Часто задаваемые вопросы о сделках с виртуальной валютой

О1. Виртуальная валюта – это цифровое представление стоимости, отличное от представления доллара США или иностранной валюты (реальной валюты), которое функционирует как расчетная единица, средство сохранения стоимости и средство расчетов. Некоторые виртуальные валюты являются конвертируемыми, что означает, что они имеют эквивалентную стоимость в реальной валюте или выступают в качестве заменителя реальной валюты. IRS использует термин «виртуальная валюта» в этих часто задаваемых вопросах для описания различных видов конвертируемой виртуальной валюты, используемой в качестве средства обмена, таких как цифровая валюта и криптовалюта.

Независимо от используемого термина, если конкретный актив обладает характеристиками виртуальной валюты, для целей федерального подоходного налога он будет рассматриваться как виртуальная валюта.

О2. Для целей федерального подоходного налога виртуальная валюта считается имуществом. Это означает, что к операциям с виртуальной валютой применяются общие налоговые правила, действующие для операций с имуществом. Более подробную информацию о налогообложении виртуальной валюты см. в Уведомлении 2014-21. Сведения о налогообложении операций с имуществом см. в Публикации № 544 «Продажа и иные способы отчуждения активов» (Английский).

О3. Криптовалюта – это вид виртуальной валюты, использующий криптографию для обеспечения безопасности транзакций, которые в цифровом виде записываются в распределенный реестр, например в блокчейн. Транзакция с криптовалютой, которая записывается в распределенный реестр, называется транзакцией «в блокчейне» (on-chain). Транзакция, которая не записывается в распределенном реестре, называется транзакцией «вне блокчейна» (off-chain).

О4. Да. При продаже виртуальной валюты вы должны учитывать прибыль или убыток от продажи, с учетом ограничений на вычет капитальных убытков. Более подробную информацию о капитальных активах, приросте капитала и капитальных убытках см. в Публикации № 544 «Продажа и иные способы отчуждения активов» (Английский).

О5. Нет. Если единственными вашими операциями с виртуальной валютой в течение 2020 года были покупки виртуальной валюты за реальную валюту, вы не обязаны отвечать «да» на вопрос в Форме 1040.

О5(a). Если в течение 2021 года вашими единственными операциями с виртуальной валютой были покупки виртуальной валюты за реальную валюту, вам не нужно отвечать «да» на вопрос Формы 1040; вместо этого следует поставить отметку в поле «нет».

О6. Если вы владели виртуальной валютой в течение одного года или менее до ее продажи или обмена, у вас возникает краткосрочный прирост капитала или капитальный убыток. Если вы владели виртуальной валютой более одного года до ее продажи или обмена, у вас возникает долгосрочный прирост капитала или капитальный убыток. Период, в течение которого вы владели виртуальной валютой (известный как «период владения»), начинается на следующий день после приобретения виртуальной валюты и заканчивается в день ее продажи или обмена. Более подробную информацию о краткосрочных и долгосрочных приростах капитала и капитальных убытках см. в Публикации № 544 «Продажа и иные способы отчуждения активов» (Английский).

О7. Размер вашей прибыли или убытка определяется как разница между вашей скорректированной базой виртуальной валюты и суммой, полученной вами в обмен на виртуальную валюту. Эту сумму необходимо указать в вашей федеральной декларации по подоходному налогу в долларах США. Более подробную информацию о прибыли или убытках от продажи или обмена см. в Публикации № 544 «Продажа и иные способы отчуждения активов» (Английский).

О8. Ваша изначальная стоимость (также известная как «стоимость приобретения») – это сумма, которую вы потратили на приобретение виртуальной валюты, включая сборы, комиссионные и другие расходы на приобретение, выраженные в долларах США. Ваша скорректированная изначальная стоимость – это стоимость, увеличенная на определенные расходы и уменьшенная на определенные зачеты и вычеты, выраженные в долларах США. Более подробную информацию об изначальной стоимости см. в Публикации № 551 «Изначальная стоимость активов» (Английский).

О9. Да. Если вы получаете виртуальную валюту или другие активы в качестве оплаты за оказанные услуги, такая сумма считается обычным доходом независимо от того, оказываете ли вы услуги как работник или иным образом. Более подробную информацию об оплате за оказание услуг см. в Публикации № 525 «Налогооблагаемый доход и не облагаемый налогом доход» (Английский).

О10. Да. Как правило, доход от самостоятельной занятости включает в себя весь валовой доход, полученный физическим лицом от коммерческой деятельности, если оно не является наемным работником. Следовательно, справедливая рыночная стоимость виртуальной валюты, полученной в качестве оплаты за услуги, оказанные независимым подрядчиком, определенная в долларах США на дату получения, считается доходом от самозанятости и облагается налогом на самозанятость.

О11. Да. Как правило, способ выплаты вознаграждения за услуги не имеет значения при определении того, считается ли такое вознаграждение заработной платой для целей налогов, удерживаемых работодателем из заработной платы лиц, работающих по найму. Следовательно, справедливая рыночная стоимость виртуальной валюты, выплаченной в качестве заработной платы и определенной в долларах США на дату получения, подлежит удержанию федерального подоходного налога, налога в соответствии с Федеральным законом о страховых взносах (FICA) и налога в соответствии с Федеральным законом о налоге в фонд выплаты пособий по безработице (FUTA), а также должна отражаться в Форме W-2 «Справка о заработной плате и удержанных налогах» (Английский). Информацию об удержании, депонировании, отчетности и уплате налогов, удерживаемых работодателем из заработной платы лиц, работающих по найму, см. в Публикации № 15 (Циркуляр E) «Налоговый справочник работодателя» (Английский) PDF.

О12. Сумма дохода, которую вы должны учитывать, равна справедливой рыночной стоимости виртуальной валюты в долларах США на момент ее получения. При транзакции «в блокчейне» (on-chain) вы считаетесь получившим виртуальную валюту в дату и время регистрации транзакции в распределенном реестре.

О13. Если в рамках сделки между независимыми сторонами вы оказали кому-либо услуги и получили в обмен виртуальную валюту, ваша изначальная стоимость такой виртуальной валюты равна справедливой рыночной стоимости виртуальной валюты в долларах США на момент ее получения. Более подробную информацию об изначальной стоимости см. в Публикации № 551 «Изначальная стоимость активов» (Английский).

О14. Да. Если вы оплачиваете услуги виртуальной валютой, которой вы владеете как капитальным активом, считается, что вы обменяли капитальный актив на эти услуги, и у вас возникает прирост капитала или капитальный убыток. Более подробную информацию о приросте капитала и капитальных убытках см. в Публикации № 544 «Продажа и иные способы отчуждения активов» (Английский).

О15. Ваша прибыль или убыток определяется как разница между справедливой рыночной стоимостью полученных вами услуг и вашей скорректированной изначальной стоимостью переданной виртуальной валюты. Более подробную информацию о прибыли или убытках от продажи или обмена см. в Публикации № 544 «Продажа и иные способы отчуждения активов» (Английский).

О16. Да. Если вы обмениваете виртуальную валюту, которой владеете как капитальным активом, на другое имущество, включая товары или другую виртуальную валюту, вы должны учитывать прибыль или убыток от прироста капитала. Более подробную информацию о приросте капитала и капитальных убытках см. в Публикации № 544 «Продажа и иные способы отчуждения активов» (Английский).

О17. Ваша прибыль или убыток определяется как разница между справедливой рыночной стоимостью полученного имущества и вашей скорректированной изначальной стоимостью переданной виртуальной валюты. Более подробную информацию о прибыли или убытках от продажи или обмена см. в Публикации № 544 «Продажа и иные способы отчуждения активов» (Английский).

О18. Если в рамках сделки, заключенной на рыночных условиях, вы передали другому лицу виртуальную валюту и получили взамен другое имущество, ваша изначальная стоимость такого имущества равна его справедливой рыночной стоимости на момент обмена. Более подробную информацию об изначальной стоимости см. в Публикации № 551 «Изначальная стоимость активов» (Английский).

О19. Да. Если вы передаете имущество, которым владеете как капитальным активом, в обмен на виртуальную валюту, вы должны учитывать прибыль или капитальный убыток. Если вы передаете имущество, которое не является капитальным активом, в обмен на виртуальную валюту, вы должны учитывать обычную прибыль или обычный убыток. Более подробную информацию о прибыли и убытках см. в Публикации № 544 «Продажа и иные способы отчуждения активов» (Английский).

О20. Ваша прибыль или убыток определяется как разница между справедливой рыночной стоимостью виртуальной валюты на момент ее получения (как правило, в момент регистрации транзакции в распределенном реестре) и вашей скорректированной изначальной стоимостью переданного имущества. Более подробную информацию о прибыли или убытках от продажи или обмена см. в Публикации № 544 «Продажа и иные способы отчуждения активов» (Английский).

О21. Если в рамках сделки, заключенной на рыночных условиях, вы передали другому лицу имущество и получили взамен виртуальную валюту, ваша изначальная стоимость такой виртуальной валюты равна справедливой рыночной стоимости виртуальной валюты в долларах США на момент ее получения. Более подробную информацию об изначальной стоимости см. в Публикации № 551 «Изначальная стоимость активов» (Английский).

О22. Хардфорк происходит, когда в протокол криптовалюты вносятся изменения, приводящие к постоянному разделению существующего распределенного реестра. В результате может возникнуть новая криптовалюта в новом распределенном реестре наряду с исходной криптовалютой в изначальном распределенном реестре. Если в сети вашей криптовалюты произошел хардфорк, но вы не получили никакой новой криптовалюты – ни через аирдроп (распределение криптовалюты на адреса распределенного реестра нескольких налогоплательщиков), ни другим способом, – у вас не возникает налогооблагаемого дохода.

О23. Если после хардфорка происходит аирдроп и вы получаете новую криптовалюту, у вас возникает налогооблагаемый доход в том налоговом году, в котором вы получили такую криптовалюту.

О24. Когда вы получаете криптовалюту через аирдроп после хардфорка, у вас возникает обычный доход в размере справедливой рыночной стоимости новой криптовалюты на момент ее получения, то есть в момент регистрации транзакции в распределенном реестре, при условии, что вы контролируете криптовалюту и можете передавать, продавать, обменивать или иным образом распоряжаться ею.

О25. Если вы получили криптовалюту через аирдроп после хардфорка, ваша изначальная стоимость такой криптовалюты равна сумме, включенной вами в доход в федеральной декларации по подоходному налогу. Сумма, включенная в доход, равна справедливой рыночной стоимости криптовалюты на момент ее получения. Считается, что вы получили криптовалюту, когда можете передавать, продавать, обменивать или иным образом распоряжаться ею, что, как правило, соответствует дате и времени регистрации аирдропа в распределенном реестре. См. Постановление о доходах 2019-24 (Английский). Более подробную информацию об изначальной стоимости см. в Публикации № 551 «Изначальная стоимость активов» (Английский).

О26. Если вы получаете криптовалюту в рамках сделки, осуществляемой через криптовалютную биржу, стоимость криптовалюты определяется суммой в долларах США, зафиксированной криптовалютной биржей для этой сделки. Если сделка осуществляется через централизованную или децентрализованную криптовалютную биржу, но не регистрируется в распределенном реестре или является сделкой «вне блокчейна» (off-chain), то справедливой рыночной стоимостью считается сумма, за которую криптовалюта торговалась на бирже в день и время, когда сделка была бы зарегистрирована в распределенном реестре, если бы это была сделка «в блокчейне» (on-chain).

О27. Если вы получаете криптовалюту в рамках одноранговой сделки или иной сделки, не осуществляемой посредством криптовалютной биржи, справедливая рыночная стоимость криптовалюты определяется на дату и время, когда сделка была зарегистрирована в распределенном реестре или была бы зарегистрирована в распределенном реестре, если бы сделка проходила «в блокчейне» (on-chain). IRS примет в качестве доказательства справедливой рыночной стоимости стоимость, определенную криптовалютным сервисом или «сервисом отслеживания блокчейн-транзакций» (blockchain explorer), который анализирует мировые индексы криптовалюты и рассчитывает стоимость криптовалюты на точную дату и время. Если вы не используете стоимость, определенную исследователем, вы должны доказать, что использованная вами стоимость точно отражает справедливую рыночную стоимость криптовалюты.

О28. Если вы получаете криптовалюту в обмен на имущество или услуги, и эта криптовалюта не торгуется ни на одной криптовалютной бирже и не имеет опубликованной стоимости, то справедливая рыночная стоимость полученной криптовалюты равна справедливой рыночной стоимости имущества или услуг, переданных в обмен на криптовалюту на момент совершения сделки.

О29. Период владения начинается на следующий день после получения криптовалюты. Более подробную информацию о периодах владения см. в Публикации № 544 «Продажа и иные способы отчуждения активов» (Английский)

О30. Нет. Софтфорк представляет собой обновление блокчейна, которое не создает новую криптовалюту и не приводит к разделению распределенного реестра. Поскольку в результате софтфорка вы не получаете новую криптовалюту, у вас не возникает дополнительного дохода. Поэтому сам по себе софтфорк не считается доходом для целей налогообложения.

О31. Нет. Если вы получили виртуальную валюту в качестве подлинного подарка, она не считается доходом до тех пор, пока вы не продадите, не обменяете или иным образом не распорядитесь этой виртуальной валютой. Более подробную информацию о подарках см. в Публикации № 559 «Наследники, душеприказчики и управляющие имуществом» (Английский).

О32. Изначальная стоимость виртуальной валюты, полученной в качестве подлинного подарка, определяется по-разному в зависимости от того, получите ли вы прибыль или убыток при ее продаже или ином распоряжении. При продаже или ином распоряжении виртуальной валютой ваша изначальная стоимость для расчета прибыли равна изначальной стоимости дарителя плюс сумма налога на дарение, уплаченная дарителем по этому подарку. Для расчета убытка изначальная стоимость равна меньшей из двух величин: изначальной стоимости дарителя или справедливой рыночной стоимости виртуальной валюты на момент получения подарка. Если у вас нет документов, подтверждающих изначальную стоимость дарителя, ваша изначальная стоимость считается равной нулю. Для получения дополнительной информации об изначальной стоимости имущества, полученного в дар, см. Публикацию № 551 «Изначальная стоимость активов» (Английский).

О33. Период владения виртуальной валютой, полученной в подарок, включает период, в течение которого этой виртуальной валютой владело лицо, от которого вы получили подарок. Однако если у вас нет документов, подтверждающих период владения этим лицом, то ваш период владения начинается на следующий день после получения подарка. Более подробную информацию о периодах владения см. в Публикации № 544 «Продажа и иные способы отчуждения активов» (Английский).

О34. Если вы передаете виртуальную валюту благотворительной организации, указанной в разделе 170(c) Налогового кодекса США, вам не нужно учитывать доход, прибыль или убыток в связи с такой передачей. Для получения дополнительной информации о благотворительных пожертвованиях см. Публикацию № 526 «Пожертвования на благотворительные цели» (Английский).

О35. Размер вычета за благотворительное пожертвование обычно равен справедливой рыночной стоимости виртуальной валюты на момент пожертвования, если вы владели этой виртуальной валютой более одного года. Если на момент пожертвования вы владели виртуальной валютой один год или менее, размер вычета равен меньшей из двух величин: вашей изначальной стоимости виртуальной валюты или ее справедливой рыночной стоимости на момент пожертвования. Более подробную информацию о вычетах за благотворительные пожертвования см. в Публикации № 526 «Пожертвования на благотворительные цели» (Английский).

О36. Благотворительная организация может помочь донору, предоставив письменное подтверждение, которое донор должен получить, если он заявляет вычет в размере 250 долларов США или более за пожертвование виртуальной валюты. Дополнительную информацию см. в Публикации № 1771 «Требования к подтверждению и раскрытию информации о благотворительных пожертвованиях» (Английский) PDF.

Как правило, благотворительная организация обязана подписать Форму 8283 «Неденежные благотворительные пожертвования» (Английский), подтверждая получение имущества, переданного в качестве благотворительного пожертвования, если донор заявляет вычет на сумму более 5 000 долларов США и предоставляет Форму 8283 организации для подтверждения налогового вычета. Подпись получателя пожертвования в Форме 8283 не означает согласия с оценочной стоимостью переданного имущества. Такая подпись подтверждает получение имущества, описанного в Форме 8283, на указанную дату, а также то, что получатель пожертвования понимает требования к предоставлению информации, установленные разделом 6050L в отношении распоряжения пожертвованным имуществом (см. описание Формы 8282 в разделе «Вопросы и ответы», вопрос 37). Более подробную информацию см. в инструкциях к Форме 8283 (Английский). 

О37. Благотворительная организация, получающая виртуальную валюту, должна рассматривать пожертвование как неденежный взнос. Более подробную информацию см. в Публикации № 526 «Пожертвования на благотворительные цели» (Английский). В обязанности благотворительной организации, освобожденной от уплаты налогов, входит следующее:

• Благотворительные организации отчитываются о неденежных взносах в ежегодной декларации по Форме 990 и соответствующем Приложении М, при необходимости. Более подробную информацию см. в инструкции к Форме 990 (Английский) и Приложению М.
• Благотворительные организации должны подать Форму 8282 «Информационная декларация получателя пожертвования» (Английский), если они продают, обменивают или иным образом распоряжаются имуществом, по которому был заявлен благотворительный вычет (или любой его частью), например продают виртуальную валюту за реальную, как описано в разделе «Вопросы и ответы» (вопросе 4) – в течение трех лет после даты первоначального получения имущества и предоставляют копию формы первоначальному донору. Более подробную информацию см. в инструкциях к Форме 8282 (Английский). 

О38. Нет. Если вы переводите виртуальную валюту с принадлежащего вам кошелька, адреса или счета на другой кошелек, адрес или счет, который также принадлежит вам, то такой перевод не подлежит налогообложению, даже если в результате перевода вы получаете информационную декларацию от биржи или платформы.

О39. Да. Вы можете выбрать, какие единицы виртуальной валюты считаются проданными, обмененными или иным образом переданными, если можете конкретно определить, какие именно единицы участвуют в операции, и подтвердить их изначальную стоимость.

О40. Вы можете определить конкретную единицу виртуальной валюты либо путем документирования уникального цифрового идентификатора конкретной единицы, такого как закрытый ключ, открытый ключ и адрес, либо с помощью записей, содержащих информацию о транзакциях для всех единиц конкретной виртуальной валюты, такой как биткоин, хранящихся на одном счете, кошельке или адресе. Эта информация должна показывать (1) дату и время приобретения каждой единицы, (2) изначальную стоимость и справедливую рыночную стоимость каждой единицы на момент ее приобретения, (3) дату и время продажи, обмена или иного распоряжения каждой единицы, (4) справедливую рыночную стоимость каждой единицы при продаже, обмене или распоряжении, а также сумму денег или стоимость имущества, полученного за каждую единицу. 

О41. Если вы не указываете, какие именно единицы виртуальной валюты были проданы, обменены или иным образом переданы, считается, что сначала используются единицы, приобретенные раньше других. Другими словами, применяется метод «первым поступил — первым выбыл» (FIFO).

О42. Вы должны указывать доход, прибыль или убыток по всем налогооблагаемым сделкам с виртуальной валютой в федеральной налоговой декларации за налоговый год, в котором была совершена сделка, независимо от суммы сделки и от того, получили ли вы Форму W-2, Форму 1099 или другую информационную декларацию.

О43. Вы должны указывать большинство продаж и других операций с капиталом, а также рассчитывать прирост или капитальный убыток в соответствии с формами и инструкциями IRS, в том числе в Форме 8949 «Продажи и другие отчуждения капитальных активов» (Английский). После этого прирост капитала и вычитаемые капитальные убытки суммируются в Приложении D (Форма 1040) «Прирост и убытки капитала» (Английский).

О44. Обычный доход от виртуальной валюты необходимо указывать, в зависимости от обстоятельств, в Форме 1040 «Налоговая декларация США по подоходному налогу с физических лиц», Форме 1040-SS (Английский), Форме 1040-NR (Английский) или Приложении 1 (Форма 1040) «Дополнительный доход и корректировки дохода» (Английский) PDF.

О45. Информация о виртуальной валюте доступна на сайте IRS.gov/digitalassets. Ответы на многие вопросы о налоговом режиме виртуальной валюты можно найти в Уведомлении 2014-21 (Английский) и Постановлении о доходах 2019-24 (Английский).

О46. Налоговый кодекс США и соответствующие нормативные положения требуют, чтобы налогоплательщики вели документацию, достаточную для подтверждения данных, указанных в налоговых декларациях. Поэтому вам следует хранить документы, подтверждающие получение, продажу, обмен или иное распоряжение виртуальной валютой, а также справедливую рыночную стоимость виртуальной валюты.