Часто задаваемые вопросы о сделках с виртуальной валютой

В 2014 году Налоговое управление выпустило Уведомление 2014-21, 2014-16 I.R.B. 938 (Английский)PDF, разъясняющее, что виртуальная валюта рассматривается как имущество для целей федерального подоходного налога, и приводящее примеры того, как давно установленные налоговые принципы, применимые к операциям с имуществом, применяются к виртуальной валюте. Часто задаваемые вопросы ("ЧЗВ"), приведенные ниже, расширяют примеры, приведенные в Уведомлении 2014-21, и применяют те же давние налоговые принципы к дополнительным ситуациям.

Комментарии к этим часто задаваемым вопросам могут быть представлены в электронном виде по электронной почте по адресу Notice.Comments@irscounsel.treas.gov. В теме письма следует указать "FAQs on Virtual Currency". Все комментарии, представленные общественностью, будут доступны для публичного ознакомления и копирования в полном объеме.

Примечание: если не указано иное, эти часто задаваемые вопросы относятся только к налогоплательщикам, которые используют виртуальную валюту в качестве неликвидного актива. Для получения дополнительной информации об определении неликвидного актива, примерах того, что является и не является неликвидным активом, а также о налоговом режиме операций с имуществом в целом, см. публикацию 544 - продажа и другие виды отчуждения активов (Английский).

О1. Виртуальная валюта – это цифровое представление ценности, отличное от представления доллара США или иностранной валюты ("реальной валюты"), которое функционирует как единица счета, хранилище ценности и средство обмена. Некоторые виртуальные валюты являются конвертируемыми, что означает, что они имеют эквивалентную стоимость в реальной валюте или выступают в качестве заменителя реальной валюты. IRS использует термин "виртуальная валюта" в этих часто задаваемых вопросах для описания различных видов конвертируемой виртуальной валюты, используемой в качестве средства обмена, таких как цифровая валюта и криптовалюта.

Независимо от используемого термина, если конкретный актив обладает характеристиками виртуальной валюты, он будет рассматриваться как виртуальная валюта для целей федерального подоходного налога.

О2. Виртуальная валюта рассматривается как имущество, и общие принципы налогообложения, применимые к операциям с имуществом, применяются к операциям с виртуальной валютой. Более

подробную информацию о налоговом режиме виртуальной валюты см. в Уведомлении 2014-21. Более подробную информацию о налогообложении операций с имуществом см. в публикации 544, продажа и прочее отчуждение активов (Английский).

О3. Криптовалюта – это вид виртуальной валюты, использующий криптографию для обеспечения безопасности транзакций, которые в цифровом виде записываются в распределённый реестр, такую как блокчейн. Транзакция с криптовалютой, которая записывается в распределённый реестр, называется транзакцией "по цепи"; транзакция, которая не записывается в распределенную бухгалтерскую книгу, называется транзакцией "вне цепи".

О4. Да. Когда вы продаете виртуальную валюту, вы должны признать любой прирост или убыток капитала от продажи, с учетом любых ограничений на вычет капитальных убытков. Более подробную информацию о неликвидных активах, приросте капитала и капитальных убытках см. в публикации 544, продажа и прочее отчуждение активов (Английский)".

О6. Если вы владели виртуальной валютой в течение одного года или менее до продажи или обмена виртуальной валюты, то у вас будет краткосрочный прирост или убыток капитала. Если вы владели виртуальной валютой более одного года до ее продажи или обмена, то у вас будет долгосрочный прирост или убыток капитала. Период, в течение которого вы владели виртуальной валютой (известный как "период владения"), начинается на следующий день после приобретения виртуальной валюты и заканчивается в день продажи или обмена виртуальной валюты. Более подробную информацию о краткосрочных и долгосрочных приростах и убытках капитала см. в публикации 544, продажа и прочее отчуждение активов (Английский).

О7. Ваша прибыль или убыток будет представлять собой разницу между вашей приведённой основой в виртуальной валюте и суммой, полученной в обмен на виртуальную валюту, которую вы должны отразить в вашей федеральной налоговой декларации в долларах США. Более подробную информацию о прибыли или убытках от продажи или обмена см. в публикации 544, продажа и прочее отчуждение активов (Английский).

О8. Ваша основа (также известная как "основа стоимости") – это сумма, которую вы потратили на приобретение виртуальной валюты, включая сборы, комиссии и другие затраты, в долларах США. Ваша скорректированная основа – это ваша база, увеличенная на определенные расходы и уменьшенная на определенные вычеты или кредиты в долларах США. Более подробную информацию о базе см. в публикации 551, основа активов (Английский).

О9. Да. Когда вы получаете имущество, включая виртуальную валюту, в обмен на выполнение услуг, независимо от того, выполняете вы эти услуги в качестве работника или нет, вы признаете обычный доход. Более подробную информацию о компенсации за услуги см. в публикации 525 налогооблагаемый и необлагаемый доход (Английский).

О10. Да. Как правило, доход от самостоятельной занятости включает в себя весь валовой доход, полученный физическим лицом от любой торговли или бизнеса, осуществляемого этим лицом не в качестве наемного работника. Следовательно, справедливая рыночная стоимость виртуальной валюты, полученной за услуги, оказанные в качестве независимого подрядчика, измеренная в долларах США на дату получения, представляет собой доход от самозанятости и облагается налогом на самозанятость.

О11. Да. Как правило, средство, в котором выплачивается вознаграждение за услуги, несущественно для определения того, является ли вознаграждение заработной платой для целей налога на заработную плату. Следовательно, справедливая рыночная стоимость виртуальной валюты, выплаченной в качестве заработной платы, измеренная в долларах США на дату получения, подлежит удержанию федерального подоходного налога, налога на основании Федерального закона о страховых взносах (FICA) и Федерального закона о налоге в фонд выплаты пособий по безработице (FUTA) и должна быть отражена в форме W-2, ведомости о заработной плате и налогах. Информацию об удержании, депонировании, отчетности и уплате трудовых налогов см. в публикации 15 (Circular E), руководство по налогам работодателя (Английский)PDF.

О12. Сумма дохода, которую вы должны признать – это справедливая рыночная стоимость виртуальной валюты в долларах США на момент получения. При транзакции по цепи вы получаете виртуальную валюту в тот день и в то время, когда транзакция регистрируется в распределенном реестре.

О13. Если в рамках сделки, заключенной на рыночных условиях, вы оказали кому-либо услуги и получили в обмен виртуальную валюту, вашей основой в этой виртуальной валюте является справедливая рыночная стоимость виртуальной валюты в долларах США на момент получения виртуальной валюты. Более подробную информацию об основе см. в публикации 551, основа активов (Английский).

О14. Да. Если вы оплачиваете услугу с помощью виртуальной валюты, которую вы держите как основной актив, то вы обменяли неликвидный актив на эту услугу и получите прирост или убыток капитала. Более подробную информацию о приросте и убытках капитала см. в публикации 544, продажа и прочее отчуждение активов (Английский).

О15. Ваша прибыль или убыток – это разница между справедливой рыночной стоимостью полученных вами услуг и вашей скорректированной базой в обмененной виртуальной валюте. Более подробную информацию о прибыли или убытках от продажи или обмена см. в публикации 544, продажа и прочее выбытие активов (Английский).

О16. Да. Если вы обменяете виртуальную валюту, хранящуюся в качестве неликвидного актива, на другое имущество, в том числе на товары или на другую виртуальную валюту, вы признаете прирост или убыток капитала. Более подробную информацию о приросте и убытках капитала см. в публикации 544, продажа и прочее отчуждение активов (Английский).

О17. Ваша прибыль или убыток – это разница между справедливой рыночной стоимостью полученного имущества и вашей скорректированной базой в обмененной виртуальной валюте. Более подробную информацию о прибыли или убытках от продажи или обмена см. в публикации 544, продажа и прочее отчуждение активов (Английский).

О18. Если в рамках сделки, заключенной на рыночных условиях, вы передали кому-либо виртуальную валюту и получили взамен другое имущество, вашей базой в этом имуществе является его справедливая рыночная стоимость на момент обмена. Более подробную информацию о базе см. в публикации 551, основа активов (Английский).

О19. Да. Если вы передаете имущество, являющееся неликвидным активом, в обмен на виртуальную валюту, вы признаете прирост или убыток капитала. Если вы передаете имущество, которое не является неликвидным активом, в обмен на виртуальную валюту, вы признаете обычную прибыль или убыток. Более подробную информацию о прибыли и убытке см. в публикации 544, продажа и прочее отчуждение активов (Английский),.

О20. Ваша прибыль или убыток – это разница между справедливой рыночной стоимостью виртуальной валюты на момент получения (в общем случае, когда сделка регистрируется в распределенном реестре) и вашей приведённой основой в обмениваемом имуществе. Более подробную информацию о прибыли или убытках от продажи или обмена см. в публикации 544, продажа и прочее отчуждение активов (Английский).

О21. Если в рамках сделки, заключенной на рыночных условиях, вы передали кому-либо имущество и получили взамен виртуальную валюту, вашей основой в этой виртуальной валюте является справедливая рыночная стоимость виртуальной валюты в долларах США на момент получения виртуальной валюты. Более подробную информацию об основе см. в публикации 551, основа активов (Английский).

О22. Хард-форк – это когда криптовалюта подвергается изменению протокола, что приводит к постоянному отходу от унаследованного распределенного реестра. Это может привести к созданию новой криптовалюты на новом распределенном реестре в дополнение к старой криптовалюте на старом распределенном реестре. Если ваша криптовалюта получила хард-форк, но вы не получили никакой новой криптовалюты, будь то через airdrop (распределение криптовалюты по адресам распределенного реестра нескольких налогоплательщиков) или какой-либо другой вид передачи, у вас нет налогооблагаемого дохода.

О23. Если за хард-форком следует airdrop и вы получаете новую криптовалюту, у вас будет налогооблагаемый доход в налогооблагаемом году, когда вы получили эту криптовалюту.

A24. Когда вы получаете криптовалюту в результате airdrop после хард-форка, вы будете иметь обычный доход, равный справедливой рыночной стоимости новой криптовалюты в момент ее получения, то есть, когда транзакция регистрируется в распределенном реестре, при условии, что вы владеете и имеете контроль над криптовалютой и можете передавать, продавать, обменивать или иным образом распоряжаться криптовалютой.

О25. Если вы получили криптовалюту в результате airdrop после хард-форка, ваша основа в этой криптовалюте равна сумме, которую вы включили в доход в своей федеральной налоговой декларации. Сумма, включенная в доход – это справедливая рыночная стоимость криптовалюты на момент ее получения. Вы считаетесь получившим криптовалюту, когда можете передать, продать, обменять или иным образом распорядиться ею, что обычно является датой и временем записи airdrop в распределенном реестре. См. Rev. Rul. 2019-24 (Английский)PDF . Более подробную информацию об основе см. в публикации 551 основа активов (Английский).

О26. Если вы получаете криптовалюту в рамках сделки, осуществляемой при содействии криптовалютной биржи, то стоимость криптовалюты – это сумма, зафиксированная криптовалютной биржей для этой сделки в долларах США. Если сделка осуществляется при содействии централизованной или децентрализованной криптовалютной биржи, но не регистрируется в распределенном реестре или является сделкой вне цепи, то справедливой рыночной стоимостью считается сумма, за которую криптовалюта торговалась на бирже в день и время, когда сделка была бы зарегистрирована в распределенной книге, если бы это была сделка в цепочке.

О27. Если вы получаете криптовалюту в рамках одноранговой сделки или иной сделки, не осуществляемой посредством криптовалютной биржи, справедливая рыночная стоимость криптовалюты определяется на дату и время, когда сделка была зарегистрирована в распределенном реестре или была бы зарегистрирована в реестре, если бы сделка проходила на цепи. IRS примет в качестве доказательства справедливой рыночной стоимости стоимость, определенную криптовалютным или блокчейн-проектом, который анализирует мировые индексы криптовалюты и рассчитывает стоимость криптовалюты на точную дату и время. Если вы не используете стоимость, определенную исследователем, вы должны доказать, что использованная вами стоимость является точным отображением справедливой рыночной стоимости криптовалюты.

О28. Если вы получаете криптовалюту в обмен на имущество или услуги, и эта криптовалюта не торгуется на какой-либо криптовалютной бирже и не имеет опубликованной стоимости, то справедливая рыночная стоимость полученной криптовалюты равна справедливой рыночной стоимости имущества или услуг, обмененных на криптовалюту в момент совершения сделки.

О29. Период владения начинается на следующий день после его получения. Более подробную информацию о периодах владения см. в публикации 544, продажа и прочее отчуждение активов (Английский).

О30. Нет. Софтфорк происходит, когда распределенный реестр претерпевает изменение протокола, которое не приводит к отклонению реестра и, таким образом, не приводит к созданию новой криптовалюты. Поскольку в результате софтфорка вы не получаете новую криптовалюту, вы будете находиться в том же положении, в котором находились до софтфорка, то есть софтфорк не принесет вам никакого дохода.

О31. Нет. Если вы получили виртуальную валюту в качестве добросовестного подарка, вы не будете признавать доход до тех пор, пока не продадите, обменяете или иным образом не распорядитесь этой виртуальной валютой. Более подробную информацию о подарках см. в публикации 559, наследники, исполнители завещания и управляющие (Английский).

О32. Основа вашей виртуальной валюты, полученной в качестве добросовестного подарка, различается в зависимости от того, получите ли вы прибыль или убыток при ее продаже или отчуждении. Для целей определения прибыли ваша основа равна основе дарителя плюс любой налог на дарение, уплаченный дарителем. Для целей определения убытков ваша основа равна меньшему из значений основы дарителя или справедливой рыночной стоимости виртуальной валюты на момент получения подарка. Если у вас нет документов, подтверждающих основу дарителя, то ваша основа равна нулю. Для получения дополнительной информации о основе имущества, полученного в дар, см. публикацию 551, основа активов (Английский).

О33. Ваш период владения виртуальной валютой, полученной в подарок, включает время, в течение которого виртуальная валюта находилась у лица, от которого вы получили подарок. Однако если у вас нет документов, подтверждающих период владения этим лицом, то ваш период владения начинается на следующий день после получения подарка. Более подробную информацию о периодах владения см. в публикации 544, продажа и прочее отчуждение активов (Английский).

О34. Если вы передаете виртуальную валюту благотворительной организации, описанной в разделе 170(c) Налогового кодекса, вы не будете признавать доход, прибыль или убыток от пожертвования. Для получения дополнительной информации о благотворительных взносах см. публикацию 526 благотворительные взносы (Английский).

О35. Ваш вычет на благотворительные взносы обычно равен справедливой рыночной стоимости виртуальной валюты на момент пожертвования, если вы владели виртуальной валютой более одного года. Если вы владели виртуальной валютой в течение одного года или менее на момент пожертвования, ваш вычет равен меньшей из двух величин: основной стоимости виртуальной валюты или ее справедливой рыночной стоимости на момент пожертвования. Более подробную информацию о вычетах на благотворительные взносы см. в публикации 526, благотворительные взносы (Английский).

О36.Благотворительная организация может помочь донору, предоставив письменное подтверждение, которое донор должен получить, если он заявляет вычет в размере 250 долларов или более за пожертвование в виртуальной валюте. Дополнительную информацию см. в публикации 1771, требования к обоснованию и раскрытию информации о благотворительных взносах (Английский)PDF.

Благотворительная организация обычно обязана подписать форму 8283, неденежные благотворительные взносы (Английский), донора, подтверждающую получение имущества для благотворительного вычета, если донор претендует на вычет в размере более $5 000 и если донор представляет форму 8283 на подпись организации для обоснования налогового вычета. Подпись донора на форме 8283 не означает согласие с оценочной стоимостью внесенного имущества.

Подпись означает подтверждение получения имущества, описанного в форме 8283, в указанную дату, а также то, что одаряемый понимает требования по представлению информации, налагаемые разделом 6050L на отчуждение пожертвованного имущества (см. обсуждение формы 8282 в FAQ 36). Более подробную информацию см. в инструкции к форме 8283 (Английский). 

О37. Благотворительная организация, получающая виртуальную валюту, должна рассматривать пожертвование как неденежный взнос. Более подробную информацию см. в публикации 526, благотворительные взносы (Английский). В обязанности благотворительной организации, освобожденной от уплаты налогов, входит следующее:

  • Благотворительные организации сообщают о неденежных взносах в ежегодной декларации по форме 990 и соответствующем Приложении М, если это применимо. Более подробную информацию см. в инструкции к форме 990 и Таблице М.
  • Благотворительные организации должны подать форму 8282, информационная декларация донора (Английский), если они продают, обменивают или иным образом распоряжаются имуществом для благотворительного вычета (или любой его частью) - например, продают виртуальную валюту за реальную, как описано в FAQ #4 - в течение трех лет после даты первоначального получения имущества и предоставляют копию формы первоначальному донору. Более подробную информацию см. в инструкциях к форме 8282 (Английский). (12/2019)

О38. Нет. Если вы переводите виртуальную валюту с принадлежащего вам кошелька, адреса или счета на другой кошелек, адрес или счет, который также принадлежит вам, то такой перевод не подлежит налогообложению, даже если в результате перевода вы получаете информационный возврат от биржи или платформы.

О39. Да. Вы можете выбрать, какие единицы виртуальной валюты считаются проданными, обмененными или иным образом переданными, если вы можете конкретно определить, какая единица или единицы виртуальной валюты участвуют в сделке, и подкрепить свою основу в этих единицах.

О40. Вы можете идентифицировать конкретную единицу виртуальной валюты либо путем документирования уникального цифрового идентификатора конкретной единицы, такого как закрытый ключ, открытый ключ и адрес, либо с помощью записей, показывающих информацию о транзакциях для всех единиц конкретной виртуальной валюты, таких как биткоин, хранящихся на одном счете, кошельке или адресе. Эта информация должна показывать (1) дату и время приобретения каждой единицы, (2) вашу основу и справедливую рыночную стоимость каждой единицы на момент ее приобретения, (3) дату и время продажи, обмена или иного отчуждения каждой единицы, (4) справедливую рыночную стоимость каждой единицы при продаже, обмене или отчуждении, а также сумму денег или стоимость имущества, полученного за каждую единицу.

О41. Если вы не указали конкретные единицы виртуальной валюты, считается, что единицы были проданы, обменены или иным образом утилизированы в хронологическом порядке, начиная с самой ранней единицы виртуальной валюты, которую вы приобрели; то есть, в порядке их поступления (FIFO).

О42. Вы должны сообщать о доходах, прибыли или убытках от всех налогооблагаемых операций с виртуальной валютой в своей федеральной налоговой декларации за налогооблагаемый год операции, независимо от суммы или получения выписки получателя или информационной декларации.

О43. Вы должны сообщать о большинстве продаж и других операций с капиталом и рассчитывать прирост или убыток капитала в соответствии с формами и инструкциями IRS, в том числе в форме 8949, продажа и другие операции с неликвидными активами (Английский), а затем суммировать прирост капитала и вычитаемые убытки капитала в форме 1040, Таблица D, прибыль и убытки капитала (Английский).

О45.  Информация о виртуальной валюте доступна на сайте IRS.gov/virtualcurrency. Ответы на многие вопросы о налоговом режиме виртуальной валюты можно получить, обратившись к уведомлению 2014-21 (Английский) PDF и Rev. Rul. 2019-24 (Английский) PDF.

О46. Налоговый кодекс и нормативные акты требуют от налогоплательщиков вести учет, достаточный для подтверждения позиций, изложенных в налоговых декларациях. Поэтому вы должны вести, например, записи, документирующие получение, продажу, обмен или другое распоряжение виртуальной валютой, а также справедливую рыночную стоимость виртуальной валюты.