Закон о сокращении налогов и увеличении занятости: сравнение для компаний

Закон о сокращении налогов и увеличении занятости изменил налоговые вычеты, амортизацию, включение определенных расходов в состав издержек, налоговые зачеты и другие положения, затрагивающие компании. Это параллельное сравнение поможет компаниям понять изменения и соответственно планировать.

Некоторые положения Закона о сокращении налогов и увеличении занятости (TCJA), которые влияют на отдельных налогоплательщиков, также могут влиять на налоги компаний. Компаниям и индивидуальным предпринимателям следует рассмотреть изменения, введенные налоговой реформой для физических лиц и определить, как эти положения влияют на их деловую ситуацию.

Регулярно посещайте веб-сайт IRS.gov/taxreform для ознакомления с новостями налоговой реформы. Компании могут найти подробную информацию и новые ресурсы по этим вопросам ниже в разделе Положения налоговой реформы, влияющие на компании.

Налоговые вычеты, амортизация и включение определенных расходов в состав издержек

Изменения в налоговых вычетах, амортизации и включении определенных расходов в состав издержек могут повлиять на налоговые платежи из прибыли налогоплательщика. Публикация 535, Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью (Business Expenses) и Публикация 946, Амортизация собственности (Depreciate Property) подробно разъясняют многие из этих вопросов.

Налоговые вычеты

Налоговые вычеты Закон 2017 г. Что изменилось в соответствии с TCJA
Новые налоговые вычеты для отвечающих критериям предпринимательских доходов промежуточных компаний Отсутствует предшествующее законодательство для сравнения. Это новое положение. Это новое положение, также именуемое Раздел 199A разрешает налоговые вычеты до 20% отвечающих критериям предпринимательских доходов для владельцев некоторых компаний. Пределы основаны на величине дохода и типе компании.
Пределы налоговых вычетов для питания и расходов на досуг и развлечения, непосредственно связанных с деловой активностью Компания может вычесть из налогов до 50% расходов на досуг и развлечения, непосредственно связанных с активным ведением торговли или бизнеса или понесенных непосредственно перед или после существенной и добросовестной деловой дискуссии.

Закон TCJA в общем случае исключает налоговые вычеты для любых расходов, относящихся к деятельности, считающейся развлечением, увеселением или отдыхом. Однако в соответствии с новым законом налогоплательщики могут продолжать вычитать из налогов 50% стоимости деловых обедов, если налогоплательщик (или работник налогоплательщика) присутствует, а продукты питания или напитки не считаются расточительными или экстравагантными. Питание может быть предоставлено текущему или потенциальному деловому покупателю, клиенту, консультанту или аналогичному деловому контакту. Если угощение предоставляется во время или на развлекательном мероприятии, еда и напитки должны быть приобретены отдельно от развлечений, или стоимость еды или напитков должна быть указана отдельно от стоимости развлечений по одному или нескольким счетам, счетам-фактурам или квитанциям.

Примечание 2018-76 содержит дополнительную информацию об этих изменениях.

Новые пределы налоговых вычетов для деловых расходов на выплату процентов Налоговые зачеты для чистого процента ограничены 50% скорректированного налогооблагаемого дохода для компаний с отношением задолженности к собственному капиталу больше 1,5. Процент выше этого предела может переноситься на следующий период бессрочно.

Изменение пределов налоговых вычетов для расходов на выплату деловых процентов, понесенных определенными компаниями. Как правило, для предприятий с 25 млн или меньшим средним годовым валовым доходом, расходы на выплату деловых процентов ограничены доходом от предпринимательской деятельности плюс 30% от скорректированного налогооблагаемого дохода компании и процента программ целевого кредитования под залог продаваемых товаров.

Есть некоторые исключения для этого предела, и некоторые компании могут отказываться от этого предела. Запрещенный процент выше предела может переноситься на следующие периоды бессрочно, со специальными правилами для товариществ.

Изменения правил для равноценных сделок Положение о равноценных сделках относится к определенным сделкам с недвижимой, личной или нематериальной собственностью.

Положение о равноценных сделках теперь относится только к определенным сделкам с недвижимостью.

Для получения дополнительной информации см. Форму 8824, Равноценные сделки (Like-Kind Exchanges) и содержащиеся в ней инструкции, а также Публикацию 544, Продажа и другая ликвидация активов (Sales and Other Disposition of Assets).

Платежи по судебным делам о сексуальном домогательстве или сексуальном насилии Отсутствует предшествующее законодательство для сравнения. Это новое положение. Не разрешаются налоговые вычеты для определенных платежей по судебным делам о сексуальном домогательстве или сексуальном насилии.
Изменения налоговых вычетов расходов на местное лоббирование Хотя расходы на лоббирование и политику, как правило, не подлежат налоговым вычетам, налогоплательщик может вычитать платежи, связанные с лоббированием местных органов или аналогичных руководящих органов. Закон TCJA отменил исключение для расходов на местное лоббирование. Общие правила запрета расходов на лоббирование и политику теперь относится и к платежам, связанным с местными законодателями.
Амортизация
 
Амортизация Закон 2017 г. Что изменилось в соответствии с TCJA
Временное 100-процентное включение определенных расходов в состав издержек для определённых производственных активов

Некоторые производственные активы, такие как оборудование и здания, амортизируются с течением времени.

Амортизационная премия на оборудование, компьютерное программное обеспечение и некоторые улучшения в отношении нежилой недвижимости позволяет немедленно вычесть из налогов 50% для оборудования, находящегося в эксплуатации в 2017 году, 40% в 2018 году и 30% в 2019 году.

Это обычно не распространяется на долговечную собственность. Поэтапное уменьшение замедляется для определенной собственности, включая собственность с длительным периодом использования для производства.

Закон TCJA временно разрешает 100% включение определенных расходов в состав издержек для производственной собственности, приобретенной и введенной в эксплуатацию после 27 сентября 2017 года и до 1 января 2023 года.

Эти разрешенные 100% обычно уменьшаются на 20% в год в налоговых годах, начиная после 2022 года и прекращают действовать 1 января 2027 года.

Закон теперь позволяет включение расходов в состав издержек для определенных фильмов, телевидения и живых театральных постановок, а также использование отвечающей критериям собственности с определенными ограничениями.

Для получения дополнительной информации см. документ Налоговая реформа: изменения порядка амортизации, влияющие на компании в настоящее время и документ Новый 100-процентный налоговый вычет амортизации для компаний.

Изменения правил включения расходов в состав издержек для амортизируемых производственных активов (раздел 179 о собственности)

Налогоплательщик может включить в состав расходов стоимость отвечающих критериям активов и использовать налоговый вычет максимум $500 000 с порогом поэтапного завершения, равным $2 млн.

Как правило, отвечающие критериям активы состоят из машин, оборудования, готового компьютерного программного обеспечения и определенных улучшений для нежилой недвижимости.

Закон TCJA увеличил максимальный налоговый вычет до $1 млн и увеличил порог поэтапного завершения до $2,5 млн.

Он также изменил определение 179 о собственности собственности, чтобы позволить налогоплательщику выбирать включение определенных улучшений нежилой недвижимости.

Публикация 946, Амортизация собственности (How to Depreciate Property) и Additional First Year Depreciation Deduction (Bonus) FAQs (Дополнительные налоговые вычеты за первый год (амортизиционная премия) - часто задаваемые вопросы) предоставляет дополнительные ресурсы по этой теме.

Изменения амортизации автомобилей класса люкс Существуют пределы налоговых вычетов на амортизацию для владельцев автомобилей, грузовиков и фургонов. Закон TCJA увеличил пределы амортизации для пассажирских автомобилей. Если налогоплательщик не заявляет об амортизационной премии, то наибольший допустимый налоговый вычет на амортизацию равен:
  • $10000 за первый год,
  • $16 000 за второй год,
  • $9 600 за третий год, и
  • $5 760 за каждый последующий налоговый год периода амортизации.
Если налогоплательщик заявляет 100% амортизационную премию, то наибольший допустимый налоговый вычет на амортизацию равен $18 000 за первый год и как указано выше для последующих лет.
Изменения для реестрового имущества Компьютеры и периферийные устройства относятся к реестровому имуществу. Для такого имущества существуют строгие требования подтверждения в отношении налоговых вычетов и амортизации. Закон TCJA удаляет компьютеры и периферийное оборудование из определения реестрового имущества.
Изменение применимого периода амортизации для недвижимости Общая система амортизации (GDS) и альтернативная система амортизации (ADS) Модифицированной системы ускоренного восстановления стоимости основных средств (MACRS) предусматривают, что капитализированная стоимость материального имущества восстанавливается в течение определенного срока эксплуатации путем ежегодных вычетов на амортизацию. Для общей системы амортизации период амортизации по-прежнему составляет 39 лет для нежилой недвижимости и 27,5 лет для жилищной собственность для сдачи в аренду. Период амортизации в соответствии с альтернативной системой амортизации для нежилой недвижимости по-прежнему составляет 40 лет. Однако, закон TCJA изменяет период амортизации в соответствии с альтернативной системой амортизации для жилищной собственности для сдачи в аренду с 40 до 30 лет. Отвечающее критериям улучшение недвижимости для аренды, отвечающее критериям улучшение ресторанов и магазинов больше не определяются отдельно и получают специальный 15-летний период амортизации в соответствии с новым законом.

Компании с работниками: изменения дополнительных льгот и новый налоговый зачет

Для компаний с работниками сделаны изменения для дополнительных льгот и введен новый налоговый зачет, который может повлиять на финансовые показатели компании.

Дополнительная льгота Закон 2017 г. Что изменилось в соответствии с TCJA
Приостановка исключения для отвечающего критериям возмещения поездок на велосипеде на работу и учебу До 20 долларов в месяц при возмещении работодателем расходов на велосипедные поездки не облагаются налогом, удерживаемым работодателем из заработной платы лиц, работающих по найму.

В соответствии с законом TCJA работодатели могут вычитать из налогов отвечающие критериям возмещения за поездки на велосипеде как расходы, связанные с предпринимательской деятельностью.

Работодатели должны теперь включать 100% этого возмещения в заработную плату работника с учетом налогов на доходы и налогов, удерживаемых работодателем из заработной платы лиц, работающих по найму.

Приостановка исключения для отвечающего критериям возмещение издержек в связи с переездом работника Возмещение издержек работника в связи с переездом не подлежит налогам на доходы и налогам, удерживаемым работодателем из заработной платы лиц, работающих по найму. Согласно закону TCJA работодатели должны включать возмещение издержек в связи с переездом в заработную плату работника с учетом налогов на доходы и налогов, удерживаемых работодателем из заработной платы лиц, работающих по найму. Как правило, служащие Вооруженных сил США по-прежнему могут исключать отвечающее критериям возмещение издержек в связи с переездом из своего дохода.
Запрет на получение наличных денег, подарочных карт и другой нематериальной личной собственность в качестве вознаграждения за достижение работника Работодатели могут вычитать из налогов стоимость определенных вознаграждений за достижения сотрудников. Подлежащие налоговому вычету вознаграждения исключаются из дохода работников. Специальные правила позволяют работнику исключать определенные награды за достижения из их заработной платы, если награды являются реальной личной собственностью. Работодатель также может вычитать вознаграждения, являющиеся реальной личной собственностью, с учетом определенных ограничений вычета. В законе TCJA разъясняется, что реальная личная собственность не включает в себя денежные средства, их эквиваленты, подарочные карты, подарочные купоны, определенные подарочные сертификаты, билеты на театральные или спортивные мероприятия, отпуски, питание, проживание, акции, облигации, ценные бумаги и другие подобные предметы.
Налоговый зачет Закон 2017 г. Что изменилось в соответствии с TCJA
Новый налоговый зачет работодателя за оплаченный отпуск по семейным и медицинским причинам Отсутствует предшествующее законодательство для сравнения. Это новое положение.

В законе TCJA добавлен новый налоговый зачет для работодателей, которые предлагают своим работникам оплаченный отпуск по семейным и медицинским причинам.

Этот налоговый зачет относится к заработной плате, выплаченной в налоговые годы, начиная после 31 декабря 2017 года и до 1 января 2020 года.

Этот налоговый зачет является процентом заработной платы (определенной в целях Федерального закона о налоге в фонд выплаты пособий по безработице (FUTA) и без учета ограничения заработной платы $7000 по закону FUTA), выплаченной отвечающему критериям работнику во время отпуска по семейным и медицинским причинам за срок до 12 недель в налоговом году. Этот процент может быть в диапазоне от 12,5% до 25%, в зависимости от процента заработной платы, выплаченного во время отпуска.

Для получения дополнительной информации о новом налоговом зачете см. Примечание 2018-71 и документ Новый налоговый зачет выгоден работодателям, которые предоставляют оплаченный отпуск по семейным и медицинским причинам.

Структура компании и методы бухгалтерского учета

Организационная структура компании является важным фактором при использовании изменений, предусмотренных налоговой реформой. Закон о сокращении налогов и увеличении занятости изменил некоторые положения, относящиеся к этим темам.

Вопрос структуры компании Закон 2017 г. Что изменилось в соответствии с TCJA
Переход для некоторых компаний к кассовому методу бухгалтерского учета, при котором прибыль учитывается только после получения наличных средств, а расходы - после выплаты наличных средств Налогоплательщики малого бизнеса со среднегодовым валовым доходом в размере $5 млн или менее за предыдущий трехлетний период могут использовать кассовый метод бухгалтерского учета.

Закон TCJA позволяет налогоплательщикам малых предприятий со среднегодовым валовым доходом в размере $25 млн или менее за предыдущий трехлетний период использовать кассовый метод бухгалтерского учета. Закон расширяет число налогоплательщиков малых предприятий, имеющих право использовать кассовый метод бухгалтерского учета, и освобождает эти малые предприятия от определенных бухгалтерских правил учета запасов, капитализации затрат и долгосрочных контрактов. В результате этого налогоплательщики малых предприятий могут перейти к использованию кассового метода бухгалтерского учета, начиная после даты 31 декабря 2017 г.

Документ Налоговые процедуры 2018-40 (Revenue Procedure 2018-40) подробно описывают эти изменения.

Изменения, касающиеся преобразования корпорации типа «S» в корпорацию типа «C»

В случае преобразования корпорации типа «S» в корпорацию типа «C»:

  • Чистые корректировки, необходимые для предотвращения дублирования или пропуска величин в результате изменения метода бухгалтерского учета и связанные с отменой выбора корпорации типа «S» (например, корректировки, требуемые в связи с необходимым переходом от кассового метода бухгалтерского учета к методу начисления): чистые корректировки, которые уменьшают налогооблагаемый доход, обычно принимаются с учетом полностью года изменений, а чистые корректировки, которые увеличивают налогооблагаемый доход, как правило, учитываются пропорционально в течение четырехлетнего налогового периода, начиная с года изменений.
  • Распределения наличных средств корпорацией типа «C» своим акционерам в течение переходного периода после прекращения (как правило, через один год после преобразования) в отношении акций свободны от налогов, затем прирост капитала в размере оставшейся накопленной корректировки счета (AAA ). Распределения, превышающие AAA, рассматриваются как дивиденды, полученные из накопленных доходов и прибыли (E&P). Распределения после этого периода являются дивидендами в объеме доходов и прибыли (E&P) и облагаются налогом в качестве дивидендов.

Закон TCJA вносит два изменения в действующее законодательство для корпорации типа «C», которая (1) была корпорацией типа «S» на 21 декабря 2017 года и аннулирует ее выбор как корпорации типа «S» после 21 декабря 2017 года, но до 22 декабря 2019 года и (2 ) имеются одинаковые владельцы акций в одинаковых пропорциях на дату отзыва и на 22 декабря 2017 года.

Следующие изменения относятся к этим юридическим лицам:

  • Период для включения чистых корректировок, необходимых для предотвращения дублирования или пропуска величин в результате изменения метода бухгалтерского учета и связанных с отменой выбора корпорации типа «S» стал равен шести годам. Этот шестилетний период относится к чистым корректировкам, которые уменьшают налогооблагаемый доход, а также к чистым корректировкам, которые увеличивают налогооблагаемый доход.
  • Распределения денежных средств после переходного периода после прекращения действия рассматривается как поступающие из AAA и E&P корпорации пропорционально.
См. документ. Налоговые процедуры 2018-44 (Revenue Procedure 2018-44) для получения более подробной информации.

Предприятия или частные лица, восстанавливающие исторические здания

Тема Закон 2017 г. Что изменилось в соответствии с TCJA
Изменения в налоговом зачете за восстановление исторических зданий

Владельцы сертифицированных исторических зданий имели право на налоговый кредит в размере 20% от отвечающих критериям расходов на восстановление исторических зданий.

Владельцы построенных до 1936 года зданий имели право на налоговый зачет в размере 10% от отвечающих критериям расходов на восстановление исторических зданий.

Закон TCJA сохраняет 20% налоговый зачет для отвечающих критериям расходов на восстановление для сертифицированных исторических зданий, но требует, чтобы налогоплательщики использовали 20% налоговый зачет в течение пяти лет, а не в тот год, когда они ввели здание в эксплуатацию.

10% налоговый зачет для зданий, построенных до 1936 года отменен законом TCJA.

Возможность инвестиций с налоговыми льготами

Зоны возможности - это инструмент, призванный стимулировать экономическое развитие и создание рабочих мест в проблемных сообществах. Возможно участие предприятий и физических лиц.

Тема Закон 2017 г. Что изменилось в соответствии с TCJA
Зоны возможности Отсутствует предшествующее законодательство для сравнения. Это новое положение.

Инвестиции в Зоны возможности предоставляют инвесторам налоговые льготы. Инвесторы могут выбрать отсроченные налоги на прирост капитала, который реинвестируется в отвечающий критериям фонд возможности (QOF). Налог на прирост капитала может быть отложен на более раннюю из дат, на которую инвестиции в фонд QOF проданы и обменены или на 31 декабря 2026 г. Если инвестор держит средства в QOF не менее десяти лет, инвестор может иметь право на постоянное исключение налогообложения любого прироста капитала, полученного путем продажи или обмена инвестиций фонда QOF.

Для получения дополнительной информации см. Примечание 2018-48 и документ Налоговые процедуры 2018-16 (Revenue Procedure 2018-16).