Skip to main content

Вычет из соответствующей налогооблагаемой суммы дохода от ведения коммерческой деятельности

Начиная с 2018 года, многие владельцы компаний, учрежденных как индивидуальные предприятия, товарищества, корпорации типа «S» и некоторые трасты и наследственные фонды, могут иметь право на вычет из дохода от коммерческой деятельности (по-английски Qualified business income deduction или QBI), также называемый вычетом по разделу 199A. Этот вычет позволяет отвечающим критериям налогоплательщикам вычитать до 20 процентов дохода от (QBI) плюс 20 процентов от их отвечающих требованиям дивидендов траста инвестиций в недвижимость (REIT) и дохода товарищества от котирующихся на бирже ценных бумаг (PTP). Размер вычета может быть ограничен в зависимости от налогооблагаемого дохода. Кроме того, после 2025 налогового года вводится вычет MDA-QBI – гарантированный (при соблюдении определенных условий) минимальный вычет для компаний, ведущих активную профессиональную или коммерческую деятельность. Доход, полученный через корпорацию типа «C» или путем предоставления услуг в качестве наемного работника, не подлежит этому налоговому вычету. Для получения дополнительной информации о том, что считается профессиональной или коммерческой деятельностью смотрите раздел «Определение отвечающей требованиям профессиональной или коммерческой деятельности» в инструкциях к Форме 8995-A (Английский) или Форме 8995 (Английский).

Этот вычет доступен независимо того, используют ли налогоплательщики постатейные вычеты в Приложении A (1040) или указывают стандартный вычет. Отвечающие критериям налогоплательщики смогут впервые указать этот вычет за налоговые годы, начинающиеся после 31 декабря 2017.

Это вычет состоит из двух компонентов.

  1. Компонент дохода от коммерческой деятельности (QBI). Этот компонент вычета равен 20 процентам QBI национальной компании, учрежденной как индивидуальное предприятие или как товарищество, корпорация типа «S», траст или наследственный фонд. На компонент QBI распространяются определенные ограничения в зависимости от размера налогооблагаемого дохода налогоплательщика. При этом могут учитываться вид профессиональной или коммерческой деятельности, размер заработной платы, указанной в Формах W-2 и выплаченной в рамках профессиональной или коммерческой деятельности, а также нескорректированная первоначальная стоимость отвечающего требованиям имущества непосредственно после его приобретения (UBIA), используемого в этой деятельности.  Кроме того, если налогоплательщик является членом сельскохозяйственного или садоводческого кооператива, сумма компонента QBI может быть уменьшена с учетом вычета, применяемого к членам такого кооператива.
  2. Компонент REIT/PTP. Этот компонент вычета равен 20 процентам отвечающих критериям дивидендов инвестиций в недвижимость (REIT) и отвечающего критериям дохода товарищества от котирующихся на бирже ценных бумаг (PTP). Этот компонент не ограничен зарплатой, указанной в Форме W-2, или нескорректированной налогооблагаемой базой непосредственно после приобретения (UBIA) отвечающей критериям собственности. В зависимости от налогооблагаемого дохода налогоплательщика, величина отвечающего критериям дохода товарищества от котирующихся на бирже ценных бумаг (PTP) может быть ограничена в зависимости от вида профессиональной или коммерческой деятельности PTP.

Вычет ограничен наименьшей из следующих величин: сумма компонента QBI и компонента REIT/PTP или 20 процентов налогооблагаемого дохода минус чистый доход от продажи капитальных активов.

ПРИМЕЧАНИЕ: После 2025 налогового года размер вычета ограничен наибольшей из сумм, указанных в пунктах а. и b.

a. Наименьшая из следующих величин: сумма компонента QBI и компонента REIT/PTP или 20 процентов налогооблагаемого дохода за вычетом чистого дохода от продажи капитальных активов (так называемое ограничение по налогооблагаемому доходу); или

b. Вычет MDA-QBI (см. выше).

QBI — это чистая сумма статей дохода, прибыли, вычетов и убытков от любой отвечающей требованиям профессиональной или коммерческой деятельности, включая доход товариществ, корпораций типа «S», индивидуальной предпринимательской деятельности и некоторых трастов. Как правило, сюда, в частности, относятся вычитаемая из налогооблагаемого дохода часть налога на доход от самостоятельной занятости, расходы на медицинское страхование самозанятых лиц, а также вычеты взносов в отвечающие требованиям пенсионные планы (например, планы SEP, SIMPLE и другие).

QBI не включает следующее:

  • Статьи, которые не могут быть надлежащим образом включены в налогооблагаемый доход.
  • Доходы от инвестиций, например, прибыль или убыток от продажи капитальных активов.
  • Процентный доход, неправильно отнесенный к профессиональной или коммерческой деятельности.
  • Доход в виде заработной платы.
  • Доход, который не связан эффективно с осуществлением коммерческой деятельности в Соединенных Штатах Америки.
  • Прибыли или убытки от товарных или валютных операций.
  • Некоторые дивиденды и выплаты вместо дивидендов.
  • Доход, убытки или вычеты от определенных финансовых инструментов.
  • Аннуитеты (кроме полученных в связи с профессиональной или коммерческой деятельностью).
  • Суммы, полученные в качестве разумного вознаграждения от корпорации типа «S».
  • Суммы, полученные от товарищества в качестве гарантированных платежей.
  • Платежи, полученные партнером за услуги, предоставленные не в качестве партнера.
  • Отвечающие критериям дивиденды траста инвестиций в недвижимость (REIT).
  • Доход товарищества от котирующихся на бирже ценных бумаг (PTP).
  • Доход в виде чаевых, регулируемый разделом 224 Налогового кодекса США, который исключается из чистой прибыли от профессиональной или коммерческой деятельности за налоговые периоды с 2025 по 2028 год.

Исключительно в целях раздела 199A «безопасная гавань» для инвестиций доступна для физических лиц и владельцев организаций со сквозным налогообложением, указывающих вычет по разделу 199A в отношении деятельности по сдаче в аренду недвижимости. В соответствии с положением о «безопасной гавани» для инвестиций деятельность по сдаче в аренду недвижимости будет при выполнении определенных критериев рассматриваться как профессиональная или коммерческая деятельность в целях вычета QBI. Для получения более подробной информации о «безопасной гавани» для инвестиций смотрите Процедуру Налогового управления США 2019-38 (Английский) PDF. 

Доля в сдаваемой в аренду недвижимости, которая не отвечает требования «безопасной гавани» для инвестиций, все равно может рассматриваться как профессиональная или коммерческая деятельность в целях вычета QBI, если в остальном она является таковой в соответствии с разделом 162.

Кроме того, аренда или лицензирование материальной или нематериальной собственности, которая не подпадает под определение профессиональной или коммерческой деятельности в соответствии с разделом 162, тем не менее, рассматривается как отвечающая требованиям профессиональная или коммерческая деятельность применительно к разделу 199A, если собственность сдается или передается по лицензии другому субъекту (физическому лицу или организации со сквозным налогообложением), занятому в профессиональной или коммерческой деятельности, если компанией-лицензиаром и компанией-лицензиатом владеет (более 50%) одно и то же лицо или группа лиц, как предусмотрено в Нормативах § 1.199A-1(b)(14) Министерства финансов США.

Активная профессиональная или коммерческая деятельность

После 2025 налогового года, активной профессиональной или коммерческой деятельностью считается такая отвечающая требованиям деятельность, в которой налогоплательщик принимает существенное участие (в значении, установленном разделом 469(h) Налогового кодекса США (Английский)).

Для признания участия налогоплательщика в активной профессиональной или коммерческой деятельности существенным достаточно, чтобы налогоплательщик соответствовал хотя бы одному из применимых критериев существенного участия, предусмотренных Нормативами 1.469-5T(a)(1) – (7) Министерства финансов США (Английский).

Более подробная информация