Тема 607 - Налоговый зачет за расходы на усыновление и программы помощи в усыновлении

Налоговые льготы за усыновление включают как налоговый зачет за расходы на усыновление, дающие право на зачет и уплаченные за усыновление ребенка, дающего право на получение такого зачета, так и исключения за содействие усыновлению, предоставляемое работодателем. Налоговый зачет не подлежит возмещению, т.е., он применим только к налоговым обязательствам за текущий год. Однако все зачеты, превышающие причитающуюся сумму налога, могут быть продлены на дальнейший период продолжительностью до пяти лет. Максимальная сумма (ограничение в долларах США) за 2021 год составляет 14 440 долларов США из расчета на одного ребенка.

Расходы на усыновление, дающие право на налоговый зачет и исключение

Расходы на усыновление, дающие право на налоговый зачет и исключение, определены в разделе 23(d)(1) Свода законов и включают следующее:

  • обоснованные и необходимые сборы за усыновление,
  • судебные расходы и гонорары адвокатов,
  • расходы на поездки (включая стоимость питания и проживания при нахождении вдали от дома), а также
  • прочие расходы, которые непосредственно связаны с законным усыновлением ребенка, дающего право на получение налоговых льгот, и главной целью которых является усыновление.

Те или иные расходы могут рассматриваться как расходы на усыновление, дающие право на получение налоговых льгот, даже в том случае, когда они понесены до того, как ребенок, дающий право на получение налоговых льгот, выбран для усыновления. Например, лица, готовящиеся стать приемными родителями и оплатившие проведение обследования социально-бытовых условий в самом начале процесса усыновления, могут рассматривать расходы на такое обследование как дающие право на получение налоговых льгот.

Ребенок, дающий право на получение налоговых льгот, должен быть моложе 18 лет или быть не способен к уходу за собой по физическим или умственным причинам.

Расходы, понесенные налогоплательщиком для усыновления ребенка своей супруги (своего супруга), не входят в число расходов, дающих право на получение налоговых льгот.

Расходы, дающие право на получение налоговых льгот, включают расходы, понесенные зарегистрированным сожителем, проживающим в штате, разрешающем второму или совместному родителю того же пола усыновлять своего ребенка или ребенка своего партнера, если эти расходы по остальным показателям дают право на получение налогового зачета.

Доход и ограничение в долларах США

Налоговый зачет и вычитание из дохода подпадают под ограничение дохода и ограничение в долларах США. Ограничение дохода применительно к налоговому зачету за усыновление или исключение основано на вашем скорректированном валовом доходе с поправками (MAGI). Если ваш скорректированный валовой доход с поправками (MAGI) за 2021 год попадает в определенные пределы, то ваш налоговый зачет или исключение постепенно снижаются (сокращаются или аннулируются). В 2021 налоговом году это снижение начинается, если скорректированный валовой доход с поправками (MAGI) составляет 216 660 долларов США, и льготы полностью аннулируются, если скорректированный валовой доход с поправками (MAGI) превышает 256 660 долларов США. Поэтому, если ваш скорректированный валовой доход с поправками (MAGI) за 2021 год меньше 216 660 долларов США, это правило не распространяется ни на ваш налоговый зачет, ни на исключение. Если же ваш скорректированный валовой доход с поправками (MAGI) за 2021 год превышает 256 660 долларов США, ваш налоговый зачет и вычитание из вашего дохода будут равны нулю..

Вы обязаны снизить ограничение в долларах США за тот или иной год на сумму допустимых расходов, уплаченную за ту же процедуру усыновления и заявленную за прошлый год. Например, если вы подали заявку на налоговый зачет в сумме 3 000 долларов США в связи с усыновлением ребенка из США в 2020 году и понесли дополнительные расходы, дающие право на получение налоговых льгот, в сумме 14 440 долларов США в 2021 году (когда окончательно состоялось усыновление), максимальная сумма налогового зачета, которую вы можете заявить в 2021 году, составляет 11 440 долларов США (14 440 долларов США ограничения в долларах США минус 3 000 долларов США за расходы на усыновление, дающие право на получение налоговых льгот и заявленные в 2020 году).

При подсчете ограничения в долларах США расходы на усыновление, дающие право на получение налоговых льгот и заявленные в связи с безуспешной попыткой усыновления ребенка из США, должны быть объединены с расходами на усыновление, дающими право на получение налоговых льгот и уплаченными в связи с последующей попыткой усыновления, независимо от того, насколько успешным был ее результат. Например, некто заявил в 2019 году расходы на усыновление, дающие право на получение налоговых льгот, в сумме 8 000 долларов США в связи с безуспешной попыткой усыновления. В 2020 и 2021 годах этот налогоплательщик понес расходы на усыновление, дающие право на получение налоговых льгот, в сумме 10 000 долларов США в связи с успешно завершившимся усыновлением ребенка из США, которое стало окончательным в 2021 году.  Максимальная сумма налогового зачета, разрешенная на 2021 год, составляет 6 440 долларов США (14 440 долларов США ограничения в долларах США в 2021 году минус 8 000 долларов США, заявленных ранее).

Ограничение в долларах США применимо по отдельности к налоговому зачету и исключению, и вы, возможно, сумеете подать заявку и на то, и на другое на основании расходов, дающих право на получение налоговых льгот. Однако вы обязаны подать заявку на все допустимые исключения перед тем, как подать заявку на все допустимые налоговые зачеты. Расходы, используемые для заявки на исключение, могут снизить сумму расходов, дающих право на получение налоговых льгот и применимых к налоговому зачету. Поэтому вы не сумеете подать заявку и на налоговый зачет, и на исключение на основании одних и тех же расходов. Примеры 1, 2 и 3 иллюстрируют эти правила.

Пример 1В 2021 году произошли следующие события: (a) вы понесли расходы, дающие право на получение налоговых льгот, в сумме 14 440 долларов США в связи с усыновлением ребенка, дающего право на получение налоговых льгот, (b) ваш работодатель возместил вам часть этих расходов в сумме 4 440 долларов США и (3) усыновление стало окончательным. Ваш скорректированный валовой доход с поправками (MAGI) в 2021 году не превышает 216 660 долларов США. Полагая, что вы отвечаете всем остальным требованиям, вы можете вычесть 4 440 долларов США из своего валового дохода за 2021 год. Однако расходы, дающие право на получение налогового зачета, ограничены суммой 10 000 долларов США (суммарные расходы в сумме 14 440 долларов США минус 4 440 долларов США, возмещенных работодателем).

Пример 2. Факты остаются теми же, что и в примере 1, за исключением того, что расходы на усыновление, дающие право на получение налоговых льгот, составляют 19 440 долларов США, а работодатель возместил часть этих расходов в сумме 5 000 долларов. Полагая, что вы отвечаете всем остальным требованиям, вы можете вычесть 5 000 долларов США из своего валового дохода за 2021 год и подать заявку на получение налогового зачета за усыновление в сумме 14 440 долларов США (суммарные расходы в сумме 19 440 долларов США минус 5 000 долларов США, возмещенные работодателем).

Пример 3. Факты остаются теми же, что и в примере 1, за исключением того, что расходы на усыновление, дающие право на получение налоговых льгот, составляют 30 000 долларов США, а работодатель возместил часть этих расходов в сумме 14 440 долларов. Полагая, что вы отвечаете всем остальным требованиям, вы можете вычесть 14 440 долларов США из своего валового дохода за 2021 год. Вы также можете подать заявку на получение налогового зачета в сумме 14 440 долларов США. Ввиду наличия ограничения в долларах США, остающиеся 1 120 долларов США (расходы, уплаченные в сумме 30 000 долларов США, минус ограничение для исключения в сумме 14 440 долларов США и минус ограничение для получения налогового зачета в сумме 14 440 долларов) не могут быть использованы ни при каких обстоятельствах для исключения или налогового зачета за усыновление.

Правила относительно времени: за какой налоговый год вы можете подать заявку на получение налогового зачета?

Налоговый год, за который вы можете подать заявку на получение налогового зачета, зависит от следующего:

  • периода, в течение которого были понесены расходы;
  • усыновляется ли ребенок из США или из-за рубежа; и
  • периода, в течение которого усыновление стало окончательным.

Как правило, налоговый зачет допускается, независимо от того, усыновляется ли ребенок из США или из-за рубежа. Однако правила для периодов времени, за который подается заявка на получение налогового зачета за расходы на усыновление, дающие право на получение налоговых льгот, зависят от того, усыновляется ли ребенок из США или из-за рубежа.

  • Усыновление ребенка из США – это усыновление ребенка из Соединенных Штатов Америки (дающего право на получение налоговых льгот и являвшегося гражданином или постоянным жителем США или их территорий на момент начала процедуры усыновления). Расходы на усыновление, дающие право на получение налоговых льгот и понесенные до того года, в течение которого усыновление стало окончательным, допускается использовать для налогового зачета за следующий год после оплаты этих расходов (даже если усыновление так и не стало окончательным, или если ребенок для усыновления так и не был выбран).
  • Усыновление ребенка из-за рубежа – это усыновление ребенка, дающего право на получение налоговых льгот и не являвшегося ни гражданином, ни постоянным жителем США или их территорий на момент начала процедуры усыновления. Расходы на усыновление, дающие право на получение налоговых льгот и понесенные и до, и во время того года, в течение которого усыновление стало окончательным, допускается использовать для получения налогового зачета за тот год, в течение которого усыновление стало окончательным.

После того как усыновление стало окончательным и подпало под ограничение в долларах США, расходы на усыновление, дающие право на получение налоговых льгот и понесенные как в том году, в течение которого усыновление стало окончательным, так и после этого года, могут использоваться для получения налогового зачета за год, в течение которого они были понесены, независимо от того, усыновляется ли ребенок из-за рубежа или из США.

Ввиду наличия этих правил для периодов времени, расходы, понесенные за прошлый год или прошлые годы, могут включаться в число расходов на усыновление, дающих право на получение налоговых льгот и допустимых в этом году. Пример 4 иллюстрирует различие в правилах, применимых к усыновлению ребенка из США или из-за рубежа.

Пример 4. Приемные родители понесли расходы на усыновление, дающие право на получение налоговых льгот, в сумме 3 000 долларов США в 2019 году, 4 000 долларов США в 2020 году и 5 000 долларов США в 2021 году. В 2021 году усыновление стало окончательным.

Если Пример 4 относится к усыновлению ребенка из США, расходы в сумме 3 000 долларов США, понесенные в 2019 году, разрешается использовать в 2020 году (являющемся годом, следующим за тем годом, в течение которого были понесены расходы), и они указываются в налоговой декларации родителей за 2020 год для заявки на получение налогового зачета. Для получения налогового зачета один из приемных родителей указал в своей налоговой декларации 4 000 долларов США, уплаченных в 2020 году, и 5 000 долларов США, уплаченных в 2021 году. 4 000 долларов США, уплаченных в 2020 году, разрешается указывать в 2021 году (следующем за годом оплаты расходов), а 5 000 долларов США, уплаченных в 2021 году, разрешается указывать в 2021 году (в течение которого усыновление стало окончательным). Соответственно, не разрешается указывать ничего в 2019 году и разрешается указывать 3 000 долларов США в 2020 году и 9 000 долларов США (4 000 долларов США плюс 5 000 долларов США) в 2021 году. 3 000 долларов США, которые разрешается указывать в 2020 году, уменьшают налоговые обязательства за 2020 налоговый год, а все излишки переносятся на следующий 2021 год. Аналогично 9 000 долларов США, разрешенные в 2021 году (плюс вся сумма, перенесенная в 2020 году на последующие годы), уменьшают налоговые обязательства за 2021 год, а все излишки налогового зачета за все годы переносятся на следующие годы.

Если Пример 4 относится к усыновлению ребенка из-за рубежа, один из приемных родителей может указать расходы на усыновление, дающие право на получение налоговых льгот, в сумме 12 000 долларов США (3 000 долларов США в 2019 году, 4 000 долларов США в 2020 году и 5 000 долларов США в 2021 году) в своей налоговой декларации за 2021 год, поскольку в течение этого года усыновление стало окончательным.

Если этот приемный родитель оплатил дополнительно расходы на усыновление, дающие право на получение налоговых льгот, в сумме 2 000 долларов США в 2022 году, разрешается ссылаться на эту сумму в 2 000 долларов США в 2022 году (при условии выполнения требований по скорректированному валовому доходу с поправками (MAGI) в 2022 году) независимо от того, усыновлен ли ребенок из США или из-за рубежа.

Усыновление детей из США, признанных государственными органами как имеющие ограниченные возможности

Если вы усыновляете ребенка из США, признанного государственными органами как имеющего ограниченные возможности, вы, как правило, имеете право на налоговый зачет в максимальном размере за год, когда усыновление стало окончательным. Так, если усыновление ребенка, признанного государственными органами как имеющего ограниченные возможности, стало окончательным в 2021 году, максимальная допустимая сумма налогового зачета обычно составила бы 14 440 долларов. Однако эта максимальная сумма будет уменьшена на ту сумму расходов на усыновление, дающих право на получение налоговых льгот, если вы заявили ее за того же самого ребенка в один или несколько предыдущих лет, а также, возможно, применимо ограничение по скорректированному валовому доходу с поправками (MAGI).

Если вы усыновляете ребенка, признанного государственными органами как имеющего ограниченные возможности, и если у вашего работодателя имеется оформленная в письменном виде программа содействия при усыновлении, дающая право на получение налоговых льгот, вы, возможно, имеете право на исключение, даже если ни вы, ни ваш работодатель не оплачивали расходы на усыновление, дающие право на получение налоговых льгот.

С точки зрения расходов на усыновление ребенок считается имеющим ограниченные возможности, если:

  1. Этот ребенок является гражданином или постоянным жителем Соединенных Штатов или их владений на момент начала процедуры усыновления.
  2. Государственные органы установили, что этот ребенок не может вернуться в дом кого-либо из своих родителей.
  3. Государственные органы установили, что этот ребенок, возможно, не подлежит усыновлению без предоставления содействия усыновляющей его семье.

Не путайте "детей с ограниченными возможностями" в плане налогового зачета за усыновление с определением "детей с ограниченными возможностями" в прочих целях. Дети из-за рубежа не рассматриваются как имеющие ограниченные возможности в части зачета за усыновление. Даже дети-инвалиды из США могут не считаться детьми с ограниченными возможностями в части налогового зачета за усыновление. Как правило, «усыновление детей с ограниченными возможностями» – это усыновление детей, которых государственная организация по социальному обеспечению детей признает как детей, чье усыновление является затруднительным.

Семейное положение налогоплательщиков

Для определения своего семейного положения налогоплательщика обратитесь к Публикации № 501, «Информация по суммам, вычитаемым из налогооблагаемой базы, стандартным вычетам и подаче налоговых деклараций» (Английский) и к ссылке «Каков мой статус налогоплательщика?» (Английский))

Если вы указали свой статус налогоплательщика как «состою в браке, подаю декларацию отдельно от супруга (супруги)» в налоговой декларации за тот год, когда были впервые допустимы какие-либо конкретные расходы на усыновление, дающие право на получение налоговых льгот, вы, как правило, не можете подать заявку на налоговый зачет или исключение за эти конкретные расходы. Для изменения своего статуса налогоплательщика в период действия ограничений вам, возможно, придется подать налоговую декларацию с поправкой (Английский). Однако, см. раздел «Состоящие в браке лица, не подающие совместную декларацию» в Инструкциях к Форме 8839 (Английский), в котором описывается исключение для определенных налогоплательщиков, живущих отдельно от супруга (супруги) и соответствующих другим требованиями.

Пример 5. Муж и жена оплатили расходы на усыновление, дающие право на получение налоговых льгот, в сумме 3 000 долларов США в 2019 году, 4 000 долларов США в 2020 году и 5 000 долларов США в 2021 году. Усыновление ребенка из США стало окончательным в 2019 году. Они подавали свои налоговые декларации за все предыдущие годы как «состоящие в браке и подающие декларацию отдельно от супруга (супруги)».

Налоговую декларацию за 2021 год они подали как «состоящие в браке и подающие декларацию совместно с супругом (супругой)», при этом только расходы в сумме 9 000 долларов США (4 000 долларов США в 2020 году и 5 000 долларов США в 2021 году) дают им право на получение налоговых льгот в 2021 году. Поскольку в 2020 году они подали налоговую декларацию как «состоящие в браке и подающие декларацию отдельно от супруга (супруги)», а эти 3 000 долларов США, уплаченные в 2019 году, были впервые допустимы в 2020 году, супруги не могут подать заявку на налоговый зачет за усыновление на основании этих расходов, если они не поменяют свой статус налогоплательщика за 2020 год на «состою в браке и подаю декларацию совместно с супругом (супругой)».

Форма 8839 и инструкции по ее заполнению

Для подачи заявки на налоговый зачет или исключение за усыновление заполните Форму 8839, Расходы на усыновление, дающие право на получение налоговых льгот (Английский) и приложите ее к Форме 1040, «Декларация о выплате индивидуального подоходного налога США» (Английский) или Форме 1040-SR «Декларация о выплате подоходного налога США пожилыми лицами» (Английский)PDF или Форме 1040-NR, «Декларация о выплате подоходного налога США иностранцами, не проживающими в США постоянно» (Английский). В Инструкциях по заполнению Формы 8839 (Английский) содержится дополнительная информация о налоговых зачетах и исключениях за усыновление. Также обратитесь к ссылке «Имею ли я право на подачу заявки на налоговый зачет за ребенка или на исключение из налогооблагаемой суммы льгот на усыновление, предоставленных моим работодателем?» (Английский). Вам больше не требуется прилагать документы об усыновлении к своей налоговой декларации, однако, вы обязаны хранить эту документацию в своем архиве. Налоговое управление США (IRS) призывает налогоплательщиков подавать свои федеральные подоходные налоговые декларации в электронном виде. Форма 8839 может быть подана в электронном виде с Формой 1040 или Формой или Формой 1040-NR. Поэтому налогоплательщикам, подающим свои налоговые декларации в электронном виде, не нужно распечатывать заполненные формы и посылать их в Налоговое управление США (IRS).