주제 851, 거주 외국인 및 비거주 외국인

미국 연방 소득세 목적상, 외국인은 미국 시민권자가 아닌 개인을 의미합니다. 외국인은 거주 외국인과 비거주 외국인으로 분류됩니다. 거주 외국인과 비거주 외국인은 과세 방식이 다르므로, 본인의 조세 거주자 신분을 결정하는 것이 중요합니다.

비거주 외국인

세금 목적상 미국 시민권자나 거주 외국인 중 어느 것에도 해당하지 않는 기간 동안은 비거주 외국인으로 간주됩니다.

거주 외국인

미국 시민권자가 아니면서, 해당 과세 연도에 그린카드 테스트 또는 실질 체류 기간 테스트에 부합하는 경우 거주 외국인으로 간주됩니다.

그린카드 테스트

해당 달력 연도 중 어느 시점에라도 이민법에 따라 미국의 적법한 영주권자였다면 그린카드 테스트를 충족한 것으로 간주되며, 따라서 거주 외국인에 해당합니다. 일반적으로 미국 이민국(USCIS) (또는 그 전신 기관)으로부터 서식 I-551, '영주권 카드, 일명 그린 카드)을 발급받았다면 이 신분에 해당합니다. 이 테스트에 따른 거주자 신분은 해당 신분이 박탈되거나 행정적 또는 사법적으로 포기된 것으로 결정되지 않는 한 계속 유지됩니다.

실질 거주 기간 테스트

다음의 조건을 충족하는 경우 실질 체류 기간 테스트를 부합한 것으로 간주하며, 해당 달력 연도에 거주 외국인으로 분류됩니다.

• 당해 연도에 최소 31일 이상 미국에 체류하고,
• 해당 연도와 직전 2년을 포함한 최근 3년 기간 동안의 체류 일수 합계가 183일 이상인 경우. 이 183일 요건 계산 방식은 다음과 같습니다.
  • 당해 연도 체류일 전체,
  • 전년도 체류일의 1/3, 그리고
  • 전전년도 체류일의 1/6.

실질 체류 기간 테스트 목적상 미국의 용어는 미국의 영토 또는 영공은 포함되지 않습니다. 미국에는 다음 영역이 포함됩니다:

• 50개 주 전체 및 워싱턴 DC,
• 미국의 영해, 그리고
• 미국 영해에 인접한 해저 및 하층토로서, 국제법상 미국이 천연자원을 탐사하고 개발할 배타적 권리를 갖는 해역.

1. 미국 체류 일수 – 다음의 경우 실질 체류 기간 테스트에서 미국 체류 일수를 합계에서 제외하십시오.
   • 캐나다나 멕시코에 거주하며 미국으로 정기적으로 출퇴근하는 경우. 당해 연도 근무일의 75% 이상을 미국으로 출퇴근할 시 정기 통근으로 간주합니다.
   • 미국 외 두 지점 간을 이동하던 중 24시간 미만으로 미국에 머무는 경우. 단, 미국 내에서 업무 회의에 참석한 경우는 제외되지 않습니다.
   • 미국과 외국 또는 미국 영토 간을 운항하는 외국 선박의 승무원으로 체류하는 경우. 단, 해당 기간에 미국 내에서 별도의 무역이나 사업에 종사하는 경우는 예외입니다.
   • 미국 체류 중 발생한 질병이나 의료 문제로 인해 출국 의사가 있었음에도 출국하지 못한 경우. 특정일에 출국 의사가 있었는지 여부는 모든 사실 관계를 종합하여 판단합니다.
   • NATO의 군인 또는 민간인 구성원으로서 NATO 비자를 소지하고 미국에 체류한 일수는 실질 체류 기간 테스트 계산 시 제외됩니다. 그러나 이 예외 규정은 NATO 비자를 소지하고 미국에 체류 중인 직계 가족에게는 적용되지 않습니다. 부양가족은 실질 체류 기간 테스트 요건 충족 여부를 판단할 때 미국 내 모든 체류 일수를 합산하여 계산해야 합니다.
   • 면제 개인으로서의 일수.
2. 면제 개인 - 귀하가 다음 범주 중 하나에 해당할 경우 귀하는 면제 개인으로 간주되며, 이는 실질 체류 테스트 목적상 미국 내 체류 일수가 계산에서 제외됨을 의미합니다:
   • A 또는 G 비자를 소지하고 외국 정부 관련 인사로서 미국에 일시적으로 체류하는 개인 (A-3 또는 G-5 비자를 소지하고 미국에 체류하는 외국 정부 관련 인사의 가사 도우미는 제외):
     • 국제기구의 풀타임 직원인 경우,
     • 외교관 신분에 의한 경우, 또는
     • 미 재무부 장관이 풀타임 외교 또는 영사 신분에 해당한다고 결정한 비자(합법적 영주권을 부여하는 비자 제외)에 의한 경우.
   • J 또는 Q 비자를 소지하고 미국에 일시적으로 체류하며 해당 비자 요건을 충실히 준수하는 교사 또는 연수생. 이는 동일한 비자를 소지한 직계 가족을 포함합니다. 일반적으로 직전 6개 과세 연도 중 어느 기간 동안이라도 교사, 연수생 또는 학생으로서 면제 혜택을 받은 해가 2년이 되는 경우, 교사 또는 연수생으로서의 면제 개인 자격이 상실됩니다. 다만, 다음의 조건을 모두 충족하는 경우에는 여전히 면제 개인으로 대우받을 수 있습니다:
     • 직전 6 달력 연도 중 교사, 연수생 또는 학생으로서 면제 혜택을 받은 기간이 3년 이하(또는 미만)이며,
     • 해당 연도의 보수 전액을 외국 고용주로부터 지급받았고,
     • 직전 6년 중 어느 한 해라도 교사나 연수생으로 미국에 체류한 적이 있으며,
     • 교사 또는 연수생 신분으로 미국에 체류했던 직전 6년 중 각 연도의 보수 전액을 외국 고용주로부터 지급받은 경우.
   • F, J, M 또는 Q 비자를 소지하고 미국에 일시적으로 체류하며 해당 비자 요건을 충실히 준수하는 학생. 이는 동일한 비자를 소지한 직계 가족을 포함합니다. 5개 과세 연도를 초과하여 교사, 연수생 또는 학생으로서 면제 혜택을 받은 이력이 있다면 당해 연도에는 학생으로서 면제 개인이 될 수 없습니다. 단, 다음 두 가지 요건을 모두 충족하는 경우는 예외로 합니다:
     • 미국에 영구적으로 거주할 의사가 없음을 입증하는 경우, 그리고
     • 해당 비자의 요건을 충실히 준수한 경우.
   • 자선 스포츠 대회 참가를 위해 미국에 일시적으로 체류하는 프로 운동선수.

실질적 체류 기간 테스트를 충족하더라도, 다음의 요건을 모두 갖춘 경우 비거주 외국인으로 간주될 수 있습니다. 당해 연도 미국 체류 일수가 183일 미만이어야 하며, 해당 연도 동안 외국에 조세 거소를 유지하고 있어야 합니다. 또한, 미국보다 해당 국가와 더 밀접한 관련성이 있음을 입증해야 하며, 이를 위해 서식 8840, 외국인의 더 밀접한 관련성 예외 진술서’(영어)를 기한 내에 성실히 작성하여 제출해야 합니다. 단, 당해 연도 중 미국의 합법적 영주권자로 신분을 변경하기 위해 신청서를 제출했거나 관련 절차를 밟은 경우, 또는 영주권(그린카드) 취득을 위한 신청이 진행 중인 경우에는 외국과의 밀접한 관계를 근거로 한 예외 규정을 적용받을 수 없습니다.

대부분의 미국 체결 조세 조약은 조약 목적상 거주지 결정을 위한 특별 규정을 두고 있습니다. 귀하가 양국 세법상 모두 거주자에 해당하는 이중 거주 납세자인 경우, 해당 조세 조약의 타이브레이커 규칙에 따라 외국 거주자로 판정된다면 미국 소득세액 산출 시 비거주 외국인으로 간주됩니다. 만약 이중 거주 납세자로서 조세 조약 혜택을 적용받아 비거주 외국인으로 미국 소득세를 계산하고자 한다면, 서식 8833, 섹션 6114 또는 7701(b)에 따른 협정 근거 신고서 입장 공개(영어)를 제출하십시오.

실질적 체류기간 테스트에 관한 자세한 내용은 간행물 519, ‘외국인을 위한 미국 세금 안내’(영어) 및 귀하의 세무 상황에 대한 조세 조약 적용 여부는 간행물 901, ‘미국 조세 조약’(영어)을 참고하십시오.

거주 외국인 신분 선택

당해 연도(예: 2025년) 또는 전년도(2024년)에 그린카드 테스트나 실질 거주 기간 트스트 요건을 충족하지 못하고, 전년도(2024년)의 일부 기간에 대해 미국 거주 외국인으로 처우 받는 것을 선택하지 않았더라도 다음해(2026년)에 실질 거주 기간 트스트 요건을 충족하는 경우, 최초 연도 선택을 통해 당해 연도(2025년)의 일부 기간에 대해 미국 거주 외국으로 처우받을 수 있습니다. 이 경우 당해 연도(2025년)에 대해 이중 신분 외국인(하단 설명 참조)으로 과세됩니다. 과세 연도 말 기준 미국 시민권자 또는 거주 외국인과 혼인 상태인 비거주 외국인인 경우, 본인과 배우자의 선택에 따라 해당 과세 연도 전체 및 그 이후의 모든 연도에 대해 해당 선택이 종료 또는 유예될 때까지 거주 외국인으로 처우받을 수 있습니다. 이와 유사하게, 연말 기준 미국 시민권자 또는 거주 외국인과 혼인 상태인 이중 신분 외국인 배우자 또한 연도 전체에 대해 미국 거주자로 처우받는 것을 선택할 수 있습니다. 자세한 내용은 간행물 519 PDF의 1장을 참고하십시오.

이중 신분 과세 연도

연도 중에 신분이 거주 외국인에서 비거주 외국인으로, 또는 그 반대로 변경되는 경우 일반적으로 이중 신분 과세 연도가 존재합니다. 이는 주로 미국에 입국하거나 미국에서 출국하는 연도에 발생합니다. 두 기간의 소득에 대한 세금은 각 기간에 적용되는 법률 규정에 따라 다르게 계산됩니다. 이중 신분 외국인에 관한 자세한 내용은 간행물 519를 참조하십시오

신고 정보

귀하가 당해 연도에 미국 내에서 무역 또는 사업에 종사하는 비거주 외국인인 경우, 반드시 미국 소득세 신고서를 제출해야 하며, 해당 사업 소득 및 사업과 실질적으로 관련성이 없는 모든 미국 원천 소득을 보고해야 합니다. 당해 연도에 미국 내 사업에 종사하지 않더라도, 원천징수된 세액이 납부해야 할 총 세액에 미달하는 미국 원천 소득이 있거나 과다 징수 또는 과오납된 세금의 환급을 청구하려는 경우에도 스케줄 NEC (서식 1040-NR)(영어) PDF를 첨부하여 서식 1040-NR(영어)을 제출해야 합니다. 자세한 내용은 서식1040-NR 지침(영어) PDF을 참조하십시오. 나아가, 미국 무역 또는 사업에 종사하고 있으나, 적용 가능한 조세 조약 규정에 따라 해당 사업 소득이 미국의 고정 사업장 또는 고정 운영 기지에 귀속되지 않아 미국 내 순소득 기준 과세 대상이 아니라고 판단되는 경우, 서식 1040-NR 제출 시 서식 8833을 반드시 첨부해야 할 수도 있습니다. 서식 8833 제출이 필요한 기타 상황에 대해서는 서식 8833 지침(영어) PDF을 참조하십시오.

• 소득세 원천징수 대상 급여가 있고 달력 연도 기준으로 신고하는 경우, 세금 신고 기한은 4월15입니다.
• 원천징수 대상 급여가 없고 달력 연도 기준으로 신고하는 경우, 세금 신고 기한은 6월15입니다.

거주 외국인인 경우, 미국 시민권자와 동일한 세법의 적용을 받습니다. 이 경우 전 세계 소득을 보고해야 하며 서식 1040, '미국 개인 소득세 신고서' 또는 서식 1040-SR, '미국 고령자 세금 신고서'를 제출해야 합니다.

• 달력 연도 기준으로 신고하는 거주 외국인의 세금 신고 기한은 4월 15일이며, 해당 지역 관할 서비스 센터에 제출해야 합니다.

신고 기한이 토요일, 일요일 또는 법정 공휴일인 경우, 기한은 다음 영업일까지 연장됩니다.

추가 정보

자세한 정보는 간행물 54, ‘해외 거주 미국 시민권자 및 거주자를 위한 세금 안내’(영어) 및 해외 거주 미국권자 시민 및 거주 외국인을 참조하십시오.