Contribuyentes y negocios internacionales

Los contribuyentes internacionales y las empresas

A medida que el IRS implemente esta importante legislación tributaria, consulte esta página para obtener actualizaciones y recursos para conocer como la Ley de Empleos y Reducción de Impuestos (TCJA) (en inglés) afecta a las empresas internacionales.

Ingresos (incluyendo ganancias y pérdidas)

Según la ley, una persona de EE. UU. Que posee al menos el 10 por ciento del valor o los derechos de voto en una o más corporaciones extranjeras controladas deberá incluir su ingreso global intangible de bajos impuestos como el ingreso actualmente sujeto a impuestos, independientemente de si se distribuye cualquier monto al accionista.

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La nueva ley establece un sistema de exención de participación para la tributación de ciertos ingresos extranjeros. Las nuevas regulaciones propuestas están destinadas a garantizar que la aplicación de la sección 956 sea coherente con este nuevo sistema y reduzca la cantidad determinada según la sección 956 del Código de Impuestos Internos con respecto a ciertas corporaciones nacionales y acciones que poseen (o se consideran como propietarias) en corporaciones extranjeras controladas (CFC, por sus siglas en inglés).

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La Ley de Empleos y Reducción de Impuestos amplió el período de retención con respecto a ciertos intereses prorrogados (en inglés) (es decir, los intereses de la sociedad aplicable) a tres años.

Los intereses acarreados son intereses de propiedad en una sociedad que comparten las ganancias netas de la sociedad. Los intereses acarreados a menudo se emiten a los administradores de inversiones en relación con los servicios del administrador de inversiones. Estos intereses a menudo dan como resultado que el titular reciba ganancias de capital gravadas a una tasa más baja, en lugar del ingreso ordinario.

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Deducciones y depreciación

La nueva sección modificada 163 (j) del Código de Impuestos Internos impone una limitación a las deducciones por intereses de negocio incurridas por ciertas grandes empresas. Para la mayoría de las grandes empresas, ​​​​​​ el gasto de interés de negocios (en inglés) se limita a cualquier ingreso de interés comercial más el 30 por ciento de los ingresos imponibles ajustados del negocio.

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Las empresas pueden inmediatamente gastar más en virtud de la nueva ley. Un contribuyente puede elegir gastar el costo de cualquier propiedad de la sección 179 y deducirlo en el año en que la propiedad se pone en servicio. La nueva ley aumentó la deducción máxima de $500,000 a $1 millón. También aumentó el umbral de eliminación de $2 millones a $2.5 millones.

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La Sección 162 (m) (1) generalmente limita la deducción permitida para un año tributario por la remuneración de cualquier corporación pública que se pague con respecto a un empleado cubierto. La Ley de Empleos y Reducción de Impuestos hizo enmiendas significativas a § 162 (m), y también proporcionó una regla de transición aplicable a ciertos acuerdos pendientes (comúnmente conocida como la regla de exención). El aviso (PDF, en inglés) proporciona una guía sobre las reglas enmendadas para identificar a los empleados cubiertos y la operación de la regla del abuelo.

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REG – 104352–18 (PDF, en inglés) incluye las reglas propuestas que implementan las secciones 245A(e) y 267A, que fueron agregadas al Código por la Ley de Empleos y Reducción de Impuestos. Las regulaciones generalmente afectan a los contribuyentes que de otra manera reclamarían dividendos recibidos deducción por dividendos híbridos pagados por ciertas corporaciones extranjeras, y los contribuyentes que de otra manera reclamarían deducciones de intereses o regalías que involucran transacciones híbridas o entidades híbridas. Las regulaciones niegan los dividendos recibidos, deducciones y deducciones por intereses y regalías, en relación con dichos acuerdos híbridos. Además, las regulaciones propuestas impiden que se reclame la misma deducción según las leyes tributarias de los Estados Unidos y de un país extranjero.

La nueva ley otorga a una corporación nacional una deducción ("deducción de la sección 250") por sus ingresos intangibles derivados del extranjero ("FDII") y sus ingresos globales intangibles de bajos impuestos ("GILTI") y la cantidad tratada como un dividendo bajo sección 78 que es atribuible a su GILTI.

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Impuestos

Entre los cambios realizados por la TCJA, la nueva sección 59A impone un impuesto igual al monto mínimo del impuesto a la erosión de la base para ciertos contribuyentes a partir del año tributario 2018. Esta nueva disposición afectará principalmente a los contribuyentes corporativos con recibos brutos que promedian más de $ 500 millones en tres. Período anual que realiza pagos deducibles a partes relacionadas con el extranjero.

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Muchas corporaciones de Estados Unidos eligen utilizar un fin de año tributario y no un año calendario para fines de informes de impuestos federales. Debido a una disposición en la Ley de Empleos y Reducción de Impuestos (TCJA, por sus siglas en inglés), una corporación con un año tributario que incluye el 1 de enero de 2018 pagará el impuesto federal a la renta utilizando una tasa tributaria combinada y no la tasa tributaria fija del 21 por ciento bajo la TCJA que generalmente se aplicaría a los años contributivos que comiencen después del 31 de diciembre de 2017.

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La sección 965 del Código de Impuestos Internos recientemente promulgada impone un impuesto de transición (en inglés) sobre los ingresos en el exterior no sujeto a impuestos de las subsidiarias extranjeras de las empresas estadounidenses al considerar que esas ganancias se repatriarán. Los ingresos en moneda extranjera que se mantienen en forma de efectivo y equivalentes de efectivo son sujeto a impuestos a una tasa del 15,5 por ciento, y las ganancias restantes son sujeto a impuestos a una tasa del 8 por ciento. El impuesto de transición generalmente se puede pagar en cuotas durante un período de ocho años.

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La nueva ley trata la ganancia o pérdida de un contribuyente extranjero en la venta o intercambio de un interés de sociedad tan eficazmente relacionado con la realización de una operación o negocio en los Estados Unidos en la medida en que esa ganancia o pérdida se trataría como efectivamente relacionada con la conducta de un comercio o negocio en los Estados Unidos si la sociedad vendió todos sus activos.

En esta circunstancia, la nueva ley también impone un impuesto de retención sobre la disposición de un interés de la sociedad por un contribuyente extranjero.

Recursos:

El Departamento del Tesoro y el Servicio de Impuestos Internos emitieron el Aviso 2018-14 (PDF, en inglés) y Publicación 15 , Guía de impuestos del empleador para ayudar a las empresas a aplicar los cambios de ley a la retención (en inglés). Estos materiales están diseñados para ayudar a los empleadores y empleados con una variedad de cuestiones de retención durante y después de la transición a nuevas tasas de impuestos reducidas y tablas de retención actualizadas.

Hay más información disponible en el  Aviso 1033 (PDF, en inglés) y en Preguntas Frecuentes sobre las tablas de retención del IRS (en inglés).

Recursos:

Créditos

La nueva ley cambió las reglas de crédito tributario extranjero, que permiten a los contribuyentes estadounidenses compensar sus impuestos por el monto de los impuestos sobre ingresos extranjeros pagados o acumulados, en varias formas importantes para reflejar las nuevas reglas tributarias internacionales.

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