios de la reforma tributaria para los individuos y determinar cómo funcionan estas disposiciones con su situación empresarial.

Visite www.irs.gov/reformatributaria a menudo para actualizaciones de la reforma tributaria. Las empresas pueden encontrar detalles y los recursos más recientes en las disposiciones a continuación en la página de disposiciones de la reforma tributaria que afectan a las empresas.

Deducciones, depreciaciones y gastos

Los cambios en las deducciones, la depreciación y los gastos pueden afectar los impuestos comerciales del contribuyente. La Publicación 535, Gastos de negocios (en inglés), y la Publicación 946, Cómo depreciar la propiedad (en inglés), explica muchos de estos temas en detalle.

Deducciones

Deducciones Ley del 2017 Lo que cambió bajo TCJA
Nueva deducción para el ingreso de negocios calificados de entidades que traspasan los atributos tributarios No hay ley previa para la comparación. Esta es una nueva disposición. Esta nueva disposición, también conocida como Sección 199A (en inglés), permite una deducción de hasta el 20% de los ingresos comerciales calificados para los propietarios de algunas empresas. Los límites se aplican según los ingresos y el tipo de negocio.
Límites de deducción por gastos de comidas y entretenimiento Una empresa puede deducir hasta el 50% de los gastos de entretenimiento directamente relacionados con la conducta activa de un comercio o negocio o incurridos inmediatamente antes o después de una discusión comercial sustancial y de buena fe.

La TCJA generalmente eliminó la deducción por cualquier gasto relacionado con actividades consideradas de entretenimiento, diversión o recreación. Sin embargo, bajo la nueva ley, los contribuyentes pueden continuar deduciendo el 50% del costo de las comidas de negocios si el contribuyente (o un empleado del contribuyente) está presente y los alimentos o bebidas no se consideran fastuosos o extravagantes. Las comidas se pueden proporcionar a un cliente comercial actual o potencial, consultor o contacto comercial similar. Si se proporciona durante o en una actividad de entretenimiento, los alimentos y bebidas se deben comprar por separado del entretenimiento, o el costo de los alimentos o bebidas se debe indicar por separado del costo del entretenimiento en una o más facturas, facturas o recibos.

El Aviso 2018-76 (en inglés) prove más información sobre estos cambios.

Nuevos límites en la deducción por gastos de intereses comerciales La deducción por intereses netos se limita al 50% del ingreso sujeto a impuestos ajustado para empresas con una relación deuda-capital superior a 1.5. El interés por encima del límite puede ser transferido indefinidamente.

El cambio limita las deducciones por intereses comerciales (en inglés) incurridos por ciertas empresas. En general, para las empresas con 25 millones o menos de ingresos brutos anuales promedio, los gastos por intereses comerciales se limitan a los ingresos por intereses comerciales más el 30% de los ingresos sujetos a impuestos ajustados de la empresa y los intereses de financiación de planta.

Hay algunas excepciones al límite, y algunas empresas pueden optar por salir de este límite. Los intereses no permitidos por encima del límite pueden ser transferidos indefinidamente, con reglas especiales para asociaciones.

Cambios a las reglas de trato de intercambios equivalentes El trato de intercambios equivalentes se aplica a ciertos intercambios de propiedad real, personal o intangible.

El trato de intercambios equivalentes (en inglés) se aplica a ciertos intercambios de propiedad real.

Para más información vea el Formulario 8824 (en inglés), Intercambios equivalentes, y sus instrucciones, así como la Publicación 544 (en inglés), Ventas y otra disposición de activos.

Pagos efectuados en casos de acoso sexual o abuso sexual No hay ley previa para la comparación. Esta es una nueva disposición. No se permiten deducciones por ciertos pagos realizados en casos de acoso sexual o abuso sexual.
Cambios en las deducciones por gastos de cabildeo local Aunque el cabildeo y los gastos políticos generalmente no son deducibles, un contribuyente puede deducir los pagos relacionados con el cabildeo de los consejos locales u organismos gubernamentales similares. TCJA derogó la excepción para gastos de cabildeo local. Las reglas generales de rechazo para el cabildeo y los gastos políticos también se aplican a los pagos relacionados con la legislación local.
Depreciaciones
 
Depreciaciones Ley del 2017 Lo que cambió bajo TCJA
Gastos temporales del 100 por ciento para ciertos activos comerciales

Ciertos activos comerciales, como equipos y edificios, se deprecian con el tiempo.

La depreciación de los bonos por equipos, programas de computadora y ciertas mejoras a bienes inmuebles no residenciales permite una deducción inmediata del 50% por equipos puestos en servicio en el 2017, 40% en 2018 y 30% en el 2019. Ciertos activos comerciales, como equipos y edificios , se deprecian con el tiempo.

La propiedad de larga duración generalmente no es elegible. La reducción de fase se retrasa para ciertas propiedades, incluidas las propiedades con un largo período de producción.

TCJA permite temporalmente un gasto del 100% (en inglés) por las propiedades comerciales adquiridas y puestas en servicio después del 27 de septiembre de 2017 y antes del 1 de enero de 2023.

La subvención del 100% generalmente disminuye en un 20% por año en los años tributables que comienzan después de 2022 y vence el 1 de enero de 2027.

La ley ahora permite el gasto de ciertas películas, televisión y producciones teatrales en vivo, y usa propiedades calificadas con ciertas restricciones.

Para más información, vea Cambios en la depreciación afectan a las empresas ahora y Nueva deducción de depreciación del 100 por ciento para empresas (en inglés).

Cambios en las reglas para expensar los activos comerciales depreciables (propiedad de la sección 179)

Un contribuyente puede gastar el costo de activos calificados y deducir un máximo de $500,000, con un umbral de eliminación gradual de $2 millones.

En general, los activos calificados consisten en maquinaria, equipo, programas de computadora comercial y ciertas mejoras a bienes inmuebles no residenciales.

TCJA aumentó la deducción máxima (en inglés) a $1 millón y aumentó el umbral de eliminación a $2.5 millones.

También modifica la definición de la propiedad de la sección 179 para permitir que el contribuyente elija incluir ciertas mejoras realizadas a bienes inmuebles no residenciales.

La Publicación 946, Cómo depreciar la propiedad y las preguntas frecuentes sobre la Deducción adicional por depreciación del primer año (extra) (en inglés), proveen recursos adicionales sobre este tema.

Cambios en la depreciación de automóviles de lujo Hay límites en las deducciones de depreciación para los propietarios de automóviles, camiones y camionetas. TCJA aumentó los límites de depreciación para vehículos de pasajeros (en inglés). Si el contribuyente no reclama la depreciación adicional, la mayor deducción de depreciación permitida es:
  • $10,000 para el primer año,
  • $16,000 para el segundo año,
  • $9,600 para el tercer año y
  • $5,760 para cada año contributivo posterior en el período de recuperación.
Si un contribuyente reclama una depreciación adicional del 100%, la mayor deducción de depreciación permitida es de $18,000 para el primer año, y la misma que se mencionó anteriormente para los años posteriores.
Cambios a la propiedad listada Las computadoras y los equipos periféricos se clasifican como propiedad listada. Su deducción y depreciación están sujetas a estrictos requisitos de justificación. TCJA elimina computadoras o equipos periféricos de la definición de propiedad listada (en inglés).
Cambios en el período de recuperación aplicable para bienes inmuebles El Sistema de Depreciación General (GDS, por sus siglas en inglés) y el Sistema de Depreciación Alternativo (ADS, por sus siglas en inglés) del Sistema Modificado de Recuperación de Costos Acelerados (MACRS, por sus siglas en inglés) establecen que el costo capitalizado de la propiedad tangible se recupera durante una vida específica mediante deducciones anuales por depreciación. Los períodos generales de recuperación del sistema de depreciación (en inglés) siguen siendo de 39 años para bienes inmuebles no residenciales y de 27.5 años para alquileres residenciales. El período alternativo de recuperación del sistema de depreciación para bienes inmuebles no residenciales aún es de 40 años. Sin embargo, TCJA cambia el período de recuperación del sistema de depreciación alternativo para propiedades residenciales de alquiler de 40 años a 30 años. La propiedad calificada de mejora de arrendamiento, la propiedad de restaurante calificada y la propiedad de mejora minorista calificada ya no se definen por separado y se les otorga un período de recuperación especial de 15 años según la nueva ley.

Negocios con empleados: Cambios en los beneficios complementarios y nuevos créditos

Para las empresas que tienen empleados, hay cambios en los beneficios complementarios (en inglés) y un nuevo crédito tributario que puede afectar los resultados finales de una empresa.

Beneficios complementarios Ley del 2017 Lo que cambió bajo TCJA
Suspensión de la exclusión para reembolsos calificados de viajes a diario en bicicleta Hasta $20 por mes en el reembolso del empleador por gastos de viaje en bicicleta no está sujeto a los impuestos sobre los ingresos y del empleo del empleado.

Bajo TCJA, los empleadores pueden deducir reembolsos de viaje en bicicleta calificados (en inglés) como un gasto comercial.

Los empleadores ahora deben incluir el 100% de estos reembolsos en los salarios del empleado, sujetos a impuestos sobre ingresos y del empleo.

Suspensión de exclusión para reembolsos de gastos de mudanza calificados Los reembolsos de gastos de mudanza de un empleado no están sujetos a impuestos sobre ingreesos o del empleo. Bajo TCJA, los empleadores deben incluir reembolsos de gastos de mudanza (en inglés) de los empleados, sujetos a impuestos sobre ingresos y del empleo. En general, los miembros de las Fuerzas Armadas de los EE. UU. todavía pueden excluir de sus ingresos los reembolsos de gastos de mudanza calificados.
Prohibición de dinero en efectivo, tarjetas de regalo y otros bienes personales no tangibles como premio por logro del empleado Los empleadores pueden deducir el costo de ciertos premios a los logros de los empleados. Los premios deducibles son excluibles de los ingresos de los empleados. Hay reglas especiales que permiten que un empleado excluya ciertos premios por logros (en inglés) de su salario si los premios son propiedad personal tangible. Un empleador también puede deducir premios que son propiedad personal tangible, sujeto a ciertos límites de deducción. TCJA aclara que la propiedad personal tangible no incluye efectivo, equivalentes de efectivo, tarjetas de regalo, cupones de regalo, ciertos certificados de regalo, boletos para eventos teatrales o deportivos, vacaciones, comidas, alojamiento, acciones, bonos, valores y otros artículos similares.
Crédito tributario Ley del 2017 Lo que cambió bajo TCJA
Nuevo crédito de empleador por licencia familiar y médica pagada No hay ley previa para la comparación. Esta es una nueva disposición.

La TCJA agregó un nuevo crédito tributario para los empleadores que ofrecen licencias familiares y médicas pagadas (en inglés) a sus empleados.

El crédito se aplica a los salarios pagados en años contributivos a partir del 31 de diciembre de 2017 y antes del 1 de enero de 2020.

El crédito es un porcentaje de los salarios (según lo determinado para los fines de la Ley Federal de Impuestos de Desempleo (FUTA, por sus siglas en inglés) y sin tener en cuenta el límite salarial de FUTA de $7,000) pagado a un empleado calificado mientras se encuentra en licencia familiar y médica por hasta 12 semanas por año contributivo. El porcentaje puede variar de 12.5% a 25%, dependiendo del porcentaje de salarios pagados durante la licencia.

Para más información sobre el nuevo crédito, vea el Aviso 2018-71 (en inglés) y Nuevos créditos benefician a empleadores que proveen licencia familiar y médica pagada.

Estructura de negocio y métodos de contabilidad

La estructura empresarial de una organización es una consideración importante cuando se aplican cambios en la reforma tributaria. La Ley de Empleos y Reducción de Impuestos modificó algunas cosas relacionadas con estos temas.

Tema de estructura de negocio Ley del 2017 Lo que cambió bajo TCJA
Cambios en el método de contabilidad en efectivo de algunas empresas Los contribuyentes de pequeñas empresas con ingresos brutos anuales promedio de $5 millones o menos en el período anterior de tres años pueden usar el método de contabilidad en efectivo.

TCJA permite que los contribuyentes de pequeñas empresas con ingresos brutos anuales promedio de $25 millones o menos en el período de los tres años anteriores usen el método contable de efectivo. La ley amplía el número de contribuyentes de pequeñas empresas elegibles para usar el método de contabilidad en efectivo y exime a estas pequeñas empresas de ciertas reglas contables para inventarios, capitalización de costos y contratos a largo plazo. Como resultado, más contribuyentes de pequeñas empresas pueden cambiar a contabilidad de método de efectivo a partir del 31 de diciembre de 2017.

El Procedimiento Tributario 2018-40 (en inglés) provee más detalles sobre estos cambios.

Cambios con respecto a las conversiones de una corporación S a una corporación C

En el caso de una corporación S que se convierte en una corporación C:

  • Los ajustes netos que se necesitan para evitar que las cantidades se dupliquen u omitan como resultado de un cambio en el método contable y atribuibles a la revocación de la elección de la corporación S (por ejemplo, ajustes requeridos debido a un cambio requerido del método de efectivo a un método de acumulación): Los ajustes netos que disminuyen el ingreso sujeto a impuestos generalmente se tuvieron en cuenta totalmente en el año de cambio, y los ajustes netos que aumentan el ingreso sujeto a impuestos generalmente se tuvieron en cuenta de manera proporcional durante el período de cuatro años impositivos que comenzó con el año de cambio.
  • Las distribuciones de efectivo por parte de la corporación C a sus accionistas durante un período de transición posterior a la terminación (generalmente un año después de la conversión) son, en la medida de las existencias, libres de impuestos, luego ganancias de capital en la medida de la cuenta de ajustes acumulada restante (AAA, por sus siglas en inglés). Las distribuciones superiores a AAA se tratan como dividendos provenientes de las Ganancias y Ganancias (E&P, por sus siglas en inglés) acumuladas. Las distribuciones después de ese período son dividendos en la medida de E&P y se gravan como dividendos.

La TCJA hace dos modificaciones a la ley existente para una corporación C que (1) era una corporación S el 21 de diciembre de 2017 y revoca su elección de corporación S después del 21 de diciembre de 2017, pero antes del 22 de diciembre de 2019, y (2) tiene los mismos propietarios de acciones en proporciones idénticas en la fecha de revocación y el 22 de diciembre de 2017.

Las siguientes modificaciones se aplican a estas entidades:

  • El período para incluir los ajustes netos que se necesitan para evitar que las cantidades se dupliquen u omitan como resultado de un cambio en el método de contabilidad y atribuible a la revocación de la elección de la corporación S se cambia a seis años. Este período de seis años se aplica a los ajustes netos que disminuyen el ingreso sujeto a impuestos, así como a los ajustes netos que aumentan el ingreso sujeto a impuestos.
  • Las distribuciones de efectivo después del período de transición posterior a la terminación se consideran como provenientes de las AAA y E&P de la corporación de manera proporcional.
Vea el Procedimiento Tributario 2018-44 (en inglés) para información más detallada.

Empresas o individuos que rehabilitan edificios históricos

Tema Ley del 2017 Lo que cambió bajo TCJA
Cambios en el crédito tributario de rehabilitación.

Los propietarios de estructuras históricas certificadas eran elegibles para un crédito tributario del 20% de los gastos de rehabilitación calificados.

Los propietarios de edificios anteriores a 1936 eran elegibles para un crédito tributario del 10% de los gastos de rehabilitación calificados.

TCJA mantiene el crédito de 20% para gastos de rehabilitación calificados (en inglés) para estructuras históricas certificadas, pero requiere que los contribuyentes tomen el crédito del 20% durante cinco años en lugar del año en que pusieron en servicio el edificio.

El crédito del 10% para edificios anteriores a 1936 está derogado bajo TCJA.

Oportunidad para inversiones favorecidas de impuestos

Las Zonas de Oportunidad son una herramienta diseñada para estimular el desarrollo económico y la creación de empleos en comunidades en dificultades. Pueden participar empresas o particulares.

Tema Ley del 2017 Lo que cambió bajo TCJA
Zonas de Oportunidad  No hay ley previa para la comparación. Esta es una nueva disposición.

Las inversiones en zonas de oportunidad (en inglés) proveen beneficios tributarios a los inversores. Los inversores pueden optar por diferir temporalmente el impuesto sobre las ganancias de capital que se reinvierten en un Fondo de Oportunidad Calificado (QOF, por sus siglas en inglés). El impuesto sobre la ganancia se puede diferir hasta la fecha en que se vendió o intercambió la inversión de QOF, o el 31 de diciembre de 2026. Si el inversionista mantiene la inversión en la QOF durante al menos diez años, el inversionista puede elegible para una exclusión permanente de cualquier ganancia de capital realizada por la venta o canje de la inversión de QOF.

Para más información, vea (en inglés): Aviso 2018-48 y Procedimiento Tributario 2018-16.