Tema 856, Crédito por impuestos extranjeros

El Crédito por impuestos extranjeros tiene como objetivo disminuir la doble carga tributaria, que de otra manera surgiría cuando los ingresos de fuentes extranjeras están sujetos al impuesto de los Estados Unidos y a los impuestos del país extranjero o territorio de los Estados Unidos de donde se deriva tal ingreso.

Requisitos para calificar para un crédito

Los impuestos tienen que cumplir cuatro requisitos para calificar para el crédito:

  1. El impuesto tiene que serle impuesto a usted
  2. Usted tiene que haber pagado o devengado el impuesto
  3. El impuesto tiene que ser una obligación tributaria extranjera legal y real
  4. El impuesto tiene que ser un impuesto sobre el ingreso (o un impuesto sustitutivo de un impuesto sobre el ingreso).

Por lo general, solo los impuestos sobre los ingresos pagados o acumulados en un país extranjero o un territorio de los EE. UU., o los impuestos pagados o acumulados en un país extranjero o un territorio de los EE. UU. en lugar de un impuesto sobre los ingresos, calificarán para el Crédito por impuestos extranjeros.

Nota: Algunos impuestos extranjeros no califican para el crédito aunque se cumplan con los cuatro requisitos.

Los impuestos extranjeros que no califican para un crédito:

  1. Impuestos pagados a un país extranjero que no adeuda legalmente, incluida la cantidad elegible para un reembolso por parte del país extranjero.
  2. Impuestos pagados a un país extranjero que se compensan o reducen mediante un crédito tributario.
  3. Los impuestos por un país extranjero solo porque puede solicitar un Crédito por impuestos extranjeros contra la obligación tributaria de los Estados Unidos por los impuestos extranjeros sobre los ingresos pagados o devengados.
  4. Impuestos recaudados y pagados a ciertos países extranjeros. Estos países son los designados por el Secretario de Estado como países que apoyan repetidamente actos de terrorismo internacional, países con los que los Estados Unidos no tienen o no mantienen relaciones diplomáticas o países cuyos gobiernos no están reconocidos por los Estados Unidos y no pueden comprar artículos o servicios de defensa en virtud de la Ley de Control de la Exportación de Armas. Para obtener una lista de estos países, consulte la Publicación 514, Crédito por impuestos extranjeros para personas físicas (en inglés).
  5. Impuestos extranjeros retenidos sobre los dividendos de una sociedad anónima si no ha mantenido las acciones durante al menos 16 días dentro del período de 31 días que comienza 15 días antes de la fecha ex dividendo. Este período de tenencia obligatorio es superior para los dividendos de acciones preferentes atribuibles a períodos que sumen más de 366 días. Consulte la Sección 901 (k)(3) o la Publicación 514 (en inglés)PDF.
  6. Impuestos extranjeros retenidos sobre un dividendo en la medida en que tenga que realizar pagos relacionados con posiciones en propiedades sustancialmente similares o relacionadas.
  7. Impuestos extranjeros retenidos sobre los ingresos o ganancias (distintos de los dividendos) de la propiedad si no ha mantenido la propiedad durante al menos 16 días dentro del período de 31 días que comienza 15 días antes de la fecha en que surja el derecho a recibir el pago. Consulte la Sección 901(l) o la Publicación 514 (en inglés).
  8. Impuestos extranjeros retenidos sobre los ingresos o ganancias (distintos de los dividendos) de la propiedad en la medida en que tenga que realizar pagos relacionados con posiciones en propiedades sustancialmente similares o relacionadas.
  9. Impuestos extranjeros que se utilizan para proporcionarle, directa o indirectamente, un subsidio a usted, a una persona o negocio relacionado con usted o a cualquier parte que realice transacciones con usted.
  10. Impuestos pagados o devengados en un país extranjero en relación con la compra o venta de petróleo o gas extraídos en ese país si no tiene un interés económico en el petróleo o el gas, y el precio de compra o venta es diferente del valor justo del mercado del petróleo o el gas en el momento de la compra o venta.
  11. Impuestos extranjeros pagados o devengados sobre los ingresos por los que solicita una exclusión en el Formulario 8873, Exclusión de ingresos extraterritoriales (en inglés). Sin embargo, consulte la Sección 943(d) para conocer una excepción para ciertos impuestos de retención.
  12. La parte descalificada de cualquier impuesto extranjero pagado o devengado en relación con la adquisición de un activo cubierto. Las adquisiciones de activos cubiertos incluyen ciertas adquisiciones que resultan en una base incrementada para propósitos tributarios de los Estados Unidos Para obtener más información, consulte la Sección 901(m) y los reglamentos bajo esa sección.
  13. Los impuestos extranjeros no están permitidos según la Sección 965(g) y la Sección 1.965-5 de los reglamentos.

No puede obtener un crédito por los intereses o multas que tenga que pagar.

Para obtener más información, consulte los Impuestos extranjeros por los que no puede solicitar un crédito en la Publicación 514 (en inglés).

Cómo elegir tomar un crédito o una deducción

En lugar de reclamar un Crédito por impuestos extranjeros elegibles, usted puede optar por deducir los impuestos sobre los ingresos extranjeros. Para elegir la deducción, tiene que deducir los impuestos sobre los ingresos en el Anexo A (Formulario 1040 (SP)), Deducciones detalladas. Para optar por el Crédito por impuestos extranjeros, normalmente tiene que completar el Formulario 1116 (en inglés), y adjuntarlo a su Formulario 1040(sp), Formulario 1040-SR(SP) o Formulario 1040-NR(SP). Tiene que elegir o el Crédito por impuestos extranjeros o la deducción detallada de todos los impuestos extranjeros pagados o devengados durante el año. Esta es una opción anual. Sin embargo, aunque se acredite los impuestos extranjeros elegibles del año, puede solicitar una deducción por lo siguiente.

  • No se permiten los impuestos extranjeros como crédito debido a las disposiciones sobre el boicot.
  • Los impuestos pagados a determinados países extranjeros por los que se ha denegado el crédito, como se describe en el punto 4 anterior.
  • Impuestos sobre los ingresos o ganancias que no son acreditables porque usted no cumple con el requisito de período de tenencia, como se describe en los puntos 5 o 7 anteriores.
  • Impuestos sobre los ingresos o ganancias que no son acreditables porque usted tiene que realizar pagos relacionados, como se describe en los puntos 6 u 8 anteriores.
  • Ciertos impuestos pagados o devengados en un país extranjero en relación con la compra o venta de petróleo o gas extraídos en ese país, como se describe en el punto 10 anterior.
  • Impuestos sobre los ingresos o ganancias que no son acreditables porque se pagaron o se devengaron en relación con una adquisición de un activo cubierto, como se describe en el punto 12 anterior.
  • Si es un contribuyente con base devengada o si optó por solicitar su Crédito por impuestos extranjeros sobre la base devengada, los impuestos pagados que se relacionan a un año tributario anterior en el que optó reclamar una deducción en lugar de un crédito en ese año anterior. Consulte la Sección 1.901-1 (c)(3) de los reglamentos.

Si usted es un contribuyente que utiliza el método contable a base de efectivo, solo puede tomar el Crédito por impuestos extranjeros en el año en que pague los impuestos extranjeros, salvo que opte por reclamar el Crédito por impuestos extranjeros en el año en que se devenguen los impuestos marcando la casilla "Accrued" (Devengado) en la Parte II del Formulario 1116 en una declaración original presentada oportunamente. Una vez que haga su elección, usted tiene que acreditar los impuestos extranjeros en el año que se devengan en todas las declaraciones futuras.

Exclusiones del ingreso del trabajo y de la vivienda en el extranjero

Usted no puede recibir un crédito ni una deducción por la porción de los impuestos extranjeros pagados o devengados sobre los ingresos que usted excluya conforme a la exclusión del ingreso del trabajo devengado en el extranjero (en inglés), ni la exclusión de la vivienda en el extranjero. No existe una doble tributación en dicha situación, ya que ese ingreso no está sujeto a impuestos sobre el ingreso en los Estados Unidos.

Cómo calcular el crédito al presentar el Formulario 1116

Si usted utiliza el Formulario 1116 para calcular el crédito, su Crédito por impuestos extranjeros será la cantidad menor entre la cantidad de impuestos extranjeros pagados o devengados, o la cantidad de impuestos de los Estados Unidos atribuibles a su ingreso de fuente extranjera. Calcule por separado el límite para el ingreso pasivo, el ingreso obtenido bajo un tratado tributario, el ingreso derivado de países sancionados según la Sección 901(j) del Código de Impuestos Internos, el ingreso incluido según la Sección 951A de dicho Código y el ingreso de categoría general.

Traspaso del crédito no utilizado a períodos anteriores y posteriores

Si no puede reclamar un crédito por la cantidad total de los impuestos calificados sobre el ingreso extranjero que pagó o devengó en el año, se le permite traspasar el impuesto sobre el ingreso extranjero no utilizado a períodos anteriores y/o posteriores, excepto que no se permite el traspaso a años anteriores o posteriores por impuestos extranjeros sobre los ingresos incluidos conforme a la Sección 951A del Código de Impuestos Internos. Puede traspasarlo a un solo año anterior y entonces traspasarlo a períodos posteriores durante 10 años al impuesto extranjero no utilizado. Para más información sobre este tema, consulte la Publicación 514 (en inglés).

Cómo reclamar sin presentar el Formulario 1116

Usted puede optar por reclamar el Crédito por impuestos extranjeros elegibles sin presentar el Formulario 1116, si satisface todos los requisitos enumerados a continuación:

Si reclama el crédito sin presentar el Formulario 1116, no puede trasladar a un año anterior o a años posteriores ningún impuesto extranjero no utilizado.

Esta elección no está disponible para los caudales hereditarios ni fideicomisos.

Cómo enmendar su declaración para reclamar el crédito tributario

Si usted reclamó una deducción detallada en un año específico por impuestos extranjeros elegibles, en su lugar puede optar por reclamar un Crédito por impuestos extranjeros que resultará en un reembolso para ese año mediante la presentación de una declaración enmendada en el Formulario 1040-X, dentro de un período de 10 años de la fecha original de presentación de su declaración. El período de 10 años también se aplica para calcular las correcciones de su Crédito por impuestos extranjeros reclamado previamente.

Si los impuestos sobre ingresos extranjeros que usted reclamó como crédito se le reembolsan a usted o son reducidos de alguna manera, tiene que presentar una declaración enmendada en el Formulario 1040-X para declarar la reducción del Crédito por impuestos extranjeros a más tardar la fecha de vencimiento (incluidas las prórrogas) de su declaración para el año en el cual los impuestos extranjeros se les reembolsaron o redujeron.

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