Skip to main content

Тема № 856 «Зачет за налоги, уплаченные за рубежом»

Зачет за уплату налогов иностранному государству позволяет уменьшить двойное налогообложение, возникающее, когда доход из иностранного источника облагается налогом как в США, так и в иностранном государстве или на территории под управлением правительства США.

Условия для получения зачета

Для получения зачета необходимо соблюдение четырех условий:

  1. Вы должны быть обязаны уплатить этот налог.
  2. Вы должны уплатить этот налог или он должен быть начислен.
  3. Иностранный налог должен быть установлен законом и фактически подлежать уплате.
  4. Налог должен являться подоходным налогом (или взиматься вместо него).

Как правило, для получения зачета за уплату налогов иностранному государству учитываются только подоходные налоги, уплаченные или начисленные иностранному государству или территории под управлением правительства США, а также налоги, уплаченные или начисленные иностранному государству или территории под управлением правительства США вместо подоходного налога.

Проценты, штрафы и другие штрафные санкции, уплаченные иностранному государству или территории под управлением правительства США, не учитываются при расчете зачета, поскольку они не считаются налогами.

Примечание. Некоторые иностранные налоги не подлежат зачету даже при соблюдении этих четырех условий.

Иностранные налоги, не дающие права на зачет:

  1. Налоги, уплаченные иностранному государству, которые вы по закону не обязаны уплачивать, включая суммы, подлежащие возврату иностранным государством.
  2. Налоги, уплаченные иностранному государству, сумма которых компенсируется или уменьшается за счет налогового зачета.
  3. Налоги, взимаемые иностранным государством только потому, что вы можете зачесть уплаченные или начисленные иностранные подоходные налоги в счет своих налоговых обязательств в США.
  4. Налоги, установленные определенными иностранными государствами, которые вы обязаны уплачивать этим государствам. К ним относятся налоги государств, отнесенных Государственным секретарем США к категории государств, неоднократно оказывающих поддержку актам международного терроризма, государств, с которыми США не имеют или не поддерживают дипломатических отношений, а также государств, правительства которых не признаны США и не имеют права приобретать оборонную продукцию или услуги в соответствии с Законом о контроле за экспортом вооружений. Список этих стран приведен в Публикации № 514 «Налоговый зачет за уплату налогов иностранному государству для физических лиц» (Английский).
  5. Иностранные налоги, удержанные с дивидендов корпорации, если вы владели акциями менее 16 дней в течение 31-дневного периода, начинающегося за 15 дней до даты, с которой покупатель акций утрачивает право на получение объявленных дивидендов. Для дивидендов по привилегированным акциям, относящихся к периодам общей продолжительностью более 366 дней, установлен более длительный срок владения акциями. См. раздел 901(k)(3) или Публикацию № 514 (Английский) PDF.
  6. Иностранные налоги, удержанные с дивидендов, в части, соответствующей платежам, которые вы обязаны производить по операциям с аналогичными или взаимосвязанными активами.
  7. Иностранные налоги, удержанные с дохода или прибыли, полученных в связи с имуществом (кроме дивидендов), если вы владели этим имуществом менее 16 дней в течение 31-дневного периода, начинающегося за 15 дней до даты возникновения права на получение платежа. См. раздел 901(l) или Публикацию № 514 (Английский).
  8. Иностранные налоги, удержанные с дохода или прибыли, полученных в связи с имуществом (кроме дивидендов), если в связи с аналогичными или взаимосвязанными активами вы обязаны производить соответствующие платежи.
  9. Иностранные налоги, используемые прямо или косвенно для предоставления субсидии вам, связанному с вами лицу или компании либо другой стороне, осуществляющей с вами сделки.
  10. Налоги, уплаченные или начисленные иностранному государству в связи с покупкой или продажей нефти или газа, добытых в этом государстве, если у вас нет экономической доли участия в этой нефти или газе, а цена покупки или продажи отличается от справедливой рыночной стоимости нефти или газа на момент покупки или продажи.
  11. Иностранные налоги, уплаченные или начисленные с дохода, для которого вы заявляете исключение в Форме 8873 «Исключение дохода, полученного за пределами территории США» (Английский). Однако в разделе 943(d) предусмотрено исключение для некоторых удерживаемых налогов.
  12. Налоги на доход от добычи полезных ископаемых за рубежом. См. § 1.901-3 нормативов Министерства финансов США.
  13. Не дающая право на зачет часть иностранного налога, уплаченного или начисленного в связи с определенными операциями по приобретению активов. К таким операциям относятся некоторые приобретения, в результате которых налоговая база активов увеличивается для целей налогообложения в США. Дополнительную информацию см. в разделе 901(m) и нормативах, принятых в соответствии с этим разделом.
  14. Иностранные налоги, не дающие права на зачет в соответствии с разделом 965(g). См. § 1.965-5 нормативов Министерства финансов США.
  15. Иностранные налоги, не дающие права на зачет в соответствии с разделом 960(d)(4).

Для получения дополнительной информации см. раздел «Иностранные налоги, не дающие права на зачет» в Публикации № 514 (Английский).

Выбор между зачетом и вычетом

Вместо того чтобы заявлять зачет за иностранные налоги, дающие право на зачет, вы можете выбрать вычет иностранных подоходных налогов. Для этого иностранные подоходные налоги необходимо указать как вычет в Приложении А (Форма 1040) «Постатейные вычеты». Чтобы заявить зачет за уплату налогов иностранному государству, как правило, необходимо заполнить Форму 1116 (Английский) и приложить ее к Форме 1040, Форме 1040-SR или Форме 1040-NR (Английский). В отношении всех иностранных налогов, уплаченных или начисленных в течение года, необходимо выбрать либо зачет за уплату налогов иностранному государству, либо постатейный вычет. Этот выбор необходимо делать каждый год. Однако даже если за этот год вы выбрали зачет за иностранные налоги, дающие право на зачет, вы можете заявить вычет за следующие налоги:

  • иностранные налоги, которые не дают права на зачет из-за положений о бойкоте;
  • налоги, уплаченные определенным иностранным государствам, в зачете которых было отказано, как описано в пункте 4 выше;
  • налоги на доход или прибыль, которые не дают права на зачет из-за несоблюдения требования к сроку владения, как описано в пункте 5 или 7 выше;
  • налоги на доход или прибыль, которые не дают права на зачет из-за обязанности производить соответствующие платежи, как описано в пункте 6 или 8 выше;
  • определенные налоги, уплаченные или начисленные иностранному государству в связи с покупкой или продажей нефти или газа, добытых в этом государстве, как описано в пункте 10 выше;
  • налоги на доход или прибыль, которые не дают права на зачет, поскольку они были уплачены или начислены в связи с определенными операциями по приобретению активов, как описано в пункте 13 выше;
  • налоги, уплаченные в текущем году, но относящиеся к предыдущему налоговому году, в котором вы выбрали вычет вместо зачета, если вы используете метод начисления или выбрали зачет за уплату налогов иностранному государству по методу начисления. См. раздел 1.901-1(c)(3) нормативов Министерства финансов США.

Если вы являетесь налогоплательщиком, использующим кассовый метод, вы можете заявить зачет за иностранные налоги только за год, в котором они были уплачены. Однако вы можете выбрать зачет за год, в котором эти налоги были начислены. Для этого при своевременной подаче первоначальной налоговой декларации установите в части II Формы 1116 флажок «Accrued» («Начислено»). После такого выбора во всех последующих налоговых декларациях зачет за иностранные налоги необходимо заявлять за год, в котором эти налоги были начислены.

Исключения дохода от трудовой деятельности и расходов на жилье за рубежом

Вы не можете получить зачет или заявить вычет в отношении части иностранных налогов, которая уплачена или начислена с дохода, исключенного из налогообложения в соответствии с исключением дохода от трудовой деятельности за рубежом (Английский) или исключением расходов на жилье за рубежом (foreign housing exclusion). В такой ситуации двойного налогообложения не возникает, поскольку этот доход не облагается подоходным налогом в США. Более подробную информацию об исключениях дохода от трудовой деятельности и расходов на жилье за рубежом см. в Публикации № 54 (Английский).

Расчет зачета при использовании Формы 1116

Если вы используете Форму 1116 для расчета зачета, сумма зачета за уплату налогов иностранному государству будет равна меньшей из двух сумм: уплаченного или начисленного иностранного налога либо налога США, относящегося к доходу из иностранного источника. Ограничение рассчитывается отдельно для пассивного дохода, дохода, источник которого определяется в соответствии с налоговым соглашением, дохода из стран, в отношении которых действуют санкции согласно разделу 901(j), дохода, включенного в соответствии с разделом 951A, дохода иностранного филиала и дохода общей категории. Кроме того, некоторые налоговые соглашения содержат специальные правила, которые необходимо учитывать при расчете зачета. См. раздел «Налоговые соглашения» в Публикации № 514 (Английский).

Перенос неиспользованной части зачета

Если в текущем году вы не можете получить зачет на всю сумму уплаченного или начисленного иностранного подоходного налога, дающего право на зачет, неиспользованную сумму можно перенести на предыдущий или последующие налоговые годы. Ее можно перенести на один предыдущий налоговый год, а затем на срок до 10 последующих налоговых лет. Дополнительную информацию см. в Публикации № 514 (Английский).

Заявление зачета без подачи Формы 1116

Вам не нужно заполнять Форму 1116, чтобы заявить зачет за уплату налогов иностранному государству, если выполняются все следующие условия:

  • весь ваш валовый доход из иностранных источников является пассивным доходом, например процентами или дивидендами, а весь такой доход и иностранные подоходные налоги указаны в предоставленном вам соответствующем документе, например в Форме 1099-INT (Английский), Форме 1099-DIV (Английский) или Приложении К-1, полученном от товарищества, корпорации типа «S», наследственного имущества или траста;
  • общая сумма иностранных налогов, дающих право на зачет, не превышает предельную сумму, указанную для вашего налогового статуса в Инструкциях к Форме 1040 (и Форме 1040-SR) (Английский) PDF или в Инструкциях к Форме 1040-NR (Английский) PDF, если вы подаете Форму 1040-NR;
  • вы владели акциями или облигациями, по которым были выплачены дивиденды или проценты, не менее 16 дней и не были обязаны выплачивать эти суммы другому лицу;
  • вы не подаете Форму 4563 и не исключаете доход, полученный из источников на территории Пуэрто-Рико;
  • все ваши иностранные налоги:
    • подлежали уплате по закону, не подлежали возврату и к ним не применялась пониженная налоговая ставка в соответствии с налоговым соглашением;
    • были уплачены государствам, признанным США и не поддерживающим терроризм.

Если вы заявите зачет без подачи Формы 1116, вы не сможете переносить неиспользованную сумму иностранного налога с предыдущего года на текущий или с текущего года на последующие налоговые годы.

Такой выбор недоступен для наследственного имущества и трастов.

Внесение поправок в налоговую декларацию для заявления зачета

Если за определенный год вы заявили постатейный вычет за иностранные налоги, дающие право на зачет, вместо него вы можете заявить зачет за уплату налогов иностранному государству, если в результате этого вам полагается возврат за этот год. Для этого необходимо подать декларацию с внесенными поправками, используя Форму 1040-X, в течение 10 лет после первоначально установленного срока подачи декларации. Этот 10-летний период также применяется к перерасчету ранее заявленного зачета за уплату налогов иностранному государству.

Если иностранные подоходные налоги, по которым вы заявили зачет, были вам возвращены или их сумма была уменьшена, необходимо подать декларацию с внесенными поправками по Форме 1040-X и указать уменьшенную сумму зачета. Сделать это необходимо не позднее установленного срока подачи декларации (с учетом продлений) за год, в котором иностранные налоги были вам возвращены или их сумма была уменьшена.

Внесение поправок в налоговую декларацию для заявления вычета

Если за определенный год вы выбрали зачет за иностранные налоги, дающие на него право, вместо этого вы можете заявить постатейный вычет, если в результате этого вам полагается возврат за этот год. Для этого необходимо подать декларацию с внесенными поправками по Форме 1040-X. Вы можете заменить ранее заявленный зачет на вычет в течение 3 лет с даты подачи первоначальной декларации или 2 лет с даты уплаты налога — в зависимости от того, какой из этих сроков истекает позднее.

Дополнительная информация