Тема № 409 «Прибыль и убыток от продажи капитальных активов»

Практически все, чем вы владеете и пользуетесь для личных нужд или для инвестиций, является капитальным активом. Примеры включают жилище, домашнюю утварь, а также инвестиции в виде акций и облигаций. При продаже капитального актива разница между базой актива с поправкой и суммой, вырученной при продаже, представляет собой прибыль или убыток от продажи капитальных активов. Как правило, базовая стоимость актива представляет собой его цену, заплаченную за него владельцем; но если вы получили актив в дар или в наследство, то для получения информации о базе полученного вами актива обратитесь к Публикации № 551 «База активов» (Английский). Если вы продаете актив по цене, превышающей базу с поправкой, то вы получаете прибыль от продажи капитальных активов. Если вы продаете актив по цене меньшей, чем ваша база с поправкой, вы терпите убыток. Убытки от продажи имущества личного пользования, например, дома или автомобиля, не подлежат вычету из налоговой базы.

Краткосрочные и долгосрочные

Для правильного расчета чистой прибыли или убытка, прибыли и убытки от продажи капитальных активов классифицируются как краткосрочные и долгосрочные. Как правило, в случае, если актив находился в вашем распоряжении в течение года или более до момента его продажи/отчуждения, ваша прибыль или убыток от продажи капитальных активов рассматривается как долгосрочная (-ый). В случае, если этот срок составил год или менее – как краткосрочная (-ый). Для информации об исключениях из этого правила, например, для собственности, приобретенной в качестве подарка или приобретенной у покойного лица, либо для патентной собственности, обратитесь к Публикации № 544 «Продажа и иное отчуждение активов» (Английский), а для фьючерсов на биржевые товары – к Публикации № 550 «Инвестиционные доходы и расходы» (Английский), а долевое участие в товариществе см. в Публикации № 541 «Товарищества» (Английский). Для определения длительности нахождения актива в вашем распоряжении расчет, как правило, производится с даты, наступившей на следующий день после приобретения вами актива, до даты (включительно) его продажи/отчуждения.
В случае, если у вас есть чистая прибыль от продажи капитальных активов, эта прибыль может облагаться налогом по ставке более низкой, чем ваша обычная ставка подоходного налога. Термин «чистая прибыль от продажи капитальных активов» означает сумму, на которую ваша чистая долгосрочная прибыль от продажи капитальных активов за год превышает общую сумму чистых краткосрочных убытков за этот год. Термин «чистая долгосрочная прибыль от продажи капитальных активов» означает сумму долгосрочной прибыли от продажи капитальных активов, уменьшенную на сумму долгосрочных убытков, включая все неиспользованные долгосрочные убытки, перенесенные с прошлых лет. Термин «чистый краткосрочный убыток от продажи капитальных активов» означает излишек краткосрочного убытка от продажи капитальных активов (включая любые неиспользованные краткосрочные убытки, перенесенные с предыдущих лет) над краткосрочной прибылью от продажи капитальных активов за данный год.

Ставки налога на прибыль от продажи капитальных активов

Чистая прибыль от продажи капитальных активов облагается налогом по разным ставкам в зависимости от суммарного налогооблагаемого дохода, но иногда такая прибыль или ее часть облагается налогом по нулевой ставке. Для налоговых лет, начинающихся с 2025 года, ставка налога на большую часть чистой прибыли от продажи капитальных активов не превышает 15% для большинства физических лиц.
Чистая прибыль от продажи капитальных активов облагается налогом по нулевой ставке, если ваш налогооблагаемый доход меньше или равен:

• 48 350 долл. США для лиц, не состоящих в браке и для лиц, состоящих в браке и подающих отдельные налоговые декларации;
• 96 700 долл. США для лиц, состоящих в браке и подающих совместную налоговую декларацию и для соответствующих критериям вдовца (-ы); и
• 64 750 долл. США для основного кормильца.

Чистая прибыль от продажи капитальных активов облагается налогом по ставке в 15%, если ваш налогооблагаемый доход составляет:

• превышает 48 350 долл. США, но меньше, либо равен 533 400 долл. США для лиц, не состоящих в браке;
• превышает 48 350 долл. США, но меньше, либо равен 300 000 долл. США для лиц, состоящих в браке и подающих отдельные налоговые декларации;
• превышает 96 700 долл. США, но меньше, либо равен 600 050 долл. США для лиц, состоящих в браке и подающих совместную налоговую декларацию, и для соответствующих критериям вдовца (-ы); и
• превышает 64 750 долл. США, но меньше, либо равен 566 700 долл. США для основного кормильца.

Однако в той мере, в какой ваш налогооблагаемый доход превышает порог, установленный для ставки на прибыль от продажи капитальных активов в 15%, применяется ставка в размере 20%.
Существует несколько исключений, при которых прибыль от продажи капитальных активов может подлежать обложению налогом по ставке выше 20%:

1. Налогооблагаемая часть прибыли от продажи акций малых предприятий, отвечающих требованиям раздела 1202, облагается налогом, максимальная ставка которого составляет 28%.
2. Чистая прибыль от продажи капитальных активов при продаже предметов коллекционирования (например, монет или произведений искусства) облагается налогом, максимальная ставка которого составляет 28%.
3. Часть любой прибыли, относящейся к амортизационным расходам и полученной в результате продажи недвижимости в рамках раздела 1250, облагается налогом, максимальная ставка которого составляет 25%.

Примечание. Чистая краткосрочная прибыль от продажи капитальных активов подлежит налогообложению по тем же прогрессивным ставкам, что и обычный доход.

Предел вычета и перенос убытков

В случае, если ваши убытки от продажи капитальных активов превышают прибыли от продажи капитальных активов, избыточная сумма убытка, которую вы можете указать в целях снижения дохода, составляет меньшую из двух величин: 3 000 долларов США, (1 500 долларов США, если вы состоите в браке и подаете налоговую декларацию раздельно) или совокупную чистую сумму ваших убытков, указанную в строке 16 Приложения D (Форма 1040) «Прибыли и убытки от капитальных активов» (Английский). Укажите потери в строке 7а Формы 1040, Формы 1040-SR или Формы 1040-NR (Английский). В случае, если ваши чистые убытки такого рода превышают этот порог, вы можете перенести убытки на последующие годы. Для расчета суммы убытков, подлежащих переносу на последующие периоды, см. «Рабочую таблицу для расчета подлежащих переносу сумм убытков» в Публикации № 550 (Английский) или в инструкциях к Приложению D (Форма 1040) (Английский) PDF.

Порядок отражения операций

Большинство продаж и иных форм отчуждения капитальных активов следует отражать и рассчитывать прибыль или убыток в Форме 8949 «Продажа и иные формы отчуждения капитальных активов» (Английский). После этого суммируйте прибыли от продажи капитальных активов и подлежащие вычету убытки от продажи капитальных активов в Приложении D (Форма 1040) (Английский). Если Приложение D не подлежит заполнению, отметьте соответствующий пункт в строке 7b Формы 1040.

Платежи расчетных налогов

Если вы получаете налогооблагаемую прибыль от продажи капитальных активов, вам, возможно, необходимо платить расчетный налог. Для получения дополнительной информации обратитесь к Публикации № 505 «Удержание налогов и расчетный налог» (Английский) и к разделам «Расчетные налоги», «Должен ли я платить расчетный налог?» (Английский).

Налог на чистый инвестиционный доход

Физические лица со значительным доходом от инвестиций могут облагаться налогом на чистый инвестиционный доход (Investment Income Tax (NIIT)) (Английский). Для получения дополнительной информации о налоге на чистый инвестиционный доход обратитесь к Теме № 559.

Дополнительная информация

Дополнительная информация о прибылях и убытках от продажи капитальных активов содержится в Публикации № 550 (Английский) и в Публикации № 544 (Английский). В случае, если вы продаете ваше основное жилище, см. Тему № 701 и Тему № 703, а также Публикацию № 523 «Продажа вашего жилища» (Английский).