Topic 431 - Canceled Debt – Is it Taxable or Not?

如果您借款且在法律上有義務在未來某一日期償還一筆固定或可確定的金額,您就有一筆債務。您可能對某筆債務承擔個人責任或是持有某種需要償還債務的資產。

如果您的債務被豁免或免除,實際債務少於您所欠的全額,您不必償還的金額即視為取消的債務。然而,法律規定了數種例外情況,在這些情況下,您不必償還的金額並不是免除的債務。這些例外情況將在下文進行討論。如果債權人無法或是放棄追討您有義務償還的金額,則免除債務的情況可能發生。如果您擁有某種需要償還債務的資產,則可能因喪失抵押品贖回權、產權收回、自願向債權人轉移資產、遺棄資產或抵押貸款修訂而取消債務。

通常情況下,如果您的債務被取消、豁免或免除,實際債務少於您應當償還的全額,則被取消的債務金額是應當納稅的,您必須在債務被取消的當年,在您的納稅申報單中報告被取消的債務。但是,如果法律明確允許您將被取消的債務排除在總收入之外,則被取消的債務金額無需納稅。這些特定的除外情況將在下文進行討論。

在債務被取消後,債權人將給您發送一份1099 - C表【債務取消】(Form 1099-C, Cancellation of Debt),該表格會列出債務取消的金額及免除日期等等。如果您收到了一份所示資訊不正確的1099-C表,您必須聯繫債權人進行資訊更正。例如,如果債權人在給您發送1099-C表後繼續嘗試追討債務,則債權人可能尚未取消債務,因此,您可能沒有因債務被取消而產生的收入。您應當與債權人確認您的具體情況。無論您是否收到正確的1099-C表,您都有義務在債務被取消當年在您的納稅申報單中報告被取消債務的應稅金額。

通常情況下,您必須將被取消的債務作為因債務被取消而產生的普通收入,在1040表【美國個人所得稅申報表】附副表1額外收入和收入調整 (U.S. Individual Income Tax Return, Schedule 1 Additional Income and Adjustments to Income)、或1040-NR表【美國非居民外國人所得稅申報表】(U.S. Nonresident Alien Income Tax Return) 上報告所有的應稅金額, 此收入應列於表中即其它收入即其它收入如果債務是非企業債務,或者使用適用的副表如果債務是商業債務。請看4681號刊物【取消債務,喪失抵押品贖回權,產權收回和遺棄(適用於個人)】(Publication 4681, Canceled Debts, Foreclosures, Repossessions, and Abandonments (for Individuals))所闡述的。

注意:如果您的債務是用資産作為擔保,而該資産被債權人拿去抵全部或部分的債務, 您被視為已將該財産出售給債權人。您的税務待遇取決於您是否個人承擔債務 (有追索權的債務) 或個人不承擔債務 (無追索權的債務)。 

如果您的財産承擔有追索權的債務, 您所實現的金額則是以市場價格(FMV)計值的財産。由於債務的取消而給您産生的普通收入, 則是您的債務超過資産市場價格的部份, 此部份債務已被債權人取消。 您必須將此取消的債務納入在您的收入中, 除非適用於下文所討論的例外或免税情況。您的市場價格 (FMV) 計值與調整基礎(通常是您的成本)之間的區別將是財産處置的收益或損失。
如果您的財産承擔無追索權的債務, 您所實現的金額則是無追索權債務的總金額加上您所收到的現 和以市場價格計值的任何財産。 您不會因取消債務而獲得普通收入。

以下示例顯示瞭如何處理追索權和無追索權債務之間的區別。

(1)您以20,000美元的價格購買了一條供個人使用的船隻,支付了2,000美元,並以18,000美元的價格簽署了追索通知單。在期票上支付了4,000美元後,您將無法再付款。船商收回了這艘, 現在船的價值是 11,000美元。您將獲得3,000美元的普通收入來自債務取消 (船隻剩餘的14,000美元債務減去11,000美元的市場價格計值)。您處置船的損失是9,000美元,船的市場價格計值為11,000美元(收回時實現的金額)減去20,000美元(您在船上的調整後的基礎)之間的區別。 

(2)事實是相同的,除了您在購買船隻時簽署了無追索權票據。當船商收回船隻時,您將損失6,000美元,實現金額是14,000美元(剩餘債務的面值)與20,000美元(您在船上的調整後的基礎)之間的區別。您沒有取消債務的普通收入。

請看4681號刊物【取消債務,喪失抵押品贖回權,產權收回和遺棄(適用於個人)】(Publication 4681, Canceled Debts, Foreclosures, Repossessions, and Abandonments (for Individuals)), 有關取消債務和報告收回的收益或損失,喪失抵押品贖回權或遺棄財產的收益的詳細信息。另請看544號刊物, 【銷售和其它資產處置】(Sales and Other Dispositions of Assets ), 和523號刊物,【您的住房出售】(Selling Your Home)。

若金額符合下列任一項例外情況的要求,則不屬於取銷債務收入。

取銷債務收入的例外情況:

  1. 作為禮物、遺贈或繼承而取消的金額
  2. 根據以下貸款條款取消的某些合格的學生貸款,即若您在某些行業內為各類雇主工作過一定時間,則貸款將會取消
  3. 某些其它教育貸款償還或貸款赫免計畫, 用以幫助提供某些地區的衛生健康服務。
  4. 若由您作為現金制納稅人支付,則取銷的債務金額是可扣除的
  5. 資產賣方為買方提供的合格的購買價格扣減
  6. 依據房屋可負擔重整計劃可降低房屋抵押貸款本金餘額的成功績效付款
  7. 助學貸款因學生死亡或完全和永久殘疾而被解除的金額。

若金額符合下列任一項例外情況的要求,則不屬於收入,即使它們是取銷債務收入。

總收入的例外情況:

  1. 第 11章破產案件中取消的債務
  2. 破產期間取消的債務
  3. 合格農場債務的取消
  4. 合格不動產業務負債的取消
  5. 合格主要住宅負債的解除, 此解除是於2018年1月1日之前以書面形式訂立的。

通常情況下,如果根據您上述任一除外情況將從取銷的債務從收入中扣除,您必須在某些稅務屬性(某些抵扣優惠,虧損和資產的基礎等)(但不低於零)中減掉扣除的金額。您必須在您的納稅申報表中附上一份982表【因債務免除所引起的稅務屬性減少(和第1082條基礎調整)】(Form 982 (PDF), Reduction of Tax Attributes Due to Discharge of Indebtedness (and Section 1082 Basis Adjustment)) ,以申報該筆符合除外情況的金額以及稅務屬性的相應減少。

更多資訊

有關更詳細的取銷債務的課稅,如何申報以及相關的例外和除外情況的資訊,請參閱4681號刊物【取銷債務,喪失抵押品贖回權,產權收回和遺棄(適用於個人)】(Publication 4681, Canceled Debts, Foreclosures, Repossessions, and Abandonments (for Individuals))。525號刊物【應納稅和免稅收入】 (Publication 525, Taxable and Nontaxable Income) 包含更多的資訊。如果您收到1099-A表【購置或放棄抵押產業】(Form 1099-A, Acquisition or Abandonment of Secured Property),請參閱主題432(Topic 432)以獲知更多資訊。另請參閱: 我的個人居所是否有解除債務之收入? 以確定您主住宅被取消的任何債務是否應納入您報於聯邦稅表上的收入。