Тема № 431 «Подлежит ли аннулированный долг налогооблажению?»

Если вы одолжили деньги и несете юридическое обязательство по уплате фиксированной или определяемой суммы в какой-либо будущий срок, это означает, что у вас есть долг. Вы можете нести личную ответственность за долг или иметь собственность, являющуюся предметом долга.

Если ваш долг прощен или погашен при уплате суммы меньше той, что вы должны, долг считается аннулированным в сумме, которую вам не нужно платить.Однако закон устанавливает несколько исключений, при которых сумма, которую вы не должны платить, не рассматривается как аннулированный долг. Эти исключения обсуждаются ниже. Аннулирование долга происходит, если кредитор не смог получить сумму, которую вы обязались уплатить, или прекратил попытки получить ее. Если вы владеете собственностью, обремененную долгом, аннулирование долга может произойти в связи с переводом прав на залогодержателя, восстановлением права собственности кредитора, добровольной передачей имущества кредитору, oтказом от собственности на имущество или модификацией ипотечной ссуды.

В целом, если вы получили доход от аннулирования долга из-за того, что ваша задолженность аннулирована, прощена или погашена за сумму, меньшую суммы, которую вы обязались уплатить, сумма аннулированного долга подлежит налогообложению, и вы должны указать аннулированную сумму в своей налоговой декларации за тот год, в котором произошло аннулирование. Однако аннулированный долг не подлежит налогообложению, если закон непосредственно разрешает вам исключить его из вашего валового дохода. Эти исключения обсуждаются ниже.

После аннулирования долга кредитор может направить вам Форму 1099-C«Аннулирование долга» (Английский)в которой, наряду с прочей информацией, приводятся сумма аннулированного долга и дата аннулирования. Например, если кредитор продолжает попытки взыскать долг после отправки вам Формы 1099-C, то возможно, что кредитор не аннулировал ваш долг и поэтому у вас нет дохода от аннулированного долга. Вам следует уточнить факты с кредитором. Вы несете ответственность за указание суммы аннулированного долга как дохода в своей налоговой декларации за тот год, в котором произошло аннулирование, независимо от того, получили ли вы правильно составленную Форму 1099-C.

Как правило, вы  должны сообщать о любой налогооблагаемой сумме аннулированной задолженности, как об обычном доходе от аннулирования долга, указав их как «прочий доход» в Форме 1040 «Декларация о выплате индивидуального подоходного налога США» (Английский)Форме 1040-SR«Декларация о выплате подоходного налога США пожилыми лицами» (Английский)PDF или Форме 1040-NR«Декларация США о выплате индивидуального подоходного налога для иностранцев, временно проживающих в стране» (Английский), если этот долг является некоммерческим, или в соответствующем приложении, если этот долг является коммерческим. Публикацию 4681 «Аннулированные долги, обращение взыскания, восстановление права собственности и отказ от имущественных прав (для физических лиц)» (Английский).

Обратите внимание: В случае, если ваш долг был под залог имущества, и это имущество отобрано кредитором в счет полного или частичного погашения вашего долга, это рассматривается как продажа вами упомянутого имущества. Полученная сумма и обычный доход зависят от того, несете ли вы личную ответственность за долг (кредитование с правом регресса) или же не несете личной ответственности за долг (кредитование без права регресса).

Если собственность была отдана в залог при получении ссуды, за которую владелец собственности несет личную ответственность (кредитование с правом регресса), полученная сумма равняется справедливой рыночной цене собственности. Ваш обычный доход от аннулирования долга равен той части долга, размер которой превышает справедливую рыночную цену собственности, задолженность за которую аннулирована кредитором. Вы обязаны включить это аннулирование долга в свой доход в качестве дохода, если исключения и невключения, обсуждаемые далее, неприменимы .

Если собственность была отдана в залог при получении ссуды, за которую владелец собственности не несет личную ответственность (кредитование без права регресса), полученная сумма равняется полной сумме задолженности по кредитованию без права регресса плюс сумма наличными и справедливой рыночной стоимости всей собственности, полученной владельцем. Обычный доход от аннулирования долга не образуется.

В приведенных ниже примерах показана разница в подходах к задолженности с правом регресса и без права регресса.

  1. Вы купили судно для предпринимательской деятельности за 20 000 долларов, заплатив 2 000 долларов авансом и подписав вексель с правом регресса на 18 000 долларов. После выплаты 4 000 долларов по векселю вы больше не в состоянии осуществлять платежи. Собственником судна, которое теперь стоит 11 000 долларов, вновь становится его продавец, и он аннулирует оставшийся баланс (3 000 долларов).  Ваш обычный доход от аннулирования долга составит 3 000 долларов (14 000 долларов оставшейся задолженности минус 11 000 долларов справедливой рыночной стоимости судна). Ваш убыток от отчуждения судна составит 9 000 долларов, т.е. разницу между справедливой рыночной стоимостью в размере 11 000 долларов (сумма, которую вы получили при возвращении судна первоначальному владельцу) и скорректированной налоговой базой судна в размере 20 000 долларов.
  2. Факты те же, за исключением того, что при покупке лодки вы подписали вексель без права регресса.  Когда собственником судна вновь становится его продавец, ваш убыток составит 6 000 долларов, т.е. разницу между реализованной суммой в 14 000 долларов (номинальная сумма оставшегося долга) и скорректированной налоговой базой судна в 20 000 долларов.  Обычный доход от аннулирования долга не образуется.

Для дополнительной информацией об аннулированных долгах, отчетности о прибылях и убытках при восстановлении права собственности, обращении взыскания или отказе от имущественных прав обратитесь к Публикации № 4681 «Аннулированные долги, обращение взыскания, восстановление права собственности и отказ от имущественных прав (для физических лиц)» (Английский). Также см. Публикацию № 544  «Продажа и иные формы отчуждения активов» (Английский) и Публикацию № 523 «Продажа вашего жилища» (Английский).

Суммы, отвечающие требованиям каких-либо из перечисленных ниже исключений, не рассматриваются как аннулирование долга.

ИСКЛЮЧЕНИЯ из дохода от аннулирования долга:

  1. Средства, аннулированные как полученные в дар или наследство
  2. Определенные виды соответствующих критериям студенческих займов, аннулированных согласно соответствующим положениям и охватывающим широкий круг работодателей, на которых вы работаете по определенным специальностям  в течение определенного периода времени
  3.  Определенные иные программы погашения займов на обучение или отмены задолженности для оказания содействия получению медицинских услуг в некоторых местностях
  4. Погашение определенных студенческих займов после 31 декабря 2020 года и до 1 января 2026 года
  5. Суммы аннулированного долга, которые были бы вычтены, если бы вы, как налогоплательщик, платящий на основе кассового метода, оплатили его
  6. Отвечающая требованиям скидка с покупной цены, предоставленная продавцом имущества покупателю  
  7. Любые суммы, погашенные в счет федеральных, частных или образовательных студенческих займов.

Невключение в валовой доход:

  1. Долг, аннулированный в соответствии с Положением 11 законодательства по банкротству
  2. Аннулированный долг до суммы неплатежеспособности
  3. Аннулирование отвечающей требованиям фермерской задолженности
  4. Аннулирование отвечающей требованиям задолженности коммерческой организации в сфере недвижимости
  5. Аннулирование отвечающей требованиям задолженности за основное жилье, погашенной по соглашению, заключенному и подтвержденному в письменной форме до 1 января 2026 года

Как правило, если вы не включаете аннулированный долг в доход в связи с одним из перечисленных выше пунктов, вы должны также снизить некоторые налоговые позиции (некоторые зачеты и их переносы вперед, убытки и их переносы вперед, базу активов и т.п.) (но не отрицательные) в соответствии с суммой исключения. Вы обязаны приложить к своей налоговой декларации Форму 982 «Снижение налоговых позиций в связи с погашением задолженности (и корректировкой базы по разделу 1082)» (Английский) для указания суммы, подлежащей исключению из дохода, и соответствующего снижения указанных налоговых позиций. Для отмены задолженности за основное жилье, подлежащей исключению из дохода, вы должны всего лишь уменьшить свою базу в своем основном жилье.

Дополнительная информация

Для получения более подробной информации относительно налогообложения аннулированного долга, правил его декларации и связанных с ним льгот и исключений см. Публикацию № 4681 «Аннулированные долги, обращение взыскания, восстановление права собственности и отказ от имущественных прав (для физических лиц)» (Английский). Для получения дополнительной информации см. также Публикацию № 525, «Налогооблагаемый и необлагаемый налогом доход» (Английский). Если вы получили Форму 1099-А «Приобретение залогового имущества или отказ от собственности на таковое» (Английский) см. Тему 432 для получения дополнительной информации. Для того чтобы определить, требуется ли указывать в федеральной налоговой декларации какую-либо погашенную задолженность за основное жилье, обращайтесь  к разделу «Как сообщить о списании долга, связанного с жильем, вызванном обращением взыскания, повторным владением, восстановлением права собственности, а также изменениями первоначальных условий займа или короткой продажей?» (Английский).