Публикация 519 (2023), Налоговое руководство США для иностранцев

Для использования при подготовке 2023 налоговых деклараций


Публикация 519 - Вводный материал

Дальнейшие разработки

Актуальную информацию об изменениях в Публикации № 519 (например, закон, вступивший в силу после ее опубликования) см. по ссылкеIRS.gov/Pub519 .

Введение

Применительно к налогообложению, иностранцем считается лицо, которое не имеет гражданства США. Иностранцы могут быть классифицированы как непостоянно проживающие (иностранцы-нерезиденты) и постоянно проживающие (иностранцы-резиденты). Эта публикация поможет вам определить свой статус и даст вам информацию, необходимую для подачи налоговой декларации в США. Иностранцы-резиденты, как правило, облагаются налогом на свой доход по всему миру, так же как и граждане США. Иностранцы-нерезиденты облагаются налогом только на доходы из источников в Соединенных Штатах и на определенные доходы, связанные с профессиональной или коммерческой деятельностью в Соединенных Штатах.

Таблица A. Где найти то, что вам нужно знать о налогах в США?

Часто задаваемые вопросы Где найти ответ
Являюсь ли я иностранцем-нерезидентом или иностранцем-резидентом? См. главу 1.
Могу ли я быть иностранцем-нерезидентом и иностранцем-резидентом в рамках одного и того же года?
Я иностранец-резидент, а моя супруга — иностранец-нерезидент. Существуют ли для нас особые правила?
Весь ли мой доход является субъектом налогообложения США?
Облагается ли моя стипендия налогом США?
Какова ставка налога на доход субъекта налогообложения США? См. главу 4.
Будут ли какие-либо налоги на наследственный фонд или дарения США распространяться на меня, мой наследственный фонд или наследственный фонд, душеприказчиком, доверенным лицом или представителем которого я являюсь? См. подраздел"Федеральный налог на наследство и дарение в США" в разделе «Напоминания»
Я переехал в США в этом году. Могу ли я вычесть свои расходы на переезд в налоговой декларации США? См. раздел "Вычеты" в главе 5.
Могу ли я заявить, что мой супруг(а) и/или дети находятся у меня на иждивении? См. раздел "Иждивенцы" в главе 5.
Я плачу подоходный налог в стране исхода. Могу ли я получить зачеты за эти налоги в своей налоговой декларации в США? См. раздел "Налоговые зачеты и платежи" в главе 5.
Какие формы я должен подать, когда и где я должен их подать? См. главу 7.
Как я должен платить подоходный налог в США? См. главу 8.
Имею ли я право на какие-либо льготы по налоговому соглашению?
Освобождаются ли от уплаты налогов в США сотрудники иностранных правительств и международных организаций? См. главу 10.
Есть ли обязательные требования к тому, что я должен сделать перед отъездом из Соединенных Штатов?

Информация, содержащаяся в этой публикации, не является столь полной для иностранцев-резидентов, как для иностранцев-нерезидентов. К иностранцам-резидентам, как правило, относятся так же, как к гражданам США, и дополнительную информацию можно найти в других публикациях IRS по адресу IRS.gov/Forms (Английский).

Таблица А содержит список вопросов и главу или главы этой публикации, в которых вы найдете соответствующие обсуждения.

Ответы на часто задаваемые вопросы представлены в конце публикации.

Комментарии и предложения.

Ждем ваших комментариев касаемо настоящей публикации и предложений по дальнейшим изменениям.

Комментарии и предложения можно направить по ссылке IRS.gov/FormComments (Английский). Вы также можете написать по адресу Internal Revenue Service, Tax Forms and Publications, 1111 Constitution Ave. NW, IR-6526, Washington, DC 20224.

К сожалению, мы не сможем ответить лично всем, но мы очень рады вашим отзывам и учтем их при пересмотре налоговых форм, инструкций и публикаций. Не отправляйте налоговые вопросы, налоговые декларации или платежи по указанному выше адресу.

Ответы на ваши налоговые вопросы.

Если у вас есть вопрос по налогообложению, на который нет ответа ни в этой публикации в целом, ни в представленном в конце публикации разделе «Как получить помощь по налогам» в частности, перейдите на страницу Интерактивного помощника по вопросам налогов по ссылкеIRS.gov/Help/ITA (Английский). Там вы сможете найти необходимые ответы среди перечисленных категорий или с помощью функции поиска.

Получение налоговых форм, инструкций и публикаций.

Перейдите по ссылке IRS.gov/Forms (Английский), чтобы загрузить как новейшие, так и прошлогодние формы, инструкции, публикации и документы.

Подача заявки на получение налоговых форм, инструкций и публикаций.

Перейдите по ссылке IRS.gov/OrderForms, чтобы подать заявку на получение новейших налоговых форм, инструкций и публикаций; для подачи заявки на получение форм и инструкций за предыдущий год позвоните по номеру 800-829-3676. IRS обработает ваш заказ на формы и публикации в кратчайшие сроки. Если вы уже отправили запрос, не делайте это повторно. Самый быстрый способ получить формы и публикации — в режиме онлайн.

Что изменилось

Прекращение действия налоговой конвенции с Венгрией от 1979 года. 15 июля 2022 года Министерство финансов США объявило, что 8 июля 2022 года Венгрия была уведомлена о прекращении действия налогового соглашения между ней и Соединенными Штатами. В соответствии с положениями договора, прекращение вступает в силу 8 января 2023 года. В отношении налогов, удерживаемых изначально, договор прекращает свое действие 1 января 2024 года. В отношении других налогов договор прекращает свое действие с периодов, начинающихся 1 января 2024 года или после этой даты.

Трасты для семей с инвалидами. В 2023 году сумма исключения для соответствующей критериям инвалидности составляет 4 700 долларов США.

Напоминания

Изменение в названии налогового статуса. В оригинале налоговый статус «Qualifying widow(er)» изменен на «Qualifying surviving spouse». Правила, соответствующие данному статусу, не изменились. В русскоязычной версии название остается прежним. См. раздел «Qualifying surviving spouse» в инструкциях к Форме 1040 для получения подробной информации об этом налоговом статусе.

Новые строки с 1a по 1z в Форме 1040-NR. В этом году строка 1 была расширена, и в ней появились новые строки с 1a по 1z. Некоторые суммы, которые в предыдущие годы указывались в Форме 1040-NR, теперь указываются в Приложении 1 (Форма 1040).

  • Дотации учащимся и стипендии аспирантов теперь указываются в Приложении 1 (Форма 1040), строка 8r.

  • Пенсия или аннуитет из плана с отсрочкой выплат компенсации, не отвечающего определенным критериям, или из негосударственного плана согласно разделу 457 теперь указываются в Приложении 1 (Форма 1040), строка 8t.

  • Заработная плата, полученная в заключении, теперь указывается в Приложении 1 (Форма 1040), строка 8u.

Налоговый зачет за расходы по уходу за детьми и иждивенцами. Изменения в правилах востребования зачета за расходы по уходу за детьми и иждивенцами, внесенные законом «Американский план спасения» (APR, в соответствии с английским акронимом) от 2021 года, продлены не были. Применительно к 2022 году зачет на расходы по уходу за детьми и иждивенцами вернулся в категорию безвозвратных зачетов. Долларовый лимит на расходы, отвечающие требованиям, составляет 3 000 долларов США для одного лица, дающего право на зачет, и 6 000 долларов США для двух и более лиц, дающих право на зачет. Максимальная сумма зачета составляет 35% от суммы расходов, связанных с работой или ее поиском. Для получения дополнительной информации см. инструкции к Форме 2441 и Публикацию № 503.

Стабилизационный льготный зачет. Иностранцы могут претендовать на Стабилизационный льготный зачет в 2020 и 2021 годах, если они были иностранцами-резидентами в течение всего года, состояли в браке и предпочли подать совместную декларацию с супругом-гражданином или резидентом США, или были иностранцами с двойным статусом и предпочли, чтобы их рассматривали как резидентов США в течение всего года. После 2021 года данный зачет не предоставляется.

Налоговая льгота в случае стихийных бедствий. Налоговые льготы на случай стихийных бедствий доступны для тех, кто пострадал от некоторых объявленных Президентом бедствий в 2021 году (см. IRS.gov/DisasterTaxRelief). Это может затронуть иностранцев, которые должны подать декларацию о подоходном налоге в США. Для более подробной информации см. инструкции к Форме 1040 или инструкции к Форме 1040-NR.

Субсидии в счет медицинской страховки. Вы можете претендовать на налоговые субсидии в счет медицинской страховки, если вы, ваш супруг или иждивенец зарегистрировались на медицинское страхование через Рынок медицинского страхования (Marketplace). См. Форму 8962 и инструкции к ней для более подробной информации.

Авансовая субсидия в счет оплаты медицинской страховки. Авансовая субсидия в счет оплаты медицинской страховки, возможно, была сделана медицинскому страховщику, чтобы помочь оплатить страховое покрытие для вас, вашего супруга или вашего иждивенца. Если вы получили авансовую субсидию в счет оплаты медицинской страховки, вы должны подать налоговую декларацию за 2023 год и заполнить Форму 8962. Если вы зарегистрировали кого-то, кто не заявлен в качестве иждивенца в вашей налоговой декларации или для получения дополнительной информации см. инструкции к Форме 8962.

Форма 1095-А. Если вы, ваш супруг или иждивенец зарегистрировались в системе медицинского страхования через Рынок медицинских страховок (Marketplace), вы должны были получить Форму 1095-A. Если вы получили Форму 1095-A, сохраните ее. Это поможет вам рассчитать вашу авансовую субсидию в счет оплаты медицинской страховки. Если же вы не получили Форму 1095-А, свяжитесь с Рынком медицинских страховок.

Федеральный налог на наследство и дарение в США. Физическое лицо (или умершее лицо), которое является (или было) нерезидентом-негражданином Соединенных Штатов для целей налога на наследство и дарение, может по-прежнему иметь обязательства по подаче налоговой декларации и уплате налогов на наследство и дарение в США. Определение того, является ли физическое лицо нерезидентом-негражданином применительно к налогу на наследство и дарение в США, отличается от определения того, является ли физическое лицо иностранцем-нерезидентом для целей федерального подоходного налога США. Налог на наследство и дарение выходит за рамки этой публикации, но на вебсайте IRS.gov есть информация, позволяющая определить, применимы ли к вашей ситуации какие-либо соображения в отношении налога на наследство или дарение в США. Дополнительную информацию о федеральном налоге на наследство в США для неграждан-нерезидентов можно получить в разделах «Налог на наследство для нерезидентов, не являющихся гражданами США» (Английский) и «Часто задаваемые вопросы о налогах на наследство для нерезидентов, не являющихся гражданами США» . Дополнительную информацию о федеральном налоге на дарение в США для неграждан-нерезидентов можно получить в разделах «Налог на дарение для нерезидентов, не являющихся гражданами США» и «Часто задаваемые вопросы о налогах на дарение для нерезидентов, не являющихся гражданами США».

Цифровые активы. Если в 2023 году вы участвовали в сделке с цифровыми активами, вам, возможно, следует ответить «Yes» («Да») на вопрос на странице 1 Формы 1040-NR. Информацию о сделках с цифровыми активами см. в разделе «Цифровые активы» в инструкциях к Форме 1040. Не оставляйте это поле пустым. На этот вопрос должны ответить все налогоплательщики, а не только те, кто участвовал в сделке с цифровыми активами.

Стороннее уполномоченное лицо. Вы можете поставить галочку в поле «Yes» в разделе «Third-Party Designee» вашей декларации, чтобы разрешить IRS обсудить вашу декларацию с другом, членом семьи или любым другим лицом по вашему выбору. Это позволяет IRS позвонить человеку, которого вы указали в качестве уполномоченного лица, чтобы он мог ответить на любые вопросы, которые могут возникнуть во время обработки вашей декларации. Это также позволяет уполномоченному лицу выполнять определенные действия, такие как запрос из IRS копий уведомлений или выписок, связанных с вашей налоговой декларацией. Кроме того, разрешение может быть отозвано. Для более подробной информации см. инструкции к вашей декларации о подоходном налоге.

Смена адреса. Ели вы сменили свой почтовый адрес, обязательно уведомите IRS, используя Форму 8822.

Фотографии пропавших детей. IRS гордится своим сотрудничеством с Национальным центром по проблемам пропавших и эксплуатируемых детей® (NCMEC) (Английский). На пустых страницах данной публикации размещены фотографии пропавших детей, переданные центром NCMEC. Если вы узнаете ребенка, вы можете помочь вернуть его/ее домой, позвонив по номеру 1-800-THE-LOST (800-843-5678).

1. Иностранец-нерезидент или иностранец- резидент?

Введение

Сначала вы должны определить, являетесь ли вы иностранцем-нерезидентом или иностранцем-резидентом для уплаты подоходного налога.

Если вы одновременно являетесь нерезидентом и резидентом в одном и том же году, у вас двойной статус. См. раздел "Иностранец с двойным статусом", представленный ниже. См. также раздел "Супруг-нерезидент, рассматриваемый как резидент" и некоторые другие особые ситуации, объясненные ниже в этой главе.

Темы - В этой главе обсуждается:

  • Как определить, являетесь ли вы иностранцем-нерезидентом, резидентом или иностранцем с двойным статусом; и

  • Как супруг(-а)-нерезидент может быть представлен(-а) как иностранец-резидент.

Полезные пункты - Возможно, вы захотите посмотреть:

Форма (и инструкции)

  • 1040 «Декларация о выплате индивидуального подоходного налога США»

  • 1040-SR «Налоговая декларация США для пожилых людей»

  • 1040-NR «Декларация временно проживающего в США иностранца-нерезидента»

  • 8833 «Раскрытие информации о налоговой декларации на основе соглашения и в соответствии с разделом 6114 или 7701(b)»

  • 8840 «Декларация об исключении из правила «тесной связи» для иностранцев»

  • 8843 «Декларация лиц, составляющих исключение, и лиц с заболеваниями»

См. главу 12 для подробной информации о получении этих форм.

Иностранцы-нерези- денты

Если вы иностранец (не гражданин США), вы считаетесь иностранцем-нерезидентом, если вы не соответствуете одному из двух описанных тестов в подразделе "Иностранцы-резиденты" ниже.

Иностранцы-рези- денты

Вы являетесь иностранцем–резидентом Соединенных Штатов для целей налогообложения, если вы прошли тест на получение «грин-карты» или тест на существенное присутствие в течение 2023 календарного года (1 января - 31 декабря). Даже если вы не соответствуете ни одному из этих тестов, вы можете выбрать, чтобы вас рассматривали как резидента США в рамках части года. См. подраздел "Выбор первого года" в разделе «Иностранцы с двойным статусом» ниже.

Тест на «грин-карту»

Вы являетесь резидентом для целей налогообложения, если вы являетесь законным постоянным жителем Соединенных Штатов в любое время в течение 2023 календарного года. (Однако см. раздел "Иностранцы с двойным статусом", представленный ниже). Это больше известно как тест на получение «грин-карты». Вы являетесь законным постоянным жителем Соединенных Штатов в любое время, если вам была предоставлена привилегия, в соответствии с американским иммиграционным законодательством, постоянно проживать в Соединенных Штатах в качестве иммигранта. Как правило, вы имеете этот статус, если Служба гражданства и иммиграции США (USCIS) (или ее организация-предшественница) выдала вам Форму I-551 «U.S. Permanent Resident Card» («Карта постоянного жителя США»), также известную как «грин-карта». Вы продолжаете иметь статус резидента в соответствии с этим тестом, если только этот статус не будет у вас отобран, или же в административном или судебном порядке не будет установлено, что вы отказались от него.

Примечание.

Даже если лицо соответствует критерию «грин-карты», если оно делает выбор в пользу иностранного резидентства в соответствии с правилом «тайбрейка», применительно к своим налоговым обязательствам оно будет рассматриваться как нерезидент. См. раздел 7701(b)(6)(B).

Лишение статуса резидента.

Вы считаетесь лишенными статуса резидента, если правительство США выдаст вам окончательное административное или судебное постановление об изгнании или депортации. Окончательное судебное постановление-это постановление, которое вы больше не можете обжаловать в вышестоящем суде компетентной юрисдикции.

Отказ от статуса резидента.

Административное или судебное решение об отказе от статуса резидента может быть инициировано вами, USCIS или консульским сотрудником США.

Если вы инициируете решение, ваш статус резидента считается аннулированным, когда вы подаете один из следующих документов с вашей прикрепленной Картой постоянного жителя США («грин-карта» или Форма I-551 ) в USCIS или посредством консульского сотрудника США.

  • Форма I-447 «Запись об отказе от законного статуса резидента», или

  • Письмо, в котором говорится о вашем намерении отказаться от статуса резидента.

При подаче документов по почте вы должны отправить заказным письмом запрошенную декларацию о доходах (или ее иностранный эквивалент), а также сохранить копию и подтверждение того, что она была отправлена и получена по почте.

.This is an Image: caution.gifДо тех пор, пока у вас не будет доказательств того, что ваше письмо было получено, вы остаетесь иностранцем-резидентом для целей налогообложения, даже если USCIS не признает действительность вашей «грин-карты», потому что ей более 10 лет, или потому что вы отсутствовали в Соединенных Штатах в течение определенного периода времени..

Если USCIS или консульский сотрудник США инициируют это решение, ваш статус резидента будет считаться аннулированным, когда будет издан окончательный административный приказ об отказе от статуса резидента. Если ваша апелляция в федеральный суд, имеющий юрисдикцию, была удовлетворена, потребуется окончательное судебное постановление.

Согласно иммиграционному законодательству США, законный постоянный резидент, который обязан подать налоговую декларацию в качестве резидента и не делает этого, может рассматриваться как отказавшийся от статуса, и может потерять статус резидента.

.This is an Image: caution.gifНа долгосрочного резидента (LTR), который перестает быть законным постоянным жителем, могут распространяться особые требования к отчетности и налоговые положения. См. раздел "Налог на экспатриацию" в главе 4..

Прекращение проживания после 3 июня 2004 года и до 17 июня 2008 года.

Если вы прекратили свое проживание после 3 июня 2004 года и до 17 июня 2008 года, вы все равно будете считаться резидентом США для целей налогообложения, пока не уведомите Министра внутренней безопасности и не подадите Форму 8854 «Первоначальное и ежегодное заявление об экспатриации»

Примечание:

Требования к налогоплательщикам, выехавшим за границу до 17 июня 2008 года, больше не указываются в инструкциях к Форме 8854 или Публикации № 519. Для получения информации о выходе из гражданства до 17 июня 2008 года см. инструкции 2018 года к Форме 8854 и главу 4 Публикации № 519 (Английский) 2018 года.

Прекращение проживания после 16 июня 2008 года.

Для получения информации о дате прекращения вашего проживания на территории США см. подраздел "Бывший LTR" в разделе «Экспатриация после 16 июня 2008 г.» в главе 4.

Тест на существенное присутствие

Вы являетесь резидентом для целей налогообложения, если вы соответствуете тесту на физическое присутствие в 2023 календарном году. Чтобы пройти этот тест, вы должны физически присутствовать в Соединенных Штатах по крайней мере...

  1. 31 день в течение 2023 года; и

  2. 183 дня в течение 3-летнего периода, включающего 2023, 2022 и 2021 годы, считая...

    1. все дни, когда вы присутствовали в 2023 году, и

    2. 1/3 тех дней, когда вы присутствовали в 2022 году, и

    3. 1/6 тех дней, когда вы присутствовали в 2021 году.

Пример.

Вы физически присутствовали в Соединенных Штатах в течение 120 дней в каждом из 2023, 2022 и 2021 годов. Чтобы определить, соответствуете ли вы тесту на существенное присутствие в 2023 году, подсчитайте полные 120 дней присутствия в 2023 году, 40 дней в 2022 году (1/3 из 120), и 20 дней в 2021 году (1/6 из 120). Поскольку общая сумма за 3-летний период составляет 180 дней, вы не считаетесь резидентом в соответствии с тестом на существенное присутствие в 2023 году.

Термин «Соединенные Штаты» включает в себя следующие области.

  • Все 50 штатов и округ Колумбия.

  • Территориальные воды Соединенных Штатов.

  • Морское дно и недра тех подводных районов, которые прилегают к территориальным водам США и на которые Соединенные Штаты имеют исключительные права в соответствии с международным правом на разведку и эксплуатацию природных ресурсов.

Этот термин не включает территории, управляемые США, или воздушное пространство США.

Дни присутствия в США

Считается, что вы находитесь в Соединенных Штатах в любой отдельно взятый день, если в любое время этого дня вы физически присутствуете в стране. Однако из этого правила есть исключения. Не засчитывайте следующие дни как дни присутствия в Соединенных Штатах для теста на существенное присутствие.

  • Дни, когда вы ездите на работу в Соединенные Штаты из места жительства в Канаде или Мексике, если вы регулярно ездите на работу из Канады или Мексики.

  • Дни, когда вы находитесь в Соединенных Штатах менее 24 часов, когда вы находитесь в пути между двумя местами за пределами Соединенных Штатов.

  • Дни, когда вы находитесь в Соединенных Штатах в качестве члена экипажа иностранного судна.

  • Дни, когда вы не можете покинуть Соединенные Штаты из-за состояния здоровья, возникшего во время вашего пребывания в Соединенных Штатах.

  • Дни, когда вы находитесь в Соединенных Штатах по визе НАТО в качестве члена вооруженных сил или гражданского компонента НАТО. Однако это исключение не распространяется на ближайшего члена семьи, который находится в Соединенных Штатах по визе НАТО. Член семьи, находящийся на иждивении, должен учитывать каждый день присутствия для целей теста на существенное присутствие.

  • Дни, когда вы являетесь освобожденным лицом.

Далее следуют конкретные правила, применимые к каждой из этих категорий.

Регулярные пассажиры из Канады или Мексики.

Не считайте дни, в которые вы ездите на работу в Соединенные Штаты из своего места жительства в Канаде или Мексике, если вы регулярно ездите на работу из Канады или Мексики. Считается, что вы регулярно ездите на работу, если вы ездите на работу в Соединенные Штаты более чем в 75% (0,75) рабочих дней в течение вашего рабочего периода.

Для этой цели «поездка на работу» означает поездку на работу и возвращение в свое место жительства в течение 24 часов. «Рабочие дни» - это дни, в которые вы работаете в Соединенных Штатах, Канаде или Мексике. «Рабочий период» означает период, начинающийся с первого дня текущего года, когда вы физически находитесь в Соединенных Штатах для работы, и заканчивающийся в последний день текущего года, когда вы физически находитесь в Соединенных Штатах для работы. Если ваша работа требует вашего присутствия в Соединенных Штатах только на сезонной или циклической основе, ваш рабочий период начинается в первый день сезона или цикла, в течение которого вы находитесь в Соединенных Штатах для работы, и заканчивается в последний день сезона или цикла, в течение которого вы находитесь в Соединенных Штатах для работы. У вас может быть более одного рабочего периода в календарном году, и ваш рабочий период может начинаться в одном календарном году и заканчиваться в следующем календарном году.

Пример.

Мария Перес живет в Мексике и работает в офисе Compañía ABC. С 1 февраля по 1 июня она была временно направлена в офис своей фирмы в Соединенных Штатах. 2 июня она возобновила свою работу в Мексике. В течение 69 рабочих дней Мария каждое утро ездила отсюда домой в Мексику на работу в офис Compañía ABC в США. Каждый из этих вечеров она возвращалась к себе домой в Мексику. В течение 7 рабочих дней она работала в офисе своей фирмы в Мексике. Применительно к тесту на существенное присутствие Мария не учитывает дни, в течение которых она ездила на работу в Соединенные Штаты, поскольку эти дни составляют более 75% (0,75) рабочих дней в течение рабочего периода (69 рабочих дней в Соединенных Штатах, разделенных на 76 рабочих дней в течение рабочего периода, составляют 90,8%).

Дни в пути.

Не считайте дни, когда вы находитесь в Соединенных Штатах менее 24 часов и находитесь в пути между двумя местами за пределами Соединенных Штатов. Вы считаетесь находящимся в пути, если вы занимаетесь деятельностью, которая в значительной степени связана с завершением поездки в ваш зарубежный пункт назначения. Например, если вы путешествуете между аэропортами Соединенных Штатов, чтобы пересесть на другой самолет по пути в пункт назначения за рубежом, считается, что вы находитесь в пути. Однако вы не считаетесь находящимся в пути, если посещаете деловую встречу, находясь в Соединенных Штатах. Так будет считаться, даже если встреча проходит в аэропорту.

Члены экипажа.

Не учитывайте дни, в течение которых вы временно находитесь в Соединенных Штатах в качестве постоянного члена экипажа иностранного судна (лодки или судна), осуществляющего перевозки между Соединенными Штатами и иностранной страной или территорией, управляемой США. Однако это исключение не применяется, если вы иным образом занимаетесь какой-либо профессиональной или коммерческой деятельностью в Соединенных Штатах в эти дни.

Состояние здоровья.

Не считайте дни, когда вы намеревались уехать, но не смогли уехать из Соединенных Штатов из-за состояния здоровья или проблемы, возникшей во время вашего пребывания в Соединенных Штатах. Намеревались ли вы покинуть Соединенные Штаты в определенный день, определяется на основе всех фактов и обстоятельств. Например, вы можете установить, что намеревались уехать, если ваша цель посещения Соединенных Штатов может быть достигнута в течение периода, который недостаточно продолжителен, чтобы вы могли пройти тест на существенное присутствие. Однако, если вам потребуется длительный период времени для достижения цели вашего визита, и этот период позволит вам пройти тест на существенное присутствие, вы не сможете подтвердить намерение покинуть Соединенные Штаты до окончания этого длительного периода.

В случае лица, признанного психически недееспособным, доказательство намерения покинуть Соединенные Штаты может быть определено путем анализа модели поведения этого лица до того, как его или ее признали психически недееспособным.

Если вы имеете права исключить дни присутствия по состоянию здоровья, вы должны подать полностью заполненную Форму 8843 в IRS. См. раздел "Формa 8843", представленный ниже.

Вы не можете исключить ни одного дня пребывания в Соединенных Штатах при следующих обстоятельствах.

  • Первоначально вам не разрешили уехать, затем вы смогли уехать, но оставались в Соединенных Штатах сверх объективного срока для принятия действий по отъезду.

  • Вы вернулись в Соединенные Штаты для лечения заболевания, возникшего во время предыдущего пребывания.

  • Это условие существовало до вашего прибытия в Соединенные Штаты, и вы знали об этом условии. Не имеет значения, нуждались ли вы в лечении от этого заболевания, когда вы въехали в Соединенные Штаты.

Освобожденное от уплаты налогов физическое лицо.

Не считайте дни, в течение которых вы являетесь освобожденным от уплаты налогов лицом. Термин «освобожденное от уплаты налогов физическое лицо» не означает лицо, освобожденного от уплаты налогов в США, а относится к любому лицу из следующих категорий.

  • Лицо, временно находящееся в Соединенных Штатах в качестве лица, связанного с иностранным правительством, по визе «A» или «G», за исключением лиц, имеющих визы класса «A-3» или «G-5».

  • Преподаватель или стажер, временно находящийся в Соединенных Штатах по визе «J» или «Q», который в основном соответствует требованиям визы.

  • Студент, временно находящийся в США по визе «F», «J», «M» или «Q», который в основном соответствует требованиям визы.

  • Профессиональный спортсмен, временно находящийся в США для участия в благотворительном спортивном мероприятии.

Далее рассматриваются конкретные правила для каждой из этих четырех категорий (включая любые правила, касающиеся продолжительности периода, в течение которого вы будете освобожденным от уплаты налогов физическим лицом).

Физические лица, связанные с иностранным правительством.

Физическое лицо, связанное с иностранным правительством, — это физическое лицо (или его ближайший родственник), которое временно находится в Соединенных Штатах...

  • как штатный сотрудник международной организации,

  • ввиду своего дипломатического статуса или

  • по визе (кроме визы, дающей право на законное постоянное проживание), которая, по определению Министерства финансов, выдается лицам, имеющим постоянный дипломатический или консульский статус.

Примечание.

Вы считаетесь временно находящимся в Соединенных Штатах независимо от фактического количества времени, в течение которого вы находитесь в Соединенных Штатах.

Международная организация — это любая публичная международная организация, которую президент Соединенных Штатов определил своим указом как имеющую право на привилегии, исключения и иммунитеты, предусмотренные в Законе о международных организациях. Физическое лицо является штатным сотрудником, если его или ее рабочий график соответствует стандартному графику полного рабочего дня организации.

Физическое лицо считается имеющим постоянный статус дипломатического или консульского работника, если оно...

  • аккредитовано иностранным правительством, признанным Соединенными Штатами;

  • намерено заниматься в основном официальной деятельностью в интересах этого иностранного правительства, находясь в Соединенных Штатах; и

  • признано президентом, государственным секретарем или сотрудником консульства как имеющее право на этот статус.

В число ближайших родственников входят супруг(-а) и не состоящие в браке дети (по крови или по усыновлению), но только в том случае, если статус визы супруга или не состоящих в браке детей обусловлен категорией визы лица, освобожденного от налогообложения, и зависит от него. Дети, не состоящие в браке, включаются только в том случае, если они...

  • не достигли 21 года,

  • регулярно проживают в семье освобожденного от уплаты налогов лица, и

  • не являются членами другой семьи.

Примечание.

Как правило, если вы находитесь в Соединенных Штатах по визе «A» или «G», вы считаетесь лицом, связанным с иностранным правительством (с постоянным статусом дипломатического или консульского работника). Ни один из ваших дней не засчитывается для целей применения критериев долгосрочного пребывания.

Исключение - домашний персонал.

Если вы находитесь в Соединенных Штатах по визе «A-3» или «G-5» в качестве личного сотрудника, сопровождающего лица или домашнего сотрудника иностранного правительства или должностного лица международной организации, вы не считаетесь лицом, связанным с иностранным правительством, и должны считать все дни своего присутствия в США для целей применения критериев долгосрочного пребывания.

Преподаватели и стажеры.

Преподаватель или стажер — это человек, не являющийся студентом, который временно находится в США по визе «J» или «Q» и в основном соответствует требованиям этой визы. Считается, что вы в основном соответствуете визовым требованиям, если вы не занимаетесь деятельностью, которая запрещена иммиграционным законодательством США и которая может привести к потере вашего визового статуса.

К ним также относятся ближайшие родственники освобожденных от уплаты налогов преподавателей и стажеров. См. определение «ближайших родственников» выше в разделе "Физические лица, связанные с иностранным правительством".

Вы не будете освобожденным от уплаты налогов преподавателем или стажером в 2023 году, если вы освобождались от уплаты налогов в качестве преподавателя, стажера или студента в течение любой части 2 из 6 предшествующих календарных лет. Однако вы будете освобожденным от уплаты налогов лицом, если выполнены все следующие условия.

  • Вы были освобождены от уплаты налогов в качестве преподавателя, стажера или студента в течение любой части 3 (или менее) из 6 предшествующих календарных лет.

  • Иностранный работодатель выплатил все ваше вознаграждение в течение 2023 года.

  • Вы находились в США в качестве преподавателя или стажера в течение любого года из 6 предшествующих лет.

  • Иностранный работодатель выплачивал все ваше вознаграждение в течение каждого из предыдущих 6 лет, когда вы находились в Соединенных Штатах в качестве преподавателя или стажера.

Иностранный работодатель включает офис или место ведения бизнеса американской организации в иностранном государстве или территории, управляемой США.

Если вы правомочны исключить дни присутствия в США в качестве преподавателя или стажера, то должны подать полностью заполненную Форму 8843 в IRS. См. подраздел "Форма 8843" ниже.

Пример.

В течение года Карла временно находилась в США в качестве преподавателя по визе «J». Иностранный работодатель выплатил ей вознаграждение за год. Карла считалась освобожденным от уплаты налогов преподавателем в течение предыдущих двух лет, но ее вознаграждение не выплачивалось иностранным работодателем. Она не будет считаться освобожденным от уплаты налогов лицом в текущем году, поскольку она освобождалась от уплаты налогов как преподаватель, по крайней мере, в течение 2 из последних 6 лет.

Если бы ее вознаграждение за последние 2 года выплачивалось иностранным работодателем, она была бы лицом, освобожденным от уплаты налогов, в текущем году.

Студенты.

Студент - это любое физическое лицо, которое временно находится в США по визам «F» «J» «M» или «Q» и которое в основном соответствует требованиям этой визы. Считается, что вы в основном соответствуете визовым требованиям, если вы не занимаетесь деятельностью, которая запрещена иммиграционным законодательством США и которая может привести к потере вашего визового статуса.

К ним также относятся ближайшие родственники освобожденных от уплаты налогов студентов. См. определение «ближайших родственников», выше, в разделе "Физические лица, связанные с иностранным правительством".

Вы не будете освобождены от уплаты налогов в качестве студента в 2023 году, если вы были освобождены от уплаты налогов в качестве преподавателя, стажера или студента в течение любой части более 5 календарных лет, если только вы не отвечаете обоим следующим требованиям.

  • Вы подтверждаете, что не собираетесь постоянно проживать в США.

  • Вы в основном степени выполнили требования вашей визы.

Факты и обстоятельства, которые необходимо учитывать при определении того, продемонстрировали ли вы намерение постоянно проживать в Соединенных Штатах, включают, помимо прочего, следующее.

Если вы правомочны исключить дни присутствия в США в качестве студента, вы должны подать полностью заполненную Форму 8843 в IRS. См. подраздел "Форма 8843" ниже.

Профессиональные спортсмены.

Профессиональный спортсмен, который временно находится в США для участия в благотворительном спортивном мероприятии, является лицом, освобожденным от уплаты налогов. Благотворительное спортивное мероприятие — это мероприятие, которое отвечает следующим условиям.

  • Основной целью является оказание помощи соответствующей критериям благотворительной организации.

  • Вся чистая выручка идет на благотворительность.

  • Добровольцы выполняют практически всю работу.

При подсчете дней пребывания в США вы можете исключить только те дни, в которые вы действительно участвовали в спортивном мероприятии. Вы не можете исключить дни, когда вы были в Соединенных Штатах для тренировок на мероприятии, для проведения рекламных или других мероприятий, связанных с мероприятием, или для поездок между мероприятиями.

Если вы правомочны исключить дни присутствия в США в качестве профессионального спортсмена, вы должны подать полностью заполненную Форму 8843 в IRS. См. подраздел "Форма 8843" ниже.

Форма 8843.

Если вы исключаете дни присутствия в США, поскольку попадаете в одну из следующих категорий, вы должны подать полностью заполненную Форму 8843.

  • Вы не смогли покинуть Соединенные Штаты, как планировали по причине здоровья.

  • Вы временно находились в Соединенных Штатах в качестве преподавателя или стажера по визе «J» или «Q».

  • Вы временно находились в Соединенных Штатах в качестве студента по визам «F», «J», «M» или «Q».

  • Вы были профессиональным спортсменом, участвующим в благотворительном спортивном мероприятии.

Приложите Форму 8843 к своей налоговой декларации за 2023 год. Если вам не нужно подавать декларацию, отправьте Форму 8843 по следующему адресу.

Department of the Treasury
Internal Revenue Service Center
Austin, TX 73301-0215

Вы должны подать Форму 8843 к сроку подачи Формы 1040-NR. О сроках подачи разъясняется в главе 7. Если вы обязаны подать Форму 8843, но не подали ее вовремя, вы не можете исключить дни, когда вы находились в США в качестве профессионального спортсмена или по медицинским показаниям, возникшим во время вашего пребывания в США. Это правило не применяется, если вы приведете ясные и убедительные доказательства, что предприняли разумные действия, чтобы узнать о требованиях к подаче декларации, и значительные шаги для соблюдения этих требований.

Более тесная связь с иностранным государством

Даже если вы соответствуете критериям долгосрочного пребывания, вас могут рассматривать как иностранца-нерезидента, если...

  • вы находитесь в Соединенных Штатах менее 183 дней в течение года,

  • ваш налоговый дом находится в иностранном государстве в течение года, и

  • вы имеете более тесную связь в течение года с одним иностранным государством, в котором находится ваш налоговый дом, чем с Соединенными Штатами (если только у вас нет более тесной связи с двумя иностранными государствами, о чем речь пойдет ниже).

Более тесная связь с двумя иностранными государствами.

Вы можете доказать, что у вас более тесная связь с двумя иностранными государствами (но не более двух), если вы отвечаете всем следующим условиям.

  • У вас есть налоговый дом с первого дня года в одном иностранном государстве.

  • В течение года вы сменили налоговый дом на второе иностранное государство.

  • Ваш налоговый дом продолжал оставаться во втором иностранном государстве до конца года.

  • Вы имели более тесную связь с каждым иностранным государством, чем с Соединенными Штатами, в течение периода, когда ваш налоговый дом продолжал находиться в этом иностранном государстве.

  • Вы подлежали налогообложению как резидент в соответствии с налоговым законодательством одного из иностранных государств в течение всего года или подлежали налогообложению как резидент в обоих иностранных государствах за период, в течение которого ваш налоговый дом находился в каждом иностранном государстве.

Налоговый дом.

Налоговый дом — это общая территория вашего основного места ведения бизнеса, работы или службы, независимо от того, где вы проживаете. Налоговый дом — это место, где вы постоянно или неопределенно долго работаете в качестве наемного работника или индивидуального предпринимателя. Если у вас нет постоянного или основного места работы из-за характера вашей деятельности, то вашим налоговым домом является место, где вы регулярно проживаете. Если вы не подходите ни под одну из этих категорий, вы считаетесь лицом, переезжающим с места на место, и вашим налоговым домом является место, где вы работаете.

Чтобы определить, есть ли у вас более тесная связь с другим государством, ваш налоговый дом также должен существовать в течение всего текущего года и находиться в том же иностранном государстве, с которым, согласно вашим утверждениям, вы имеете более тесную связь.

Иностранное государство.

При определении того, имеете ли вы более тесную связь с иностранным государством, термин «иностранное государство» — это...

  • любая территория, находящаяся под суверенитетом Организации Объединенных Наций или правительства, отличного от правительства Соединенных Штатов,

  • территориальные воды иностранного государства (определяемые в соответствии с законодательством США),

  • морское дно и недра тех подводных районов, которые прилегают к территориальным водам иностранного государства, и на которые иностранное государство имеет исключительные права по международному праву на разведку и разработку природных ресурсов, а также

  • территории, управляемые Соединенными Штатами.

Установление более тесной связи.

Будет считаться, что вы имеете более тесную связь с иностранным государством, чем с Соединенными Штатами, если вы или IRS установит, что вы поддерживали более значительные контакты с иностранным государством, чем с Соединенными Штатами. При определении того, поддерживали ли вы более значительные контакты с иностранным государством, чем с Соединенными Штатами, необходимо учитывать, помимо прочего, следующие факты и обстоятельства.

  1. Страна проживания, которую вы указываете в формах и документах.

  2. Типы официальных форм и документов, которые вы подаете, такие, как Форма W-9, Форма W-8BEN или Форма W-8ECI.

  3. Местонахождение...

    • вашего постоянного места жительства;

    • вашей семьи;

    • ваших личных вещей, таких как автомобили, мебель, одежда и ювелирные изделия;

    • организаций, связанных с вашей нынешней социальной, политической, культурной, профессиональной или религиозной деятельностью;

    • вашей деловой деятельности (кроме той, которая является вашим налоговым домом);

    • юрисдикции, которая выдала вам водительские права;

    • юрисдикции, в которой вы голосуете; и

    • благотворительных организаций, в которые вы делаете взносы.

Не имеет значения, является ли ваше постоянное место жительства домом, квартирой или меблированной комнатой. Также не имеет значения, арендуете вы его или владеете им. Важно, однако, чтобы ваш дом был доступен постоянно и в любое время, а не только для кратковременного пребывания.

Ситуации, когда у вас не может быть более тесной связи.

Вы не можете утверждать, что имеете более тесную связь с иностранным государством, если имеет место одно из следующих обстоятельств.

  • Вы лично подали заявление или предприняли другие шаги в течение года, чтобы изменить свой статус на статус постоянного резидента;

  • В течение текущего года имелась на рассмотрении ваше заявление на изменение статуса.

Шаги по изменению вашего статуса на статус постоянного жителя включают, помимо прочего, заполнение следующих форм.
  • Форма I-508 «Запрос на отказ от определенных прав, привилегий, освобождений и иммунитетов».

  • Форма I-485 «Заявление на регистрацию постоянного места жительства или корректировку статуса».

  • Форма I-130 «Ходатайство для родственника-иностранца».

  • Форма I-140 «Ходатайство иммигранта для иностранных рабочих».

  • Форма ETA-9089 «Заявление на получение свидетельства о постоянном трудоустройстве».

  • Форма ETA-9089 «Приложение A».

  • Форма DS-230 «Заявление на иммиграционную визу и регистрацию иностранца».

Форма 8840.

Вы должны приложить полностью заполненную Форму 8840 к вашей декларации о доходах, чтобы заявить о том, что имеете более тесную связь с иностранным государством или государствами.

Если вам не нужно подавать декларацию, отправьте форму по адресу:

Department of the Treasury
Internal Revenue Service Center
Austin, TX 73301-0215

Вы должны подать Форму 8840 в срок, установленный для подачи Формы 1040-NR. О сроках подачи говорится ниже, в главе 7.

Если вы вовремя не подадите Форму 8840, вы не сможете заявить о более тесной связи с иностранным государством или государствами. Это правило не применяется, если вы приведете ясные и убедительные доказательства, что предприняли разумные действия, чтобы узнать о требованиях к подаче декларации, и значительные шаги для соблюдения этих требований.

Действие налоговых соглашений

О лицах с двойным резидентством. Правила, приведенные здесь для определения того, являетесь ли вы резидентом США, не отменяют определения резидентства в налоговых соглашениях. Если вы являетесь налогоплательщиком с двойным резидентством, то все равно можете претендовать на льготы по соглашению об избежании двойного налогообложения. Налогоплательщик с двойным резидентством — это налогоплательщик, который является резидентом США и другой страны в соответствии с налоговым законодательством каждой из этих стран. Соглашение об избежании двойного налогообложения между двумя странами должно содержать положение, предусматривающее разрешение конфликтующих заявлений о резидентстве (правило «тайбрейка»). Если в соответствии с налоговым соглашением вы считаетесь резидентом иностранного государства, то при расчете подоходного налога в США вы считаетесь иностранцем-нерезидентом. Для других целей, кроме расчета налога, вы будете рассматриваться как резидент США. Например, правила, описываемые здесь, не влияют на сроки пребывания в стране, о которых говорится в разделе "Иностранцы с двойным статусом" ниже.

Примечание.

Ряд ситуаций, когда физическое лицо рассматривается как иностранец-нерезидент в соответствии с правилом «тайбрейка» в соответствующем налоговом соглашении, может повлечь за собой налог на экспатриацию в соответствии с разделом 877A. См. раздел "Налог на экспатриацию" ниже.

Информация, подлежащая отчетности.

Если вы являетесь налогоплательщиком с двойным резидентством и претендуете на льготы по соглашению об избежании двойного налогообложения, вы должны подать декларацию, используя Форму 1040-NR с приложением Формы 8833 и рассчитать свой налог как иностранец-нерезидент. Налогоплательщик с двойным резидентством может также иметь право на помощь компетентного ведомства США. См. Налоговую процедуру 2015-40, 2015-35 I.R.B. 236, доступную на сайте IRS.gov/irb/2015-35_IRB#RP-2015-40 (Английский) или ее последующую версию.

Для дополнительной информации об отчетности о льготах по соглашению см. раздел "Как сообщать о заявленных льготах по соглашению?" в главе 9.

Некоторые студенты и стажеры из Барбадоса, Венгрии и Ямайки.

Студенты-нерезиденты из Барбадоса, Венгрии и Ямайки, а также стажеры из Ямайки могут претендовать на право считаться иностранцами-резидентами для целей налогообложения США в соответствии с соглашениями США об избежании двойного налогообложения с этими странами. См. Публикацию № 901 (Английский) для получения дополнительной информации. Если вы имеете право на такой выбор, то можете сделать его, подав Форму 1040 и приложив к своей декларации подписанное заявление о выборе резидентства. К вам применяются правила в отношении иностранцев-резидентов, описанные в данной статье. После того, как вы выберете резидентство, оно будет действовать до тех пор, пока вы имеете на него право, а для прекращения его действия вы должны получить разрешение от компетентного ведомства США.

Примечание.

С 8 января 2023 года налоговое соглашение между США и Венгрией было прекращено в соответствии с соответствующим положением. В результате, за налоговые годы, начинающиеся 1 января 2024 года, вышеупомянутый выбор больше не будет доступен для студентов и стажеров из Венгрии. См подраздел "Прекращение действия налоговой конвенции с Венгрией от 1979 года" в разделе «Что изменилось» выше.

Иностранцы с двойным статусом

Вы можете быть одновременно иностранцем-нерезидентом и иностранцем-резидентом в течение одного и того же налогового года. Обычно это происходит в тот год, когда вы прибываете в Соединенные Штаты или покидаете их. Иностранцам, имеющим двойной статус, следует ознакомиться с главой 6 для получения информации о подаче декларации за налоговый год с двойным статусом.

Первый год резидентства

Если вы являетесь резидентом США в течение календарного года, но не были резидентом США в течение предыдущего календарного года, вы являетесь резидентом США только в течение той части календарного года, которая начинается с даты начала резидентства. В течение части года, предшествующей этой дате, вы являетесь иностранцем-нерезидентом.

Дата начала резидентства в соответствии с критериями долгосрочного пребывания.

Если вы соответствуете критериям долгосрочного пребывания в течение календарного года, то датой начала вашего пребывания в стране обычно считается первый день вашего присутствия в США в течение этого календарного года. Однако вам не нужно считать до 10 дней фактического присутствия в Соединенных Штатах, если в эти дни вы установите, что...

  • вы имели более тесную связь с иностранным государством, чем с Соединенными Штатами, и

  • ваш налоговый дом находился в этом иностранном государстве.

См. подраздел "Более тесная связь с иностранным государством" выше.

При определении того, можете ли вы исключить до 10 дней, действуют следующие правила.

  • Вы можете исключить дни из более чем одного периода пребывания, если общее количество дней во всех периодах не превышает 10.

  • Вы не можете исключить ни одного дня из периода пребывания подряд, если все дни в этом периоде не могут быть исключены.

  • Тем не менее, вы можете исключить до 10 дней пребывания при определении даты начала резидентства, но вы должны включить эти дни при определении того, соответствуете ли вы критериям долгосрочного пребывания.

Пример.

Иван Иванович является гражданином России. Он впервые приехал в США 6 января 2023 года для участия в деловой встрече и вернулся в Россию 10 января 2023 года. Его налоговый дом оставался в России. 1 марта 2023 года он переехал в США и проживал здесь до конца года. Иван может подтвердить более тесную связь с Россией за период 6-10 января 2023 года. Таким образом, датой начала его резидентства является 1 марта 2023 года.

Для исключения до 10 дней пребывания требуется подать заявление.

Вы должны подать заявление в IRS, если вы исключаете до 10 дней пребывания в США для целей определения даты начала резидентства. Вы должны подписать и датировать это заявление и включить в него заявление о том, что оно сделано под страхом наказания за лжесвидетельство. Заявление должно содержать следующую информацию (если применимо).

  • Ваше имя, адрес, идентификационный номер налогоплательщика США (TIN) (при наличии) и номер визы США (при наличии).

  • Номер вашего паспорта и название страны, выдавшей ваш паспорт.

  • Налоговый год, за который подается заявление.

  • Первый день вашего пребывания в США в течение года.

  • Даты дней, которые вы исключаете при подсчете первого дня пребывания.

  • Достаточные факты, подтверждающие, что в течение исключаемого периода ваш налоговый дом оставался в иностранном государстве и более тесную связь с ним.

Приложите требуемое заявление к вашей декларации о доходах. Если вы не обязаны подавать декларацию, отправьте заявление по следующему адресу.

Department of the Treasury
Internal Revenue Service Center
Austin, TX 73301-0215

Вы должны подать заявление в день или до наступления срока подачи Формы 1040-NR. О сроках подачи разъясняется в главе 7.

Если вы не подадите необходимое заявление, как объяснено выше, вы не сможете утверждать, что имеете более тесную связь с иностранным государством или государствами. Таким образом, первым днем вашего резидентства будет первый день вашего пребывания в Соединенных Штатах. Это правило не применяется, если вы приведете ясные и убедительные доказательства, что предприняли разумные действия, чтобы узнать о требованиях к подаче заявления, и значительные шаги для соблюдения этих требований.

Дата начала резидентства в соответствии с критериями «грин-карты».

Если вы отвечаете критериям «грин-карты» в любое время в течение календарного года, но не отвечаете критериям на долгосрочное пребывание в течение этого года, датой начала вашего пребывания считается первый день календарного года, когда вы находитесь в США в качестве законного постоянного жителя.

Если вы удовлетворяете и критериям долгосрочного пребывания, и критериям «грин-карты», то датой начала вашего резидентства будет более ранний из первых дней в течение года, когда вы находитесь в США в соответствии с критериями долгосрочного пребывания или в качестве законного постоянного жителя.

Резидентство в течение предыдущего года.

Если вы были резидентом США в течение любой части предыдущего календарного года и являетесь резидентом США в течение любой части текущего года, вы будете считаться резидентом США на начало текущего года. Это правило применяется независимо от того, являетесь ли вы резидентом в соответствии с критериями долгосрочного пребывания или критериями «грин-карты».

Пример.

Роберт Бах является гражданином Швейцарии. Он впервые приехал в США в качестве резидента США 1 мая 2022 года и находился в стране до 5 ноября 2022 года, после чего вернулся в Швейцарию. Роберт вернулся в США 5 марта 2023 года в качестве законного постоянного жителя и до сих пор проживает здесь. В 2023 календарном году резидентство Роберта в США считается начавшимся 1 января 2023 года, поскольку он получил статус резидента в 2022 календарном году.

Выбор первого года

Если вы не отвечаете ни критериям «грин-карты», ни критериям долгосрочного пребывания в 2022 или 2023 г. и не выбрали режим резидента на часть 2022 года, но отвечаете критериям долгосрочного пребывания в 2024 году, то вы можете выбрать режим резидента США на часть 2023 года. Чтобы сделать такой выбор, вы должны...

  1. присутствовать в Соединенных Штатах не менее 31 дня подряд в 2023 году, и

  2. находиться на территории США не менее 75% от количества дней, начинающихся с первого дня 31-дневного периода и заканчивающихся последним днем 2023 года. Чтобы уложиться в эти 75%, вы можете учитывать до 5 дней отсутствия в Соединенных Штатах как дни пребывания в Соединенных Штатах.

При подсчете дней пребывания в пунктах (1) и (2) выше не учитывайте дни, когда вы были в Соединенных Штатах в соответствии с любым из ранее рассмотренных исключений в подразделе "Дни присутствия в Соединенных Штатах".

Если вы выберете первый год, датой начала вашего проживания в 2023 году будет первый день самого раннего 31-дневного периода, (описанного в пункте (1) выше), который вы используете для получения права на выбор. До конца года вы являетесь резидентом США. Если вы присутствуете более одного 31-дневного периода и удовлетворяете условию вышеуказанного пункта (2) для каждого из этих периодов, датой начала вашего проживания будет первый день первого 31-дневного периода. Если вы присутствуете более одного 31-дневного периода, но удовлетворяете вышеуказанному условию (2) только для более позднего 31-дневного периода, датой начала вашего проживания является первый день более позднего 31-дневного периода.

Примечание.

Чтобы сделать этот выбор, вам не обязательно быть в браке.

Пример 1.

Хуан ДаСильва – гражданин Филиппин. Он впервые прибыл в Соединенные Штаты 1 ноября 2023 года и находился здесь 31 день подряд (с 1 ноября по 1 декабря 2023 года). Хуан вернулся на Филиппины 1 декабря, а затем прибыл обратно в Соединенные Штаты 17 декабря 2023 года. Он оставался в Соединенных Штатах до конца года. В 2024 году Хуан был резидентом США согласно тесту на существенное присутствие. Хуан может выбрать 2023 год как первый, потому что он находился в Соединенных Штатах в 2023 году в течение 31 дня подряд (с 1 ноября по 1 декабря) и не менее 75% (0,75) дней после первого дня его 31-дневного периода и включая его (в итоге 46 дней пребывания в США, разделенные на 61 день в период с 1 ноября по 31 декабря, равны 75,4% (0,754)). Если Хуан выберет первый год, датой начала его проживания будет 1 ноября 2023 года.

Пример 2.

Факты те же, что и в Примере 1, за исключением того, что Хуан также отсутствовал в США 24, 25, 29, 30 и 31 декабря. Он может выбрать 2023 год как первый, потому что дни до 5 дней отсутствия считаются днями присутствия для соответствия требованию 75% (0,75).

Заявление, необходимое для выбора 2023 года как первого.

Вы должны приложить заявление к Форме 1040 или 1040-SR, чтобы выбрать 2023 год как первый. В заявлении должны быть указаны ваше имя и адрес, а также указано следующее.

  • Вы выбираете 2023 год как первый.

  • Вы не были резидентом в 2022 году.

  • Вы являетесь резидентом по результатам теста на существенное присутствие в 2024 году.

  • Количество дней присутствия в США в течение 2024 года.

  • Дата или даты вашего 31-дневного периода присутствия и период непрерывного присутствия в США в течение 2023 года.

  • Дата или даты вашего отсутствия в США в течение 2023 года, которые вы считаете днями пребывания.

Вы не можете подать Форму 1040 или 1040-SR или данное заявление до тех пор, пока не будете соответствовать тесту на существенное присутствие в 2024 году. Если вы не проходите тест в 2024 году по состоянию на 15 апреля 2024 года, вы можете запросить продление времени для подачи вашей Формы 1040 или 1040-SR за 2023 год на обоснованный период после того, как вы стали соответствовать критериям долгосрочного пребывания. Чтобы запросить отсрочку для подачи до 15 октября 2024 года, воспользуйтесь Формой 4868. Вы можете подать форму в бумажном виде или использовать один из вариантов подачи в электронном виде, описанных в инструкциях к Форме 4868. С учетом этого продления вы должны заплатить задолженность по налогу за 2023 год, рассчитанную таким образом, как если бы вы весь год были иностранцем, временно проживающим в США. Для расчета суммы налога можете воспользоваться Формой Form 1040-NR. Внесите сумму налога в Форму 4868. Если вы не уплатите задолженность по налогу, с вас будут взиматься проценты по любому налогу, не уплаченному до установленной даты оплаты, и с вас может взиматься штраф за просрочку платежа.

После того как вы сделаете выбор первого года, вы не можете изменить его без одобрения IRS.

Если вы не будете следовать описанным здесь процедурам для выбора первого года, вы будете считаться иностранцем, временно проживающим в США в течение всего 2023 года. Однако это правило не работает, если у вас есть четкие и убедительные доказательства того, что вы предприняли обоснованные действия, чтобы узнать о процедурах подачи документов и важных этапах для соблюдения этих процедур.

Выбор статуса иностранца, постоянно проживающего в США

Если вы являетесь иностранцем с двойным статусом резиденства, вы можете выбрать, чтобы вас считали резидентом США в течение всего года, если вы соответствуете всем следующим критериям.

  • Вы были иностранцем, временно проживающим в США, на начало года.

  • Вы являетесь иностранцем, постоянно проживающим в США, на конец года.

  • Вы состоите в браке с гражданином США или иностранцем, постоянно проживающим в США, на конец года.

  • Ваш супруг присоединяется к вам в вашем выборе.

Сюда также входят ситуации, в которых и вы, и ваш супруг были иностранцами, временно проживающими в США, на начало налогового года, и вы оба являетесь иностранцами, постоянно проживающими в США, на конец налогового года.

Примечание.

Если на конец года вы не состоите в браке, вы не можете сделать такой выбор.

Если вы делаете такой выбор, вступают в силу следующие правила.

  • Вы и ваш супруг считаетесь резидентами США в течение всего года для целей подоходного налога.

  • Вы и ваш супруг облагаетесь налогом на доходы, получаемые во всем мире.

  • Вы и ваш супруг должны подать совместную налоговую декларацию за определенный год по вашему выбору.

  • Ни вы, ни ваш супруг не можете сделать этот выбор для любого более последующего налогового года, даже если вы живете отдельно, разведены или вступили в другой брак.

  • Особые инструкции и ограничения для налогоплательщиков с двойным статусом резидентства, описанные в главе 6, к вам не относятся.

Примечание.

Аналогичный выбор доступен, если в конце налогового года один из супругов является временно проживающим в США, а другой супруг – гражданином или резидентом США. См. раздел "Супруг, временно проживающий в США, рассматриваемый как резидент", представленный ниже. Если вы ранее сделали этот выбор, и он все еще действует, вам не нужно делать объясненный здесь выбор.

Процесс выбора.

Вам нужно прикрепить заявление, подписанное обоими супругами, к вашей совместной налоговой декларации за год по вашему выбору. Заявление должно содержать следующую информацию.

  • Уведомление о том, что вы оба имеете право на выбор и хотите, чтобы вас считали резидентами США в течение всего налогового года.

  • Имя, адрес и TIN (номер социального обеспечения (SSN) или индвидуальный идентификационный номер налогоплательщика (ITIN)) каждого супруга. (Если один из супругов умер, укажите имя и адрес лица, которое делает выбор вместо умершего супруга.)

Как правило, вы делаете этот выбор при подаче совместной налоговой декларации. Однако, вы также можете сделать выбор, подав Форму 1040-X «Индивидуальная налоговая декларация гражданина США с внесенными поправками». Прикрепите Форму 1040 или 1040-SR и введите «Amended» («Исправлено») в верхней части налоговой декларации с поправками. Если вы сделаете выбор в пользу налоговой декларацией с поправками, вы и ваш супруг должны также изменить любые налоговые декларации, которые вы могли подать после выбранного года.

Как правило, вы должны подать совместную налоговую декларацию с внесенными поправками в течение 3 лет с даты подачи исходной налоговой декларации в США или 2 лет с даты уплаты подоходного налога за этот год, в зависимости от того, что наступит позже.

Последний год резидентства

Если вы были резидентом США в 2023 году, но не были резидентом США в течение какой-либо части 2024 года, вы перестаете быть резидентом США в день прекращения вашего вида на жительство. Истечение срока постоянного проживания – 31 декабря 2023 г., если вы не претендуете на более раннюю дату, о чем будет сказано ниже.

Преждевременное прекращение срока постоянного проживания.

Вы можете претендовать на прекращение срока постоянного проживания до 31 декабря. Такой датой является...

  1. последний день вашего физического присутствия в Соединенных Штатах в 2023 году, если вы прошли тест на существенное присутствие;

  2. первый день в 2023 году, когда вы больше не являетесь законным резидентом США, если вы прошли тест на «грин-карту»; или

  3. позднейшая из дат в пунктах (1) или (2), если вы прошли оба теста.

Примечание.

Выбор в пользу статуса резидента в соответствии с применимым положением о «тайбрейке» договора другой страны также может привести к прекращению резидентства до 31 декабря.

Вы можете использовать эту дату только в том случае, если до конца 2023 года ваш налоговый адрес находился в другой стране, и у вас была более тесная связь с этой зарубежной страной. См. подраздел "Более тесная связь с иностранным государством", представленный выше.

.This is an Image: caution.gifLTR, который перестает быть законным резидентом, может подлежать особым требованиям к отчетности и налоговым положениям. См. раздел "Налог на экспатриацию" в главе 4. .

Прекращение действия права на постоянное проживание.

Для получения информации о дате прекращения действия вашего права на постоянное проживание см. подраздел "Бывший LTR" в разделе «Экспатриация после 16 июня 2008 г.» в главе 4.

Минимальный срок присутствия.

Если вы являетесь резидентом США по результатам теста на существенное присутствие и имеете право прекратить право на постоянное проживание ранее установленного срока, вы можете исключить до 10 дней фактического присутствия в Соединенных Штатах при определении даты прекращения права на постоянное проживание. Чтобы определить, можете ли вы исключить до 10 дней, применяются следующие правила.

  • Вы можете исключить дни из более чем одного периода присутствия, если общее количество дней во всех таких периодах не превышает 10.

  • Вы не можете исключить какие-либо дни из периода последовательных дней присутствия, если нельзя исключить все дни в этом периоде.

  • Хотя вы можете исключить до 10 дней присутствия при определении даты прекращения срока постоянного проживания, вы должны включить эти дни для определения соответствия тесту на существенное присутствие.

Пример.

Лола Бовари – гражданка Мальты. Она впервые приехала в Соединенные Штаты 1 марта 2023 года и проживала здесь до 25 августа 2023 года. 12 декабря 2023 года Лола приехала в Соединенные Штаты на отдых и вернулась на Мальту 16 декабря 2023 года. Ей удалось установить более тесную связь с Мальтой до конца 2023 календарного года, начиная с 25 августа 2023 года. Лола является резидентом по тесту на существенное присутствие, поскольку она находилась в Соединенных Штатах в течение 183 дней (178 дней в период с 1 марта по 25 августа плюс 5 дней в декабре). Однако Лола может исключить свой визит в США в декабре при определении даты окончания срока постоянного проживания и поэтому дата окончания срока постоянного проживания Лолы – 25 августа 2023 года.

Постоянное проживание в течение следующего года.

Если вы являетесь резидентом США в течение любого промежутка 2024 года, а также в течение любого промежутка 2023 года, вы будете считаться резидентом до конца 2023 года. Это применимо независимо от того, будете ли вы иметь более тесную связь с зарубежной страной, чем Соединенные Штаты в течение 2023 года, и являетесь ли вы резидентом по тесту на существенное присутствие или тесту на «грин-карту».

Для установления срока прекращения вашего проживания необходимо заявление.

Вы должны подать заявление в IRS, чтобы установить срок прекращения вашего проживания. Вы должны подписать это заявление, поставить в нем дату и включить в него уведомление о том, что оно сделано с учетом ответственности за предоставление заведомо ложных сведений. Данное заявление должно содержать следующую информацию (если применимо).

  • Ваше имя, адрес, идентификационный номер налогоплательщика США (TIN) (если таковой имеется) и номер визы в США (если таковой имеется).

  • Номер вашего паспорта и название страны, выдавшей ваш паспорт.

  • Налоговый год, которого касается заявление.

  • Последний день вашего пребывания в Соединенных Штатах в течение года.

  • Надлежащие факты для подтверждения того, что вы сохранили свой налоговый адрес и что у вас есть более тесная связь с иностранным государством после вашего последнего дня пребывания в Соединенных Штатах в течение года или после отказа вам в статусе законного резидента или отмены вашего статуса в течение года.

  • Дата отмены или аннулирования вашего статуса законного резидента.

  • Надлежащие факты (включая копии соответствующих документов), подтверждающие, что ваш статус законного резидента был отменен или аннулирован.

  • Если вы можете исключить дни, как рассматривалось выше в подразделе "Минимальный срок присутствия", укажите даты дней, которые вы исключаете, и надлежащие факты для установления того, что вы сохраняли свой налоговый адрес и что у вас есть более тесная связь с другой страной в течение периода, который вы исключаете.

Приложите требуемое заявление к своей налоговой декларации. Если вы не обязаны подавать декларацию, отправьте ее по следующему адресу:

Department of the Treasury
Internal Revenue Service Center
Austin, TX 73301-0215

Вы должны подать заявление не позднее установленного срока подачи Формы 1040-NR. Срок подачи рассмотрен в главе 7.

Если вы не подадите необходимое заявление, как описано выше, вы не можете утверждать, что у вас более тесная связь с другой страной или странами. Это правило не действует, если у вас есть четкие и убедительные доказательства того, что вы предприняли обоснованные действия, чтобы узнать о требованиях к подаче заявления и о важных этапах для соблюдения этих требований.

Супруг-нерезидент, рассматриваемый как резидент

Если на конец налогового года вы состоите в браке, и один из супругов является гражданином США или иностранцем-резидентом, а другой супруг – иностранцем-нерезидентом, у вас есть возможность указать супруга-нерезидента как резидента. Это относится и к ситуациям, когда один из супругов является иностранцем-нерезидентом на начало налогового года, но иностранцем-резидентом на конец года, а другой супруг является иностранцем-нерезидентом на конец года.

Если вы сделаете такой выбор, вы и ваш супруг для целей налогообложения доходов будете рассматриваться как резиденты США в течение всего вашего налогового года. Ни вы, ни ваш супруг не можете по какому-либо налоговому соглашению требовать отказаться от статуса резидента США. Вы оба облагаетесь налогом доход, получаемый во всем мире. Вы должны подать совместную налоговую декларацию по налогу на прибыль за год, в котором вы сделали выбор, но вы и ваш супруг может подать совместную или отдельную декларацию в последующие годы.

.This is an Image: caution.gifЕсли вы подаете совместную декларацию в соответствии с этим положением, особые инструкции и ограничения для налогоплательщиков с двойным статусом резидентства, указанные в разделе 6, к вам не применяются..

Пример.

Боб и Шэрон Уильямс женаты и оба являются иностранцами-нерезидентами по состоянию на начало года. В июне Боб стал иностранцем-резидентом и оставался резидентом до конца года. Боб и Шэрон предпочитают, чтобы их рассматривали как иностранцев-резидентов, для чего приложили заявление к своей совместной налоговой декларации. Боб и Шэрон должны подать совместную налоговую декларацию за год, когда они сделали выбор в пользу иностранцев-резидентов, но за последующие годы они могут подавать налоговую декларацию как совместно, так и отдельно.

Как сделать выбор

Приложите заявление, подписанное обоими супругами, к вашей совместной налоговой декларации за первый выбранный налоговый год. В нем должна быть указана следующая информация.

  • Уведомление о том, что один из супругов является иностранцем-нерезидентом, а другой супруг – гражданином США или иностранцем-резидентом в последний день вашего налогового года, и что вы решаете, чтобы вас считали резидентами США в течение всего налогового года.

  • Имя, адрес и идентификационный номер (TIN) каждого супруга. (Если один из супругов умер, укажите имя и адрес человека, выбирающего вместо умершего супруга.)

Налоговая декларация с внесенными поправками.

Как правило, вы делаете этот выбор при подаче совместной налоговой декларации. Однако вы также можете сделать выбор, заполнив совместную декларацию с внесенными поправками, используя Форму 1040-X. Прикрепите Форму 1040 или 1040-SR и введите «Amended» («Исправлено») в верхней части налоговой декларации с поправками. Если вы сделаете выбор с измененной налоговой декларацией, вы и ваш супруг должны также изменить любые налоговые декларации, которые вы могли подать после выбранного года.

Как правило, вы должны подать совместную налоговую декларацию с внесенными поправками в течение 3 лет с даты подачи исходной налоговой декларации в США или 2 лет с даты уплаты подоходного налога за этот год, в зависимости от того, что наступит позже.

Временная отмена выбора статуса

Решение о наличии статуса иностранца, постоянно проживающего в США, приостанавливается на любой налоговый год (после налогового года, который вы выбрали), если ни один из супругов не является гражданином США или иностранцем-резидентом, в любое время в течение налогового года. Это означает, что каждый супруг должен подать отдельную налоговую декларацию в качестве иностранца, временно проживающего в США, за этот год, если любой из них соответствует требованиям к подаче документов для иностранцев, временно проживающих в США, описанным в главе 7.

Пример.

Дик Браун был иностранцем-резидентом на 31 декабря 2020 года и был женат на Джуди, являющейся иностранцем-нерезидентом. Они решили выбрать для Джуди статус иностранца-резидента, и подали совместные налоговые декларации за 2020 и 2021 годы. 10 января 2022 года Дик стал иностранцем-нерезидентом. Все это время Джуди оставалась иностранцем-резидентом. Дик и Джуди могли подать совместные или отдельные налоговые декларации за 2022 год, потому что Дик часть этого года был иностранцем-резидентом. Однако, поскольку ни Дик, ни Джуди не являются иностранцами-резидентами в течение 2023 года, их выбор статуса временно отменен на этот год. Если любой из этих супругов соответствует требованиям к подаче документов для иностранцев, временно проживающих в США, описанным в главе 7, они должны подавать отдельные налоговые декларации в качестве иностранцев-нерезидентов за 2023 год. Если в 2024 году Дик снова станет иностранцем-резидентом, выбор их статуса продолжит действовать.

Прекращение действия выбора

После того, как вы выбрали статус резидента, он применяется ко всем последующим годам, за исключением случаев временной отмены (как объяснено в разделе "Временная отмена выбора статуса") или прекращения действия одним из следующих способов.

Если выбор прекратил действие одним из следующих способов, ни один из супругов не может сделать этот выбор в любом последующем налоговом году.

  1. Аннулирование. Любой из супругов может аннулировать выбор в отношении любого налогового года при условии, что он или она выполнит аннулирование до установленного срока подачи налоговой декларации за этот налоговый год. Супруг, который аннулирует выбор, должен приложить подписанное заявление о том, что выбор аннулируется. В заявлении должны быть указаны имя, адрес и идентификационный номер (TIN) каждого супруга. (Если один из супругов умирает, укажите имя и адрес человека, который аннулирует выбор вместо умершего супруга.) Заявление также должно включать список всех штатов, зарубежных стран и территорий, в которых действуют законы об общественной собственности, в которых проживает один из супругов или где находится недвижимость, от которой любой из супругов получает доход. Подайте заявление следующим образом.

    1. Если супруг, аннулирующий выбор, должен подать налоговую декларацию, приложите заявление к декларации за первый год действия аннулирования.

    2. Если супруг, аннулирующий выбор, не должен подавать налоговую декларацию, но подает ее (например, для получения возврата), приложите заявление к налоговой декларации.

    3. Если супруг, аннулирующий выбор, не должен подавать налоговую декларацию и не подает заявление о возмещении, отправьте заявление в тот же центр IRS, куда вы подавали последнюю совместную налоговую декларацию.

  2. Смерть. Смерть одного из супругов прекращает действие выбора, начиная с первого налогового года, следующего за годом смерти супруга. Однако, если переживший супруг является гражданином или резидентом США и имеет право на совместные налоговые ставки в качестве пережившего супруга, выбор не прекратит свое действие до конца последнего года, для которого эти совместные ставки могут использоваться. Если оба супруга умирают в один налоговый год, выбор прекращает свое действие в первый день после окончания налогового года, в котором умерли супруги.

  3. Раздельное жительство супругов. Разделение супругов по решению суда на основании декрета о разводе или раздельном содержании прекращает выбор в начале налогового года, в котором происходит такое разделение.

  4. Несоответствующие данные. IRS может прекратить выбор в отношении любого налогового года, когда один из супругов не ведет надлежащим образом свою учетность, предоставляет неверные данные и другую информацию, необходимую для определения правильного обязательства по подоходному налогу или для обеспечения надлежащего доступа к этим записям.

Иностранные граждане из Американского Самоа или Пуэрто-Рико

Если вы являетесь иностранцем, временно проживающим в США и действительным резидентом Американского Самоа или Пуэрто-Рико в течение всего налогового года, вы облагаетесь налогом, за некоторыми исключениями, в соответствии с правилами для иностранцев, постоянно проживающих в Соединенных Штатах. За дополнительной информацией см. раздел "Действительные резиденты Американского Самоа или Пуэрто-Рико" в главе 5.

Если вы являетесь иностранцем, временно проживающим в США, из Американского Самоа или Пуэрто-Рико, который не соответствует критериям действительного резидента Американского Самоа или Пуэрто-Рико в течение всего налогового года, вы облагаетесь налогом как иностранец-нерезидент.

Иностранцы-нерезиденты, которые ранее были действительными резидентами Американского Самоа или Пуэрто-Рико, облагаются налогом в соответствии с правилами для иностранцев-резидентов.

2. Источник доходов

Введение

После того, как вы определили свой статус иностранца, проживающего в США, вы должны определить источник своего дохода. Этот раздел поможет вам определить источники различных видов дохода, который вы можете получить в течение налогового года.

Темы - В этой главе обсуждается:

  • Правила источника дохода и

  • Совместный доход.

В этом разделе также обсуждаются особые правила для лиц, состоящих в браке, проживающих в стране, где действуют законы об общем имуществе в браке.

Иностранцы-резиденты

Доход иностранца-резидента обычно облагается налогом так же, как и доход гражданина США. Если вы являетесь иностранцем-резидентом, вы должны указать все проценты, дивиденды, заработную плату или другие выплаты за услуги, доход от сдачи в аренду собственности или роялти, а также другие виды доходов в своей налоговой декларации в США. Вы должны сообщать об этих суммах из источников в США и за их пределами.

Иностранцы-нерезиденты

Иностранцы-нерезиденты облагаются налогом только на их доход из источников в Соединенных Штатах и на определенный доход, связанный с ведением профессиональной или коммерческой деятельности в Соединенных Штатах (см. главу 4).

Общие правила определения дохода из источников в США, применимые к большинству иностранцев-нерезидентов, показаны в таблице 2-1. Следующие обсуждения охватывают общие правила, а также исключения из этих правил.

.This is an Image: taxtip.gifНе все статьи дохода из источников в США облагаются налогом. См. главу 3..

Таблица 2-1. Краткое изложение правил получения доходов для иностранцев-нерезидентов

Статья дохода Фактор, определяющий источник
Оклад, заработная плата, другие выплаты Место оказания услуг
Доход от бизнеса:  
Личные услуги Место оказания услуг
Продажа товара – приобретенного Место продажи
Продажа товара – произведенного Место производства
Процент Место жительства налогоплательщика
Дивиденды Американская или иностранная корпорация*
Арендная плата Местонахождение собственности
Роялти:  
Природные ресурсы Местонахождение собственности
Патенты, авторские права и др. Место использования собственности
Продажа недвижимости Местонахождение собственности
Продажа личного имущества Налоговый адрес продавца (исключения см. ниже в подразделе "Личное имущество")
Пенсионные выплаты, относящиеся к взносам Место оказания услуг, за которые была начислена пенсия
Инвестиционный доход по пенсионным взносам Местонахождение пенсионного фонда
Продажа природных ресурсов Распределение основано на справедливой рыночной стоимости продукта на экспортном терминале. Подробности см. в разделе 1.863-1 (b) нормативов Минфина США.
* В исключения входит часть дивидендов, выплачиваемых иностранной корпорацией, источник находится в США, если не менее 25% валового дохода корпорации фактически связано с профессиональной или коммерческой деятельностью в США за 3 налоговых года до года, в котором были заявлены дивиденды. Для выплат, эквивалентных дивидендам, применяются особые правила.

Процентный доход

Как правило, процентный доход из источника в США включает следующие статьи.

  • Проценты по облигациям, векселям или другим процентным обязательствам резидентов США или национальных корпораций.

  • Проценты, выплачиваемые внутренним или иностранным товариществом или иностранной корпорацией, занимающейся профессиональной или коммерческой деятельностью в США, в любое время в течение налогового года.

  • Первоначальная эмиссионная скидка (OID).

  • Проценты от штата, округа Колумбия или правительства США.

Место или способ выплаты не имеют значения при определении источника дохода.

Заменяющая выплата процентов лицу, передающему ценную бумагу, по сделке ссуды с ценными бумагами или сделке обратной покупки производится таким же образом, как и проценты по переданной ценной бумаге.

Исключения.

Процентный доход из источника в США не включает следующие статьи.

  1. Проценты, выплачиваемые иностранцем, постоянно проживающим в США или национальной корпорацией по обязательствам, выпущенным до 10 августа 2010 г., если за трехлетний период, заканчивающийся окончанием налогового года плательщика, предшествующего выплате процентов, не менее 80% (0,80) от суммы общего валового дохода...

    1. поступило из источников за пределами США, а также

    2. связано с активным ведением профессиональной или коммерческой деятельности физическим или юридическим лицом в другой стране или на территории, управляемой США.

    Однако проценты будут считаться процентным доходом из источника в США, если применимо одно из следующих условий.

    1. Получатель процентов связан с иностранцем, постоянно проживающим в США или местной корпорацией. См. определение «взаимозависимого лица» в разделе 954(d)(3).

    2. Условия обязательства были существенно изменены после 9 августа 2010 года. Любое продление срока обязательства считается существенным изменением.

  2. Проценты, выплачиваемые иностранным филиалом национальной корпорации или внутреннего товарищества по депозитам или снимаемым счетам во взаимно-сберегательных банках, кооперативных банках, кредитных союзах, отечественных строительных и ссудных ассоциациях и других сберегательных учреждениях, учреждаются и контролируются как ссудно-сберегательные или аналогичные ассоциации в соответствии с федеральным законодательством или законодательством штата, если уплаченные или зачисленные проценты могут быть вычтены ассоциацией.

  3. Проценты по вкладам в иностранном филиале национальной корпорации или национального товарищества, но только если филиал занимается коммерческой банковской деятельностью.

Дивиденды

В большинстве случаев доход в виде дивидендов, полученный от национальных корпораций, является доходом из источников в США. Дивидендный доход от иностранных корпораций обычно является доходом из иностранного источника. Исключение из второго правила рассматривается позже.

Замещающая выплата дивидендов лицу, передающему ценные бумаги в рамках сделки займа ценных бумаг или сделки продажи с обратным выкупом, учитывается таким же образом, как и распределение по переданной ценной бумаге.

Исключение.

Часть дивидендов, полученных от иностранной корпорации, является доходом из источника в США, если 25% или более ее общего валового дохода за 3-летний период, заканчивающийся после закрытия налогового года, предшествующего объявлению дивидендов, были действительно связаны с профессиональной или коммерческой деятельностью в США. Если корпорация была образована менее чем за 3 года до объявления дивидендов, используйте ее общий валовой доход с момента образования. Определите часть, которая является доходом из источника в США, умножив дивиденды на следующую дробь.

  Валовой доход иностранной корпорации, связанный с профессиональной или коммерческой деятельностью в США, за 3-летний период  
  Валовой доход иностранной корпорации из всех источников за этот период  

Выплаты, эквивалентные дивидендам.

Дивиденды из источников в США также включают платежи, эквивалентные дивидендам. К платежам, эквивалентным дивидендам, относятся...

  • замещающие дивиденды, выплачиваемые в соответствии со сделкой займа ценных бумаг, сделкой продажи с обратным выкупом или аналогичной по сути сделкой;

  • платеж, ссылающийся на дивиденды источника в США, произведенный в соответствии с определенным контрактом с условной основной суммой (NPC); или

  • платеж, который ссылается на дивиденды из источника в США, произведенный в соответствии с определенным инструментом, связанным с акциями (ELI).

Выплата суммы, эквивалентной дивидендам, включает любую валовую сумму, которая ссылается на дивиденды из источника в США и которая используется для расчета любой чистой суммы, переданной налогоплательщику или от него по договору, если налогоплательщик является по договору стороной, имеющей право на получение платежей. В результате налогоплательщик может рассматриваться как получивший платеж, эквивалентный дивидендам, даже если налогоплательщик производит чистый платеж или не выплачивает никакой суммы, поскольку чистая сумма равна нулю.

В 2023 году NPC или ELI, как правило, будет являться указанным NPC или указанным ELI, соответственно, если контракт относится к сделкам с производными финансовыми инструментами типа дельта один. Как правило, дельта — это отношение изменения справедливой рыночной стоимости NPC или ELI к небольшому изменению справедливой рыночной стоимости количества акций, указанных в контракте. Как правило, сумма дивидендного эквивалента для определенного NPC или определенного ELI представляет собой сумму дивиденда на акцию, умноженную на количество акций, указанных в контракте, умноженное на дельту контракта. К более сложным контрактам применяются специальные правила. Для дополнительной информаци обратитесь к разделу 1.871-15 нормативов и Уведомлению 2020-03, 2018-40.

Гарантия задолженности

Суммы, полученные прямо или косвенно за предоставление гарантии по задолженности, выпущенной после 27 сентября 2010 года, являются доходом из источника в США, если они выплачены...

  1. некорпоративным резидентом или корпорацией США, или

  2. любым иностранным лицом, если эти суммы фактически связаны с ведением профессиональной или коммерческой деятельности в США.

Подробнее в разделе 861(a)(9).

Личные услуги

Вся заработная плата и любое другое вознаграждение за услуги, выполненные в США, считаются полученными из источников в США. Единственные исключения из этого правила рассматриваются в подразделе "Сотрудники иностранных лиц, организаций или офисов" ниже, а также в подразделе "Члены экипажа" выше.

Если вы являетесь работником и получаете вознаграждение за труд или личные услуги, выполняемые как в США, так и за их пределами, при определении источника вознаграждения действуют специальные правила. Вознаграждение (за исключением некоторых дополнительных льгот) определяется на основе времени. Определенные дополнительные льготы (например, жилье и образование) определяются по географическому принципу.

Или же вам может быть разрешено использовать альтернативную основу для определения источника вознаграждения. См. раздел "Альтернативная основа" ниже.

Многоуровневый маркетинг.

Некоторые компании продают продукцию по схеме многоуровневого маркетинга, при которой дистрибьютор верхнего уровня, спонсировавший дистрибьютора нижнего уровня, имеет право на выплаты от компании, основанные на определенных действиях этого дистрибьютора нижнего уровня. Как правило, в зависимости от фактов, выплаты от таких компаний многоуровневого маркетинга независимым (не являющимся сотрудниками) дистрибьюторам (дистрибьюторам верхнего уровня), основанные на продажах или покупках лиц, которых они спонсировали (дистрибьюторов нижнего уровня), представляют собой доход за выполнение личных услуг по привлечению, обучению и поддержке дистрибьюторов нижнего уровня. Источник такого дохода обычно зависит от места оказания услуг дистрибьютором верхнего уровня и может, в зависимости от фактов, считаться многолетним вознаграждением, при этом источник дохода определяется в течение периода, к которому относится такое вознаграждение.

Индивидуальные предприниматели.

Если вы являетесь индивидуальным предпринимателем, вы определяете источник вознаграждения за труд или личные услуги от индивидуальной трудовой деятельности на основе, которая наиболее правильно отражает надлежащий источник этого дохода в соответствии с фактами и обстоятельствами вашего конкретного дела. Во многих случаях факты и обстоятельства требуют пропорционального распределения на временной основе, как объясняется ниже.

Временная основа расчета

Используйте временную основу для расчета вознаграждения из источника в США (кроме дополнительных льгот, рассматриваемых в подразделе "Географическая основа расчета"). Для этого нужно умножить общую сумму вашего вознаграждения (за исключением дополнительных льгот, получаемых по географическому принципу) на следующую дробь.

  Количество дней, в течение которых вы оказывали услуги в США в течение года  
  Общее количество дней, в течение которых вы оказывали услуги в течение года.  

При необходимости вы можете использовать в приведенной выше дроби единицу времени, меньшую, чем день. Период времени, за который выплачивается вознаграждение, не обязательно должен быть годом. Вместо этого вы можете использовать другой отдельный, самостоятельный и непрерывный период времени, если вы сможете доказать IRS, что этот другой период является более подходящим.

Пример 1.

Кристина Брукс, резидент Нидерландов, работала в американской компании 240 дней в течение налогового года. Она получила вознаграждение в размере 80 000 долларов США. Ни одна из этих сумм не относилась к дополнительным льготам. Кристина оказывала услуги в США в течение 60 дней, а в Нидерландах — в течение 180 дней. При использовании временной основы для определения источника вознаграждения, 20 000 долларов (80 000 долларов × 60/240) являются ее доходом от источника в США.

Пример 2.

Роб Уотерс, резидент Южной Африки, работает в корпорации. Его годовой оклад составляет 100 000 долларов США. Ни одна из этих сумм не относится к дополнительным льготам. В течение первого квартала года он работал исключительно на территории США. 1 апреля Роб был переведен в Сингапур на оставшуюся часть года. Роб может доказать, что первый квартал года и последние 3 квартала года — это два отдельных, разных и непрерывных периода времени. Соответственно, 25 000 долларов из годовой зарплаты Роба относятся к первому кварталу года (0,25 × 100 000 долларов). Вся эта сумма является доходом из источника в США, поскольку в течение этого квартала он полностью работал на территории США. Оставшиеся 75 000 долларов приходятся на последние три квартала года. В течение этих кварталов он работал 150 дней в Сингапуре и 30 дней в США. Периодическое выполнение им услуг в США не составляло отдельных, самостоятельных и непрерывных периодов времени. Из этих 75 000 долларов, 12 500 долларов (75 000 долларов × 30/180) — доход от источника в США.

Многолетнее вознаграждение.

Источник многолетнего вознаграждения обычно определяется на временной основе в течение периода, к которому относится вознаграждение. Многолетнее вознаграждение — это вознаграждение, которое включается в ваш доход в одном налоговом году, но относится к периоду, включающему 2 или более налоговых года.

Вы определяете период, к которому относится вознаграждение, исходя из фактов и обстоятельств вашего дела. Например, сумма вознаграждения, относящаяся к периоду времени, включающему несколько календарных лет, относится ко всему многолетнему периоду.

Сумма вознаграждения, рассматриваемая как полученная из источников в США, определяется путем умножения общей суммы вознаграждения за многолетний период на дробь. Числитель дроби — это количество дней (или единица времени меньше дня, если применимо), в течение которых вы выполняли трудовые или личные услуги в США в связи с проектом. Знаменатель дроби — это общее количество дней (или единица времени менее одного дня, если применимо), в течение которых вы работали или оказывали личные услуги в связи с проектом.

Географическая основа расчета

Вознаграждение, которое вы получаете как работник в виде следующих дополнительных льгот, рассчитывается на географической основе.

  • Жилье.

  • Образование.

  • Местный транспорт.

  • Возврат налогов.

  • Оплата за работу в опасных или тяжелых условиях, как определено в нормативах, раздел 1.861-4(b)(2)(ii)(D)(5).

  • Компенсация расходов на переезд.

Размер дополнительных льгот должен быть разумным, и вы должны подтвердить их соответствующими записями или достаточными доказательствами.

Основное место работы.

Вышеперечисленные дополнительные льготы, за исключением возврата налогов и выплат за работу в опасных или тяжелых условиях, рассчитываются по основному месту работы. Основным местом работы обычно является место, где вы проводите большую часть своего рабочего времени. Это может быть ваш офис, завод, магазин, магазин или другое место. Если нет такого места, где вы проводите большую часть рабочего времени, то ваше основное место работы — это место, где сосредоточена ваша работа, например, где вы являетесь на работу или обязаны «вести» свою работу.

Если у вас есть несколько мест работы в одно и то же время, место вашего основного места работы зависит от фактов в каждом конкретном случае. Самыми важными факторами, которые необходимо учитывать, являются...

  • общее время, которое вы проводите в каждом месте,

  • объем работы, которую вы выполняете в каждом месте, и

  • сколько денег вы зарабатываете в каждом месте.

Жилье.

Источник жилищной льготы определяется на основании местонахождения вашего основного места работы. Льгота на жилье включает выплаты вам или от вашего имени (и от имени вашей семьи, если ваша семья проживает с вами) только за следующее.

  • Арендная плата.

  • Коммунальные услуги (кроме платы за телефон).

  • Страхование недвижимого и личного имущества.

  • Налоги на проживание, не подлежащие вычету, в соответствии с разделом 164 или 216(a).

  • Невозвращаемые сборы за обеспечение аренды.

  • Аренда мебели и аксессуаров.

  • Бытовой ремонт.

  • Парковка в жилом комплексе.

  • Справедливая стоимость аренды жилья, предоставленного в натуральной форме вашим работодателем.

К жилищным льготам не относятся...

  • вычитаемые проценты и налоги (включая вычитаемые проценты и налоги арендатора-акционера в кооперативной жилищной корпорации);

  • расходы на покупку недвижимости, включая основные выплаты по ипотеке;

  • расходы на оплату домашнего труда (горничные, садовники и т.д.);

  • подписка на платное телевидение;

  • улучшения и другие расходы, которые увеличивают стоимость или заметно продлевают срок службы имущества;

  • купленная мебель или аксессуары;

  • износ или амортизация имущества или улучшений;

  • стоимость питания или проживания, которые вы исключаете из валового дохода; или

  • стоимость питания или проживания, которую вы вычитаете как расходы на переезд.

Вычет по расходам на переезд возможен только в том случае, если вы являетесь военнослужащим вооруженных сил США на действительной службе и переезжаете в связи с постоянной сменой места службы.

Образование.

Источник льгот на образование для покрытия расходов на образование ваших иждивенцев определяется на основании местонахождения вашего основного места работы. Льгота на образование включает оплату только следующих расходов на обучение в начальной или средней школе.

  • Плата за обучение, сборы, академическое репетиторство, услуги для учащихся с особыми потребностями, книги, принадлежности и другое оборудование.

  • Комната и пансион и униформа, которые требуются или предоставляются школой в связи с зачислением или посещением.

Местный транспорт.

Источник местных транспортных льгот определяется на основании местонахождения вашего основного места работы. Льгота на местный транспорт — это сумма, которую вы получаете в качестве компенсации за местный транспорт для вас, вашего супруга или иждивенцев по месту вашего основного места работы. Сумма, рассматриваемая как льгота на местный транспорт, ограничивается фактическими расходами на местный транспорт и справедливой стоимостью аренды любого предоставленного работодателем транспортного средства, используемого преимущественно вами, вашим супругом или супругой, или вашими иждивенцами для местного транспорта. Фактические расходы не включают стоимость (включая проценты) любого транспортного средства, приобретенного вами или от вашего имени.

Возврат налогов.

Источник возврата налогов определяется на основании местонахождения юрисдикции, которая установила налог, за который вы получаете возврат.

Компенсация расходов на переезд.

Источник возмещения расходов на переезд обычно определяется по месту вашего нового основного места работы. Однако источник определяется по месту вашего прежнего основного места работы, если вы представите достаточные доказательства того, что такое определение источника является более правильным в соответствии с фактами и обстоятельствами вашего случая. Достаточные доказательства обычно требуют наличия соглашения между вами и вашим работодателем или письменного заявления о политике компании, которое было составлено до переезда и заключено или установлено с целью побудить вас или других сотрудников переехать в другую страну. В письменном заявлении или соглашении должно быть указано, что ваш работодатель возместит вам расходы на переезд, которые вы понесли для возвращения на прежнее основное место работы, независимо от того, продолжаете ли вы работать у своего работодателя после возвращения на это место. Оно может содержать определенные условия, в зависимости от которых определяется право на возмещение, если только эти условия устанавливают стандарты, которые можно точно определить, и которые могут быть выполнены только до или в результате завершения вашего переезда на прежнее основное место работы.

Альтернативная основа

Если вы наемный сотрудник, вы можете определить источник вашего вознаграждения на альтернативной основе, если докажете IRS, что в соответствии с фактами и обстоятельствами вашего дела альтернативная основа более правильно определяет источник вашего вознаграждения, чем временная или географическая основа. Если вы используете альтернативную основу, вы должны сохранять документы (в том числе для проверки), подтверждающие, почему альтернативная основа более правильно определяет источник вашего вознаграждения. Также, если общая сумма вознаграждения из всех источников составляет 250 000 долларов или более, ответьте «Yes» («Да») на оба вопроса в строке K в Приложении OI (Форма 1040-NR), и приложите к своей налоговой декларации письменное заявление, в котором указаны следующие данные.

  1. Ваше имя и номер социального обеспечения (SSN) (введенные в верхней части заявления).

  2. Конкретный доход в виде вознаграждения или конкретная дополнительная льгота, для которых вы используете альтернативную основу.

  3. Для каждого пункта в (2) — используемая альтернативная база распределения источника.

  4. Для каждого пункта в (2) — подсчет, показывающий, как вычислялось альтернативное распределение.

  5. Сравнение долларовой суммы вознаграждения США и иностранного вознаграждения, полученного как на альтернативной основе, так и на временной или географической основе, о которых говорилось выше.

Доход от транспорта

Доход от транспорта — это доход от использования надводного или воздушного судна или за выполнение услуг, непосредственно связанных с использованием любого надводного или воздушного судна. Это имеет место независимо от того, является ли надводное или воздушное судно собственностью, сдается или арендуется. Термин «надводное или воздушное судно» включает любой контейнер, используемый в связи с надводным или воздушным судном.

Все доходы от перевозок, которые начинаются и заканчиваются в США, рассматриваются как полученные из источников в США. Если перевозка начинается или заканчивается в США, 50% дохода от перевозки рассматривается как полученный из источников в США.

Доход от перевозки, которая является частью личных услуг, 50% дохода является доходом из источников в США, если перевозка осуществляется между США и одной из территорий, управляемой США. Для иностранцев-нерезидентов это относится только к доходу, полученному от воздушного судна или в связи с ним.

Подробнее о том, как облагается налогом доход от перевозки из источника в США, см. главу 4.

Стипендии, гранты, премии и награды

Как правило, источником стипендий, стипендиальных грантов, грантов, призов и наград является резидентство плательщика, независимо от того, кто фактически выплачивает средства. Однако, см. подраздел "Деятельность, которая будет осуществляться за пределами США" ниже.

Например, платежи за исследования или обучение в США, осуществляемые Соединенными Штатами, некорпоративным резидентом США или национальной корпорацией, являются платежами из источников в США. Аналогичные платежи от иностранного правительства или иностранной корпорации являются платежами из иностранных источников, даже если средства могут быть выплачены через агента в США.

Платежи, произведенные организацией, являющейся публичной международной организацией в соответствии с Законом об иммунитете международных организаций, являются платежами из иностранных источников.

Деятельность, которая будет осуществляться за пределами США.

Стипендии, стипендиальные гранты, целевые гранты и награды за достижения, полученные иностранцами-нерезидентами за деятельность, которая осуществляется или будет осуществляться за пределами США, не являются доходом из источников в США.

.This is an Image: caution.gifЭти правила не распространяются на суммы, выплачиваемые в качестве оклада или другого вознаграждения за услуги. См. раздел "Личные услуги" выше, где говорится о правилах источника, которые применяются. .

Пенсии и аннуитеты

Если вы получаете пенсию из национального фонда за услуги, оказанные как в США, так и за их пределами, часть пенсионных выплат поступает из источников в США. Эта часть — сумма, относящаяся к доходам пенсионного плана и взносам работодателя, сделанным за услуги, оказанные в США. Это правило действует независимо от того, осуществляются ли выплаты в рамках соответствующего критериям или не соответствующего критериям плана премирования акциями, пенсионного плана, плана участия в прибыли или аннуитета (независимо от того, является ли он накопительным или нет).

Если вы работали в качестве сотрудника США, вы можете получить распределение от правительства США по плану, такому как Пенсионная система государственных служащих, который считается соответствующим критериям пенсионным планом. Ваш доход от источника в США — это облагаемая налогом сумма выплат, которая относится к вашей общей базовой заработной плате правительства США, за исключением необлагаемой налогом платы за услуги, оказанные за пределами США.

Налоговые льготы в случае стихийных бедствий.

Если вы обязаны подать декларацию о федеральном подоходном налоге в США, вы можете иметь право на некоторые специальные льготы, связанные со стихийными бедствиями, в отношении использования пенсионных средств. Для дополнительной информации см. Публикацию № 590-B (Английский). Также посетите страницуIRS.gov/DisasterTaxRelief.

Налоговые льготы для соотвечающих критериям выплат и платежей по задолженности.

Специальные правила предусматривают налоговые льготы для выплат из определенных пенсионных планов и платежей по задолженности в такие пенсионные планы (включая планы IRA) для тех налогоплательщиков, которые понесли экономические убытки в результате крупного стихийного бедствия. Для дополнительной информации об отчетности о соответствующих критериям выплатах и платежам по задолженности см. Форме 8915-F «Выплаты и платежи по задолженности, связанные с отвечающими критериям стихийными бедствиями» и инструкции к ней.

Доход от недвижимости или роялти

Ваш доход от источника в США включает доход от недвижимости и роялти, полученные в течение налогового года от собственности, расположенной в США, или от любой доли в этой собственности.

Доход от источника в США также включает доход от недвижимости или роялти за использование или за привилегию использования в США нематериальной собственности, такой как патенты, авторские права, секретные процессы и формулы, гудвилл, торговые марки, франшизы и подобную собственность.

Недвижимое имущество

Недвижимое имущество — это земля и здания, и вообще все, что построено на земле, растет на ней или прикреплено к ней.

Валовой доход от источников в Соединенных Штатах включает прирост, прибыль и доход от продажи или иного распоряжения недвижимым имуществом, расположенным в Соединенных Штатах.

Природные ресурсы.

Доход от продажи продукции любой фермы, шахты, нефтяной или газовой скважины, другого природного месторождения или древесины, находящихся в США и проданных в иностранном государстве, или находящихся в иностранном государстве и проданных в США, частично является доходом из источников в США. Подробнее об определении этой части см. в нормативах, раздел 1.863-1(b).

Личное имущество

Личное имущество — это имущество, такое как машины, оборудование или мебель, которое не является недвижимым имуществом.

Прибыль или убытки от продажи или обмена личного имущества обычно имеют источник в США, если ваш налоговый дом находится в США. Если ваш налоговый дом находится не в США, то прибыль или убытки обычно считаются полученными из источников за пределами США.

Налоговый дом.

Налоговый дом — это общая территория вашего основного места ведения бизнеса, работы или службы, независимо от того, где вы проживаете. Налоговый дом — это место, где вы постоянно или неопределенно долго работаете в качестве наемного работника или индивидуального предпринимателя. Если у вас нет постоянного или основного места работы из-за характера вашей деятельности, то вашим налоговым домом является место, где вы регулярно проживаете. Если вы не подходите ни под одну из этих категорий, вы считаетесь лицом, переезжающим с места на место, и вашим налоговым домом является место, где вы работаете.

Товарно-материальное имущество.

Товарно-материальное имущество — это личное имущество, которое является запасами в торговле, или которое в основном предназначено для продажи покупателям в ходе обычной профессиональной или коммерческой деятельности. Доход от продажи приобретенных вами товарно-материальных запасов считается полученным в месте продажи этого имущества. Как правило, это место, где право собственности на имущество переходит к покупателю. Например, доход от продажи товарно-материальных запасов в США является доходом из источника в США, независимо от того, приобрели ли вы их в США или в другой стране.

Доход от продажи товарно-материального имущества, которые вы произвели в США и продали за пределами США (или наоборот), является источником дохода там, где эти имущества было произведено.

Эти правила применяются, даже если ваш налоговый дом находится не в США.

Амортизируемое имущество.

Чтобы определить источник дохода от продажи амортизируемого личного имущества, вы должны сначала рассчитать часть дохода, которая не превышает общую сумму амортизационных корректировок по имуществу. Вы распределяете эту часть прибыли между источниками в США на основе соотношения амортизационных корректировок в США к общей сумме амортизационных корректировок. Остальная часть прибыли считается полученной из источников за пределами США.

В данном случае «амортизационные корректировки в США» это амортизационные поправки к базе имущества, которые разрешены при расчете налогооблагаемого дохода из источников в США. Однако если имущество используется преимущественно в США в течение налогового года, все амортизационные вычеты, допустимые для этого года, рассматриваются как амортизационные корректировки в США. Но есть некоторые исключения для определенных транспортных средств, средств связи и другого имущества, используемого на международном уровне.

Прибыль от продажи амортизируемого имущества, которая превышает общую сумму амортизационных корректировок по имуществу, считается, как если бы имущество было товарно-материальным имуществом, как говорилось выше.

Убыток учитывается так же, как и амортизационные вычеты. Тем не менее, если имущество использовалось преимущественно в США, весь убыток уменьшает доход от источника в США.

Базис имущества обычно означает стоимость (деньги плюс справедливая рыночная стоимость другого имущества или услуг) приобретенного вами имущества. Амортизация — это сумма, вычитаемая для возмещения себестоимости или другой базы актива, используемого в профессиональной или коммерческой деятельности. Сумма, которую вы можете вычесть, зависит от стоимости имущества, от того, когда вы начали использовать имущество, от того, сколько времени потребуется для возмещения затрат, а также от того, какой метод амортизации вы используете. Амортизационный вычет — это любой вычет на износ или амортизацию или любой другой допустимый вычет, который считает капитальные затраты вычитаемыми расходами.

Нематериальное имущество.

Нематериальное имущество включает патенты, авторские права, секретные процессы или формулы, гудвилл, торговые марки, торговые наименования и другое подобное имущество. Прибыль от продажи амортизируемой или амортизируемой нематериальной собственности в пределах ранее разрешенных вычетов по амортизации или износу учитывается так же, как и первоначальные вычеты. Это правило аналогично правилу источника для прибыли от продажи амортизируемого имущества. См. подраздел "Амортизируемое имущество" выше для получения подробной информации о том, как применять это правило.

Прибыль, превышающая амортизационные вычеты, считается источником в стране, где используется имущество, если доход от продажи зависит от производительности, использования или распоряжения этим имуществом. Если доход не зависит от производительности, использования или распоряжения имуществом, то доход определяется в соответствии с вашим налоговым домом (обсуждалось выше). Если выплаты за гудвилл не зависят от его производительности, использования или распоряжения им, источником дохода является страна, в которой был создан гудвилл.

Продажи через офисы или постоянные места ведения бизнеса.

Независимо от любого из предыдущих правил, если ваш налоговый дом находится не в США, но вы имеете офис или другое постоянное место ведения бизнеса в США, считайте доход от любой продажи личного имущества (включая инвентарное), относящийся к этому офису или месту ведения бизнеса, как доход от источника в США. Однако это правило не распространяется на продажу инвентарного имущества для использования, распоряжения или потребления за пределами США, если ваш офис или другое постоянное место ведения бизнеса за пределами США принимали существенное участие в продаже.

Если у вас есть налогооблагаемый дом в Соединенных Штатах, но у вас есть офис или другое постоянное место деятельности за пределами Соединенных Штатов, доход от продажи личного имущества, отличного от инвентарных запасов, амортизируемого имущества или нематериальных активов, который относится к этому иностранному офису или месту деятельности, может рассматриваться как доход от источника в США. Доход рассматривается как доход от источника в США, если подоходный налог в размере менее 10% от дохода от продажи уплачивается в иностранную страну. Это правило также применяется к убыткам, если бы иностранная страна ввела подоходный налог в размере менее 10%, если бы продажа привела к прибыли.

Совместный доход

Если вы состоите в браке и на вас или вашего(-у) супруга(-у) распространяются законы об общей собственности иностранной страны, штата США или территории, управляемой США, вы, как правило, должны следовать этим законам для определения своего дохода и дохода своего супруга для целей налогообложения в США. Но вы должны игнорировать некоторые законы об общественной собственности, если...

  • и вы, и ваш(-а) супруг(-а) являетесь иностранцами-нерезидентами, или

  • один из вас является иностранцем-нерезидентом, а другой-гражданином или резидентом США, и вы оба не хотите, чтобы с вами обращались как с жителями США, как описано в разделе "Супруг-нерезидент, в статусе резидента" выше.

В этих случаях вы и ваш(-а) супруг(-а) должны сообщать о совместных доходах, как описано ниже.

Заработанный доход.

Заработанный доход супруга(-и), за исключением доходов от профессиональной или коммерческой деятельности и распределительной доли партнера в доходах товарищества, рассматривается как доход супруга(-и), услуги которого(-ой) принесли доход. Этот(-а) супруг(-а) должен(-а) сообщить об этих доходах в своей отдельной налоговой декларации.

Доход от профессиональной или коммерческой деятельности.

Доход от профессиональной или коммерческой деятельности, отличный от распределяемой доли партнера в доходах от товарищества, рассматривается как доход супруга(-и), осуществляющего профессиональную или коммерческую деятельность. Этот(-а) супруг(а) должен(-а) сообщить об этих доходах в своей отдельной налоговой декларации.

Доход (или убыток) от товарищества.

Распределительная доля партнера в доходах (или убытках) товарищества рассматривается как доход (или убыток) партнера. Партнер должен сообщить об этих доходах в своей отдельной налоговой декларации.

Отдельный доход от собственности.

Доход, полученный от отдельной собственности одного из супругов (и который не является заработанным доходом, доходом от профессиональной или коммерческой деятельности или доходом от распределительной доли товарищества), рассматривается как доход этого(-ой) супруга(-и). Этот(-а) супруг(а) должен(-а) сообщить об этих доходах в своей отдельной налоговой декларации. Используйте соответствующий закон об общей собственности, чтобы определить, что является отдельной собственностью.

Прочие общественные доходы.

Все остальные доходы сообщества рассматриваются в соответствии с применимыми законами об общественной собственности.

3. Исключения из валового дохода

Введение

Иностранцам-резидентам и иностранцам-нерезидентам разрешается исключение из валового дохода, если они отвечают определенным условиям. Исключение из валового дохода, как правило, представляет собой доход, который вы получаете, но который не включен в ваш доход в США и не облагается налогом в США. В этой главе рассматриваются некоторые из наиболее распространенных исключений, разрешенных иностранцам-резидентам и иностранцам-нерезидентам.

Темы - В этой главе обсуждается:

  • Не облагаемые налогом проценты,

  • Дивиденды, не облагаемые налогом,

  • Определенная компенсация, выплачиваемая иностранным работодателем,

  • Прибыль от продажи жилья, а также

  • Стипендии и стипендиальные гранты.

Полезные пункты - Возможно, вы захотите посмотреть:

Публикация

  • 54 «Налоговый справочник для граждан США и постоянно проживающих в США иностранцев»

  • 523 «Когда вы продаете свой дом»

См. главу 12 для получения информации об этих публикациях.

Иностранцы-рези- денты

Иностранцы-резиденты могут иметь возможность исключить из своего валового дохода следующие статьи.

Доход, полученный за рубежом и сумма за жилье

Если вы физически находитесь в другой стране или странах не менее 330 полных дней в течение любого периода из 12 месяцев подряд, вы можете претендовать на исключение заработанного за рубежом дохода. Исключение составило 120 000 долларов США в 2023 году. Кроме того, вы можете исключить или вычесть определенные суммы за иностранное жилье. Вы также можете претендовать, если вы являетесь действительным резидентом иностранного государства и являетесь гражданином или жителем страны, с которой Соединенные Штаты заключили договор о подоходном налоге. Для дополнительной информации см. Публикацию № 54 (Английский).

Иностранное государство.

Иностранное государство - это любая территория, находящаяся под суверенитетом правительства, отличного от правительства Соединенных Штатов.

Термин «иностранное государство» включает в себя территориальные воды и воздушное пространство страны, но не международные воды и воздушное пространство над ними. Он также включает морское дно и недра тех подводных районов, прилегающих к территориальным водам страны, на которые она имеет исключительные права в соответствии с международным правом на разведку и эксплуатацию природных ресурсов.

Термин «иностранное государство» не включает в себя владения или территории, управляемые США. Он не включает в себя и Антарктический регион.

Иностранцы-нерези- денты

Иностранцы-нерезиденты могут исключить из своего валового дохода следующие статьи.

Процентный доход

Процентный доход, не связанный с профессиональной или коммерческой деятельностью в США, исключается из дохода, если он связан с...

  • Депозитами (включая депозитные сертификаты) у лиц, занимающихся банковским бизнесом;

  • Депозитами или счетами для снятия средств в взаимных сберегательных банках, кооперативных банках, кредитных союзах, местных строительных и кредитных ассоциациях и других сберегательных учреждениях, зарегистрированных и контролируемых как сберегательно-кредитные или аналогичные ассоциации в соответствии с федеральным законодательством или законодательством штата (если выплаченные или зачисленные проценты могут быть вычтены ассоциацией); и

  • Суммами, удерживаемыми страховой компанией в соответствии с соглашением о выплате процентов по ним.

Обязательства государства и местных органов власти.

Проценты по обязательствам штата или политического подразделения, округа Колумбия или территории, управляемой США, как правило, не включаются в доход. Однако проценты по определенным облигациям частной деятельности, арбитражным облигациям и некоторым облигациям, не зарегистрированным в форме, включаются в доход.

Проценты, не облагаемые налогом.

Проценты и первоначальная эмиссионная скидка (OID), которая квалифицируется как проценты, не облагаемые налогом, не подпадают под действие главы 3 (Налогового кодекса), удерживаемые в соответствии с разделами с 1441 по 1443. Однако такие проценты могут подлежать удержанию, если они являются удерживаемым платежом, и нет никаких исключений из главы 4 (Налогового кодекса), удерживаемых в соответствии с разделами с 1471 по 1474. Для получения дополнительной информации см. обсуждение процентов, не облагаемых налогом в разделе «Withholding on Specific Income» («Удержание по конкретному доходу») в Публикации № 515 (Английский).

Чтобы не облагаться налогом, проценты должны быть выплачены по облигациям, выпущенным после 18 июля 1984 года, или в противном случае они подлежат удержанию. По облигациям, выпущенным после 18 марта 2012 года, проценты, не облагаемые налогом не включают проценты, выплаченные по долгу, который не зарегистрирован. До 19 марта 2012 года проценты, не облагаемые налогом, включали проценты по определенным зарегистрированным и незарегистрированным облигациям (на предъявителя), если облигации соответствуют требованиям, описанным ниже.

Обязательства в зарегистрированной форме.

Проценты, не облагаемые налогом, включают проценты, уплаченные по облигации, оформленной в зарегистрированной форме, по которой вы получили документы о том, что бенефициарный владелец облигации не является гражданином США.

Как правило, обязательство оформляется в зарегистрированной форме, если...

  • обязательство зарегистрировано как в отношении основного долга, так и в отношении любого заявленного процента у эмитента (или его агента), и любая передача облигации может быть осуществлена только путем передачи старой облигации и переоформления на нового держателя;

  • право на основную сумму и заявленные проценты по облигации могут быть переданы только через систему учета, поддерживаемую эмитентом или его агентом; или

  • обязательство зарегистрировано как в отношении основной суммы, так и в отношении заявленных процентов у эмитента или его агента и может быть передана как путем передачи и переоформления, так и через бездокументарную систему учета.

Обязательство, которое в противном случае считалась бы находящимся в зарегистрированной форме, не считается находящимся в зарегистрированной форме на определенный момент времени, если оно может быть преобразовано в любое время в будущем в обязательство, которое не находится в зарегистрированной форме. Для получения дополнительной информации о том, считаются ли обязательства зарегистрированными, см. обсуждение процентов, не облагаемых налогом в разделе «Withholding on Specific Income» («Удержание по конкретному доходу») в Публикации № 515 (Английский).

Обязательства в незарегистрированной форме.

Для обязательств, выпущенных до 19 марта 2012 года, проценты по обязательству, которое не зарегистрировано (облигация на предъявителя), являются портфельными процентами, если обязательство ориентировано на иностранную валюту. Обязательство на предъявителя является иностранным, если...

  • существуют программы, гарантирующие, что обязательство будет продано или перепродано в связи с первоначальным выпуском только лицу, которое не является гражданином США;

  • проценты по обязательству выплачиваются только за пределами Соединенных Штатов и управляемых ими территорий; и

  • на лицевой стороне обязательства содержится заявление о том, что на любое лицо в США, которое владеет данным обязательством, будут распространяться ограничения в соответствии с законодательством США о подоходном налоге.

Документация не требуется для того, чтобы проценты по обязательству на предъявителя квалифицировались как проценты по портфелю. Однако в некоторых случаях вам может потребоваться документация в целях отчетности по Форме 1099 и для резервных копий.

Проценты, которые не квалифицируются как проценты, не облагаемые налогом.

Выплаты определенным лицам и выплаты условных процентов не квалифицируются как проценты, не облагаемые налогом. Вы должны удерживать по установленной законом ставке такие выплаты, если не применяется какое-либо другое исключение, например, положение договора.

Условные проценты.

Проценты, не облагаемые налогом не включают условные проценты. Условные проценты представляют собой одни из следующих процентов.

  1. Процент, который определяется ссылкой на...

    • любые поступления, продажи или другие денежные потоки должника или связанного с ним лица;

    • доход или прибыль должника или связанного с ним лица;

    • любое изменение стоимости любого имущества должника или связанного с ним лица; или

    • любые дивиденды, партнерские выплаты или аналогичные выплаты, произведенные должником или связанным с ним лицом.

    Для исключений см. раздел 871(h)(4)(C).

  2. Любой другой вид условных процентов, который определен Министром финансов в нормативах.

Связанные лица.

К связанным лицам относятся следующие.

  • Члены семьи, включая только братьев, сестер, сводных братьев, сводных сестер, супруга, предков (родителей, бабушек и дедушек и т.д.) и прямых потомков (детей, внуков и т.д.).

  • Любое лицо, являющееся стороной любого соглашения, заключенного с целью уклонения от правил об условных процентах.

  • Определенные корпорации, товарищества и другие организации. Для более подробной информации см. раздел «Nondeductible Loss» («Убыток, не подлежащий вычету») в главе 2 Публикации № 544 (Английский).

Исключение для существующей задолженности.

Условные проценты не включают проценты, выплаченные или начисленные по любому долгу с фиксированным сроком, который был выдан...

  • 7 апреля 1993 года или до этой даты; или

  • после 7 апреля 1993 года в соответствии с письменным обязательным контрактом, действовавшим на эту дату и во все последующие периоды до того, как было выдано это долговое обязательство.

Дивидендный доход

Следующий дивидендный доход освобождается от налога в размере 30%.

Определенные дивиденды, выплачиваемые иностранными корпорациями.

30% налог на дивиденды из источников в США, которые вы получаете от иностранной корпорации, не взимается. См. подраздел "Исключение" в разделе «Дивиденды» в главе 2, где описано, как определить размер дивидендов из источников в США. Это освобождение не распространяется на выплаты, эквивалентные дивидендам.

Определенные дивиденды, связанные с процентами.

Налог в размере 30% на дивиденды, связанные с процентами, из источников в Соединенных Штатах, которые вы получаете от взаимного фонда или другой управляемой инвестиционной компании (RIC) не взимается. Взаимный фонд в письменной форме определит, какие дивиденды являются дивидендами, связанными с процентами.

Определенные краткосрочные дивиденды по приросту капитала.

Налог в размере 30% на определенные краткосрочные дивиденды от прироста капитала из источников в Соединенных Штатах, которые вы получаете от взаимного фонда или другой управляемой инвестиционной компании (RIC), может не взиматься. Взаимный фонд в письменной форме определит, какие дивиденды являются краткосрочными дивидендами по приросту капитала. Эта налоговая льгота не будет применяться к вам, если вы находитесь в Соединенных Штатах в течение 183 дней или более в течение вашего налогового года.

Выполненные работы для иностранного работодателя

Если вам заплатил иностранный работодатель, ваш доход из источника в США может быть освобожден от налога в США, но только в том случае, если вы соответствуете одной из категорий, обсуждаемых ниже.

Сотрудники иностранных лиц, организаций или офисов.

Доход от бытовых услуг, выполняемых в Соединенных Штатах в качестве иностранца-нерезидента, не считается полученным из источников в США и освобождается от налогообложения, если вы выполняете все три из следующих условий.

  1. Вы оказываете бытовые услуги в качестве сотрудника или по контракту с иностранным физическим лицом-нерезидентом, иностранным товариществом или иностранной корпорацией, не занимающейся профессиональной или коммерческой деятельностью в Соединенных Штатах; или вы работаете в офисе или в месте ведения бизнеса в иностранной стране или на территории, управляемой Соединенными Штатами, который принадлежит корпорации или товариществу США либо гражданину или резиденту США.

  2. Вы предоставляете эти услуги, будучи иностранцем-нерезидентом, временно находящимся в Соединенных Штатах в течение периода или периодов общей продолжительностью не более 90 дней в течение налогового года.

  3. Вы получаете за эти услуги не более 3 000 долларов.

Если вы не удовлетворяете всем трем условиям, ваш доход от бытовых услуг, оказываемых в Соединенных Штатах, является доходом от источника в США и облагается налогом в соответствии с правилами из главы 4.

Если ваша плата за эти услуги превышает 3 000 долларов, вся сумма является доходом от профессиональной или коммерческой деятельности в Соединенных Штатах. Чтобы узнать, превышает ли ваша зарплата 3 000 долларов США, не включайте суммы, которые вы получаете от своего работодателя в качестве аванса или возмещение командировочных расходов, если вы были обязаны отчитаться перед своим работодателем за эти расходы. Если авансы или компенсации превышают ваши расходы, включите излишек в вашу оплату этих услуг.

«День» означает календарный день, в течение которого вы физически находитесь в Соединенных Штатах.

Пример 1.

В течение 2023 года Генри Смайт, иностранец-нерезидент из страны, с которой не заключено соглашение, работал в зарубежном офисе товарищества США. Генри, который использует календарный год в качестве налогового года, временно находился в Соединенных Штатах в течение 60 дней в течение 2023 года, выполняя бытовые услуги для зарубежного офиса товарищества. Этот офис выплатил ему общую валовую зарплату в размере 2800 долларов за эти услуги. В течение 2023 года он не занимался профессиональной или коммерческой деятельностью в Соединенных Штатах. Заработная плата не считается доходом из источника в США и освобождается от уплаты налога в США.

Пример 2.

Исходные данные те же, что и в Примере 1, за исключением того, что общая валовая заработная плата Генри за услуги, оказанные в Соединенных Штатах в течение 2023 года, составила 4500 долларов. Он получил 2875 долларов в 2023 году и 1625 долларов в 2024 году. В течение 2023 года он занимался профессиональной или коммерческой деятельностью в Соединенных Штатах, поскольку плата за его бытовые услуги в Соединенных Штатах составила более 3 000 долларов. Зарплата Генри является источником дохода в США и облагается налогом в соответствии с правилами из главы 4.

Члены экипажа.

Выплата за услуги, оказанные иностранцем-нерезидентом в связи с временным пребыванием физического лица в Соединенных Штатах в качестве постоянного члена экипажа иностранного судна (например, судна или корабля), осуществляющего перевозки между Соединенными Штатами и иностранным государством или территорией, управляемой США, не является источником дохода США и освобождается от налога США. Это исключение не распространяется на выплаты за услуги, выполненные на иностранных воздушных судах.

Студенты и гости по обмену.

Иностранные студенты-нерезиденты и гости по обмену, присутствующие в Соединенных Штатах в рамках виз «F», «J», «M» или «Q» могут исключать из валового дохода заработную плату, полученную от иностранного работодателя.

В эту группу входят действительные студенты, ученые, стажеры, преподаватели, профессора, ассистенты-исследователи, специалисты или лидеры в области специальных знаний или навыков, или лица аналогичного профиля. Сюда также относится супруг(-а) иностранца и несовершеннолетние дети, если они приезжают с иностранцем или приезжают позже, чтобы присоединиться к иностранцу.

Иностранец-нерезидент, временно находящийся в Соединенных Штатах на основании визы «J» включает иностранца, въезжающего в Соединенные Штаты в качестве гостя по обмену в соответствии с Законом о взаимном образовательном и культурном обмене 1961 года.

Иностранный работодатель.

Иностранный работодатель - это...

  • иностранное физическое лицо-нерезидент, иностранное товарищество или иностранная корпорация; или

  • офис или место ведения бизнеса, находящееся в иностранной стране или на территории, управляемой США, которое принадлежит корпорацией или товариществу США либо гражданину или резиденту США.

Термин «иностранный работодатель» не включает в себя иностранное правительство. Оплата, осуществленная иностранным правительством, освобожденным от подоходного налога в США, обсуждается в главе 10.

Доход от определенных аннуитетов.

Не включайте в доход аннуитет, полученный в соответствии с соответствующим критериям планом аннуитета или от соответствующего критериям траста, освобожденного от подоходного налога в США, если вы выполняете оба из следующих условий.

  1. Вы получаете аннуитет только потому, что...

    1. вы оказывали бытовые услуги за пределами Соединенных Штатов, будучи иностранцем-нерезидентом; или

    2. вы оказывали бытовые услуги на территории Соединенных Штатов, будучи иностранцем-нерезидентом, и вы ознакомились с тремя условиями, описанными выше, в подразделе "Сотрудники иностранных лиц, организаций или офисов".

  2. На момент выплаты первой суммы в качестве аннуитета в соответствии с планом (или трастом) 90% или более сотрудников, которым предоставляются взносы или льготы в соответствии с планом аннуитета (или в соответствии с планом, частью которого является траст), являются гражданами или резидентами США.

Если аннуитет соответствует требованиям условия (1), но не соответствует условию (2) выше, вам не нужно включать сумму в доход, если...

  • вы являетесь резидентом страны, которая предоставляет практически равное исключение гражданам и резидентам США, или

  • вы являетесь резидентом развивающейся страны-бенефициара в соответствии с разделом V Закона о торговле 1974 года.

Если вы не уверены, относится ли аннуитет к соответствующего критериям аннуитетному плану или к соответствующего критериям трасту, спросите человека, который произвел платеж.

Доходы, на которые влияют договоры.

Доход любого рода, освобожденный от уплаты налога в США в соответствии с договором, участником которого являются Соединенные Штаты, исключается из вашего валового дохода. Однако доход, налог на который ограничен только договором, включается в валовой доход. См. главу 9.

Выигрыши в азартных играх, на собачьих бегах или конных скачках

Вы можете исключить из своего валового дохода выигрыши от легальных ставок, заключенных за пределами Соединенных Штатов в пари-взаимном пуле в отношении «живых» конных скачек или собачьих бегов в Соединенных Штатах.

Прибыль от продажи вашего основного дома

Если вы продали свой основной дом, вы можете исключить до 250 000 долларов прибыли от продажи вашего дома. Если вы состоите в браке и подаете совместную декларацию, вы можете исключить до 500 000 долларов. Для получения информации о требованиях к этому исключению см. Публикацию № 523 (Английский).

.This is an Image: caution.gifЭто исключение не применяется, если на вас распространяются правила налогообложения экспатриации, описанные в главе 4..

Стипендии и стипендиальные гранты

Если вы являетесь кандидатом на получение ученой степени, вы можете исключить из своего дохода часть или все суммы, которые вы получаете в качестве соответствующей критериям стипендии. Правила, обсуждаемые здесь, применяются как к иностранцам-резидентам, так и к иностранцам-нерезидентам.

.This is an Image: taxtip.gifЕсли иностранец-нерезидент получает грант не из американских источников, он не облагается налогом США. См. раздел "Стипендии, гранты, премии и награды" в главе 2, чтобы определить, получен ли ваш грант из источников в США..

Стипендия или стипендиальный грант исключаются из дохода только в том случае, если...

  1. вы являетесь кандидатом на получение ученой степени в соответствующем учебном заведении, и

  2. вы используете стипендию или стипендиальный грант для оплаты расходов на соответствующее критериям образование.

Кандидат на получение ученой степени.

Вы являетесь кандидатом на получение ученой степени, если вы...

  1. посещаете начальную или среднюю школу или учитесь в колледже или университете; или

  2. посещаете аккредитованное учебное заведение, которое уполномочено предоставлять...

    1. программу, приемлемую для получения полного списка зачетных единиц на получение степени бакалавра или выше, или

    2. программу обучения для подготовки студентов к оплачиваемой работе по признанной профессии.

Подходящее учебное заведение.

Подходящим учебным заведением является то учебное заведение, которое поддерживает регулярный преподавательский состав и учебную программу и, как правило, имеет регулярно обучающихся студентов, посещающих место, где осуществляется образовательная деятельность.

Соответствующие критериям расходы на образование.

Это расходы

  • на плату за обучение и сборы, необходимые для поступления в соответствующее учебное заведение или его посещение; и

  • связанные с курсом, такие как плата за обучение, книги, расходные материалы и оборудование, необходимые для прохождения курсов в соответствующем учебном заведении. Эти предметы должны быть обязательными для всех студентов в ходе обучения.

Однако для того, чтобы это были соответствующие критериям расходы на образование, условия стипендии или стипендиальных грантов не могут требовать, чтобы они использовались для других целей, таких как проживание и питание, или чтобы указывалось, что они не могут быть использованы для оплаты обучения или расходов, связанных с курсом.

Расходы, которые не подпадают под эту категорию.

Расходы на образование, не соответствующие критериям, не включают стоимость...

  • проживания и питания,

  • путешествий,

  • исследований,

  • помощи в административных обязанностях,

  • оборудования и других расходов, которые не требуются для зачисления или посещения соответствующего учебного заведения.

Это утверждение верно, даже если плата должна быть выплачена учебному заведению в качестве условия зачисления или посещения. Суммы стипендий или стипендиальных грантов, используемые для оплаты этих расходов, облагаются налогом.

Суммы, используемые для оплаты расходов, которые не соответствуют требованиям.

Сумма стипендии, используемая для оплаты любых расходов, которые не соответствуют требованиям, облагается налогом, даже если расходы представляют собой плату, которая должна быть выплачена учебному заведению в качестве условия зачисления или посещения.

Оплата услуг.

Вы не можете исключить из дохода часть любой стипендии, стипендиального гранта или сокращения стоимости обучения, которая представляет собой оплату за прошлые, настоящие или будущие преподавательские, исследовательские или другие услуги. Это утверждение верно, даже если все кандидаты на получение ученой степени обязаны выполнять услуги в качестве условия для получения ученой степени.

Пример.

7 января Мария Гомес получает уведомление о стипендии в размере 2 500 долларов на весенний семестр. В качестве условия для получения стипендии Мария должна работать ассистентом преподавателя на неполный рабочий день. Из стипендии в размере 2 500 долларов 1 000 долларов представляют собой оплату ее услуг. Если Мария удовлетворяет всем остальным условиям, она может исключить из дохода в качестве соответствующией критериям стипендии не более 1 500 долларов.

4. Как облагается налогом доход иностранцев

Введение

Иностранцы-резиденты и иностранцы-нерезиденты облагаются налогом по-разному. Иностранцы-резиденты, как правило, облагаются налогом так же, как и граждане США. Иностранцы-нерезиденты же облагаются налогом в зависимости от источника их дохода и от того, действительно ли их доход связан с профессиональной или коммерческой деятельностью в США. Следующие обсуждения помогут вам определить, действительно ли доход, полученный вами в течение налогового года, связан с профессиональной или коммерческой деятельностью в США и понять как он облагается налогом.

Темы - В этой главе обсуждается:

  • Доход, который фактически связан с профессиональной или коммерческой деятельностью в США,

  • Доход, который фактически не связан с профессиональной или коммерческой деятельностью в США,

  • Прерванный период проживания, и

  • Налог на экспатриацию.

Полезные пункты - Возможно, вы захотите посмотреть:

Публикация

  • 544 «Реализация и иное распоряжение активами»

  • 1212 «Руководство по инструментам первоначальной эмиссионной скидки (OID)»

Форма (и инструкции)

  • 6251 «Альтернативный минимальный налог - физические лица»

  • Приложение D (Форма 1040) «Прибыль и убытки от продажи капитальных активов»

См. главу 12 для получения информации о получении этих публикаций и форм.

Иностранцы-резиденты

Иностранцы-резиденты, как правило, облагаются налогом так же, как и граждане США. Это означает, что их доход по всему миру облагается налогом в США и должен указываться в их налоговой декларации в США. Доход иностранцев-резидентов облагается дифференцированными налоговыми ставками, которые применяются к гражданам США. Иностранцы-резиденты используют Таблицу налогов или Таблицы расчета налогов , расположенные в инструкциях к Форме 1040, которая применяется к гражданам США.

Иностранцы-нерезиденты

Доход иностранца-нерезидента, который облагается подоходным налогом в США, необходимо разделить на две категории.

  1. Доход, фактически связанный с профессиональной или коммерческой деятельностью в Соединенных Штатах, и

  2. Доход, который не связан напрямую с профессиональной или коммерческой деятельностью в США (обсуждается в разделе "Налог в размере 30%" , представленный ниже).

Разница между этими двумя категориями заключается в том, что фактически связанный доход после допустимых вычетов облагается налогом по дифференцированным ставкам. Это те же ставки, которые применяются к гражданам и резидентам США. Доход, который не связан напрямую, облагается налогом по фиксированной ставке 30% (или ниже договорной).

.This is an Image: caution.gifЕсли вы ранее были гражданином США или иностранцем-резидентом, эти правила могут не применяться. См. раздел "Налог на экспатриацию"ниже в этой главе. .

Торговля или бизнес в Соединенных Штатах

Как правило, вы должны заниматься профессиональной или коммерческой деятельностью в течение налогового года, чтобы иметь возможность рассматривать доход, полученный в этом году, как фактически связанный с этой профессиональной или коммерческой деятельностью. Занимаетесь ли вы профессиональной или коммерческой деятельностью в Соединенных Штатах, зависит от характера вашей деятельности. Нижеследующие обсуждения помогут вам определить, занимаетесь ли вы профессиональной или коммерческой деятельностью в Соединенных Штатах.

Бытовые услуги

Если вы оказываете бытовые услуги в Соединенных Штатах в любое время в течение налогового года, обычно считается, что вы занимаетесь профессиональной или коммерческой деятельностью в Соединенных Штатах.

.This is an Image: taxtip.gifОпределенное вознаграждение, выплачиваемое иностранцу-нерезиденту иностранным работодателем, не включается в валовой доход. Для более подробной информации см. раздел "Выполненные работы для иностранного работодателя" в главе 3. .

Другие профессиональной или коммерческой деятельности

Ниже приведены другие примеры того, что вы занимаетесь профессиональной или коммерческой деятельностью в Соединенных Штатах.

Студенты и стажеры.

Если вы временно находитесь в США в качестве неиммигранта по визам «F»,«J», «M» или «Q» и не занимаетесь предпринимательской деятельностью, вы считаетесь занимающимся предпринимательской деятельностью в США, если имеете налогооблагаемый доход от получения стипендии или стипендиального гранта, описанного в разделе 1441(b). Налогооблагаемая часть любой стипендии или стипендиального гранта, которая является доходом из источника в США, рассматривается как фактически связанная с профессиональной или коммерческой деятельностью в США.

Примечание.

Иностранец-нерезидент, временно находящийся в США по визе «J» — это иностранец-нерезидент, находящийся в США в качестве гостя по обмену в соответствии с Законом о взаимном образовательном и культурном обмене 1961 года.

Деловые операции.

Если вы владеете и управляете бизнесом в США, продавая услуги, продукты или товары, вы, за некоторыми исключениями, занимаетесь профессиональной или коммерческой деятельностью в США.

Товарищества.

Если вы являетесь членом товарищества, которое в любое время в течение налогового года занимается профессиональной или коммерческой деятельностью в США, считается, что вы занимаетесь профессиональной или коммерческой деятельностью в США.

Получатель наследства или бенефициар по трасту.

Если вы являетесь получателем наследства или бенефициаром траста, который занимается профессиональной или коммерческой деятельностью в США, вы рассматриваетесь как занимающийся той же профессиональной или коммерческой деятельностью.

Торговля акциями, ценными бумагами и товарами.

Если вашей единственной деятельностью в США является торговля акциями, ценными бумагами или товарами (включая операции хеджирования) через брокера-резидента США или другого агента, вы не занимаетесь профессиональной или коммерческой деятельностью в США.

В отношении операций с акциями или ценными бумагами это относится к любому иностранцу-нерезиденту, включая дилера или брокера по акциям и ценным бумагам.

В отношении сделок с товарами это относится к товарам, которые обычно продаются и покупаются на организованной товарной бирже, и к сделкам, которые обычно осуществляются на такой бирже.

Это исключение не применяется, если у вас есть американский офис или другое постоянное место ведения бизнеса в любое время в течение налогового года, через которое или по указанию которого вы осуществляете операции с акциями, ценными бумагами или товарами.

Торговля за собственный счет иностранца-нерезидента.

Вы не занимаетесь профессиональной или коммерческой деятельностью в США, если торговля акциями, ценными бумагами или товарами за свой собственный счет является вашим единственным видом деятельности в США. Это применимо, даже если торговля осуществляется во время вашего присутствия в США или осуществляется вашим сотрудником, вашим брокером или другим агентом.

Это не относится к торговле за свой собственный счет, если вы являетесь дилером по акциям, ценным бумагам или товарам. Однако это не обязательно означает, что вы как дилер занимаетесь профессиональной или коммерческой деятельностью в США. Определите это на основании фактов и обстоятельств в каждом конкретном случае или в соответствии с правилами, приведенными выше в подразделе "Торговля акциями, ценными бумагами и товарами" (Английский).

Фактически связанный доход

Если вы занимаетесь профессиональной или коммерческой деятельностью в США, то все доходы, прибыли или убытки за налоговый год, полученные вами из источников в США (кроме определенных инвестиционных доходов), рассматриваются как доход, фактически связанный с деятельностью в США. Это правило действует независимо от того, существует ли какая-либо связь между доходом и профессиональной или коммерческой деятельностью, осуществляемым в США в течение налогового года.

Два теста, описанные в подразделе "Доход от инвестиций" определяют, считаются ли определенные статьи инвестиционного дохода (такие как проценты, дивиденды и роялти) фактически связанными с данным бизнесом.

В редких случаях некоторые виды доходов из иностранных источников могут рассматриваться как фактически связанные с профессиональной или коммерческой деятельностью в США. См. разъяснение этих правил в подразделе "Иностранный доход" ниже.

Доход от инвестиций

Инвестиционный доход из американских источников, который может рассматриваться или не рассматриваться как фактически связанный с профессиональной или коммерческой деятельностью в США, обычно подразделяется на следующие три категории.

  1. Фиксированный или определяемый доход (проценты, дивиденды, аренда, роялти, премии, аннуитеты и т.д.).

  2. Прибыль (некоторые виды которой считаются приростом капитала) от продажи или обмена следующих видов имущества.

    • Древесина, уголь или отечественная железная руда с сохраненным экономическим интересом.

    • Патенты, авторские права и аналогичная собственность, по которой вы получаете условные платежи после 4 октября 1966 года.

    • Патенты, переданные до 5 октября 1966 года.

    • Первоначальная эмиссионная скидка (OID).

  3. Прирост (и убытки) капитала.

Используйте два теста, описанные ниже, чтобы определить, относится ли доход из источника в США, подпадающий под одну из трех категорий, и полученный в течение налогового года, фактически связан с вашей профессиональной или коммерческой деятельностью в США. Если тесты показывают, что доход фактически связан, вы должны включить его в состав других фактически связанных доходов. Если доход не является фактически связанным, включите его вместе со всеми другими доходами, рассмотренными в разделе "Налог в размере 30%" ниже в этой главе.

Тест на использование активов.

Этот тест обычно применяется к доходам, которые не производятся непосредственно в результате профессиональной или коммерческой деятельности деятельности. Согласно этому тесту, если статья дохода получена от активов (имущества), используемых или удерживаемых для использования в профессиональной или коммерческой деятельности в США, то такой доход считается фактически связанным.

Актив используется или удерживается для использования в профессиональной или коммерческой деятельности в США, если он...

  • удерживается с основной целью содействия ведению профессиональной или коммерческой деятельности в США;

  • приобретен и удерживается в ходе обычной профессиональной или коммерческой деятельности, осуществляемых в США (например, дебиторская задолженность или вексельная задолженность, возникающая в ходе такой профессиональной или коммерческой деятельности); или

  • иным образом удерживается для удовлетворения текущих потребностей профессиональной или коммерческой деятельности в США, а не предполагаемых будущих потребностей.

Как правило, акции корпорации не рассматриваются как актив, используемый или удерживаемый для использования в профессиональной или коммерческой деятельности в США.

Тест на деловую активность.

Этот тест обычно применяется, когда доход, прибыль или убыток возникает непосредственно в результате активного ведения профессиональной или коммерческой деятельности. Тест на деловую активность наиболее важен, когда...

  • дивиденды или проценты получены дилером по акциям или ценным бумагам,

  • роялти получены в рамках профессиональной или коммерческой деятельности по лицензированию патентов или аналогичной собственности, или

  • комиссионные за услуги получены в рамках бизнеса по оказанию услуг.

Согласно этому тесту, если ведение профессиональной или коммерческой деятельности в США было существенным фактором в получении дохода, доход считается фактически связанным.

Доход от личных услуг

Если вы оказываете личные услуги в Соединенных Штатах, то считается, что вы занимаетесь профессиональной или коммерческой деятельностью в США. Доход от личных услуг, полученный вами в налоговом году, в котором вы занимаетесь профессиональной или коммерческой деятельностью в США, фактически связан с профессиональной или коммерческой деятельностью в США. Доход, полученный в год, отличный от года оказания услуг, также является фактически связанным, если он был бы фактически связан, получи вы этот доход в год оказания услуг. Доход от личных услуг включает заработную плату, оклады, комиссионные, гонорары, суточные, а также надбавки и премии работникам. Доход может быть выплачен вам в виде денежных средств, услуг или имущества.

Если вы занимаетесь профессиональной или коммерческой деятельностью в США только потому, что в течение налогового года оказываете личные услуги в США, доходы и прибыль от активов, а также доходы и убытки от продажи или обмена капитальных активов, как правило, не связаны фактически с вашей профессиональной или коммерческой деятельностью. Однако если существует прямая экономическая связь между владением активом и профессиональной или коммерческой деятельностью по оказанию личных услуг, то доход, прибыль или убытки являются фактически связанными.

Пенсии.

Если вы оказывали личные услуги в США после 1986 года и в более позднем налоговом году, вы получаете пенсию или выплаты из пенсионных планов, относящиеся к этим услугам, когда вы являетесь иностранцем-нерезидентом, такие выплаты являются фактически связанным доходом в той степени, в которой это относится к взносам. Это верно независимо от того, занимаетесь ли вы профессиональной или коммерческой деятельностью в США в год получения пенсии или пенсионных выплат.

Доход от транспорта

Доход от транспорта (определение дано в главе 2) является фактически связанным, если вы удовлетворяете обоим следующим условиям.

  1. У вас есть постоянное место ведения бизнеса в США, связанное с получением дохода.

  2. Не менее 90% вашего транспортного дохода из источников в США относится к регулярным перевозкам.

«Постоянное место ведения бизнеса» обычно означает место, объект, строение или другое подобное сооружение, через которое вы занимаетесь профессиональной или коммерческой деятельностью. «Регулярные перевозки» означает, что морское или воздушное судно следует опубликованному расписанию с повторяющимися рейсами или полетами через регулярные интервалы между одними и теми же пунктами для рейсов или полетов, которые начинаются или заканчиваются в США. Это определение относится как к регулярным, так и к чартерным авиаперевозкам.

Если вы не удовлетворяете двум вышеуказанным условиям, доход не является фактически связанным и облагается налогом по ставке 4%. См. подраздел "Транспортный налог" ниже в этой главе.

Прибыли и убытки от бизнеса и сделок купли-продажи

Все прибыли или убытки из источников в США, полученные в результате ведения бизнеса в США, фактически связаны с профессиональной или коммерческой деятельностью в США. Например, прибыль от продажи в США товарно-материальных ценностей, приобретенных либо в этой стране, либо в другой стране, является фактически связанным доходом от профессиональной или коммерческой деятельности. Доля прибыли или убытков из источников в США товарищества, занимающегося профессиональной или коммерческой деятельностью в США, также фактически связана с профессиональной или коммерческой деятельностью в США.

Прибыль или убыток от недвижимого имущества

Прибыль и убытки от продажи или обмена американских объектов недвижимости (независимо от того, являются ли они капитальными активами или нет) облагаются налогом, как если бы вы занимались профессиональной или коммерческой деятельностью в США. Вы должны рассматривать прибыль или убытки как фактически связанные с этой профессиональной или коммерческой деятельностью.

Доля в недвижимом имуществе в США.

Это любая доля в недвижимом имуществе, расположенном в США или на Американских Виргинских островах, или любая доля (кроме как в качестве кредитора) в национальной корпорации, которая является корпорацией, владеющей недвижимым имуществом в США. Недвижимое имущество включает в себя следующее.

  1. Земля и неиспользуемые природные продукты земли, такие как растущие культуры и древесина, а также шахты, колодцы и другие природные месторождения.

  2. Улучшения на земле, включая здания, другие постоянные сооружения и их структурные компоненты.

  3. Личное имущество, связанное с использованием недвижимого имущества, например, оборудование, используемое в сельском хозяйстве, горнодобывающей промышленности, лесном хозяйстве или строительстве, или имущество, используемое в гостиницах или арендуемых офисных помещениях, за исключением случаев, когда личное имущество...

    1. утилизируется более чем за 1 год до или после распоряжения недвижимостью, или

    2. отдельно продано лицам, не связанным ни с продавцом, ни с покупателем недвижимого имущества.

Корпорация, владеющая недвижимостью в США.

Корпорация является американской корпорацией, владеющей недвижимым имуществом, если справедливая рыночная стоимость американских долей недвижимого имущества корпорации составляет не менее 50% от общей справедливой рыночной стоимости...

  • доли корпорации в американской недвижимости; плюс

  • долей корпорации в недвижимом имуществе, расположенном за пределами США, плюс

  • других активов корпорации, которые используются или удерживаются для использования в профессиональной или коммерческой деятельности.

Акции любой национальной корпорации рассматриваются как акции американской корпорации, владеющей недвижимостью, если только вы не докажете, что эта корпорация не является американской корпорацией, владеющей недвижимостью.

Исключение: акции, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг.

Доля в американской недвижимости не включает класс акций корпорации, которые регулярно продаются и покупаются на организованном рынке ценных бумаг, если только вы не владеете более 5% справедливой рыночной стоимости этого класса акций (или более 10% акций в случае инвестиционных трастов недвижимости (REIT)). Доля в иностранной корпорации, владеющей американской недвижимостью, обычно не является долей в американской недвижимости, если только корпорация не решит, что ее следует рассматривать как национальную корпорацию.

Соответствующие критериям инвестиционные компании.

Специальные правила применяются к соответствующим критериям инвестиционным компаниям (QIE). QIE — это любой инвестиционный траст недвижимости (REIT) или любая регулируемая инвестиционная компания (RIC), которая рассматривается как американская корпорация, владеющая недвижимостью (после применения определенных правил в разделе 897(h)(4)(A)(ii)). См. раздел «Real Property Interest» («Доля в недвижимом имуществе в США») в Публикации № 515 (Английский).

Сквозной тест для QIE.

В большинстве случаев любая выплата от QIE иностранцу-нерезиденту, иностранной корпорации или другому QIE, которая относится к прибыли QIE от продажи или обмена доли в недвижимом имуществе США, рассматривается как прибыль, признанная иностранцем-нерезидентом, иностранной корпорацией или другим QIE от продажи или обмена доли в недвижимом имуществе США.

Определенные исключения применяются к сквозному тесту для выплат от QIE. Выплата QIE в отношении акций, регулярно обращающихся на организованном рынке ценных бумаг в США, не рассматривается как доход от продажи или обмена доли в американской недвижимости, если акционер владеет 5% или менее этих акций (или 10% или менее этих акций в случае REIT) в любое время в течение 1 года, заканчивающегося на дату выплаты.

Выплата, сделанная REIT, обычно не рассматривается как доход от продажи или обмена доли в американской недвижимости, если акционер является соответствующим критериям акционером (как описано в разделе 897(k)(3)).

Выплата, которую вы не рассматриваете как доход от продажи или обмена доли в американском недвижимом имуществе, может быть включена в ваш валовой доход как обычный дивиденд.

Продажа акций REIT.

Продажа акций REIT, которые принадлежат напрямую (или косвенно через одно или несколько товариществ) соответствующему критериям акционеру, не будет рассматриваться как доля в недвижимом имуществе США. Подробнее в разделах 897(k)(2) - (4).

QIE, контролируемая внутри страны.

Продажа доли участия в QIE, контролируемой внутри страны, не является продажей доли участия в американской недвижимости. Компания контролируется внутри страны, если в течение всего периода тестирования менее 50% стоимости ее акций прямо или косвенно принадлежало иностранным лицам. Периодом тестирования является более короткий из следующих...

  • 5-летний период, заканчивающийся в день продажи, или

  • период, в течение которого компания существовала.

Для целей определения того, контролируется ли QIE внутри страны, применяются следующие правила.

  1. Лицо, владеющее менее 5% акций любого класса QIE, которые регулярно продаются и покупаются на организованном рынке ценных бумаг в США в течение всего периода проверки, будет рассматриваться как лицо США, если только QIE не располагает фактическими сведениями о том, что такое лицо не является лицом США.

  2. Любые акции QIE, которые принадлежат другой QIE, будут рассматриваться как принадлежащие иностранному лицу, если...

    1. любой класс акций такого другого QIE регулярно продается и покупается на организованном рынке ценных бумаг, или

    2. такая другая QIE является RIC, которая выпускает определенные выкупаемые ценные бумаги.

    Несмотря на вышеизложенное, акции QIE будут считаться находящимися в собственности лица США, если такая другая QIE контролируется внутри страны.

  3. Акции QIE, принадлежащие любому другому QIE, не описанному выше, будут рассматриваться как принадлежащие лицу США пропорционально акциям такой другой QIE, которые находятся (или рассматриваются как находящиеся) в собственности лица США.

Фиктивная сделка.

Если вы продаете долю участия в контролируемой внутри страны QIE в рамках применимой фиктивной сделки продажи, применяются специальные правила. Применимая фиктивная сделка продажи — это сделка, в которой вы...

  1. продаете долю в контролируемой внутри страны QIE в течение 30-дневного периода до даты выплаты дивидендов, которую вы (если бы не продажа) рассматриваете как доход от продажи или обмена доли в американской недвижимости; и

  2. приобретаете или заключаете договор или опцион на приобретение практически идентичной доли в этой компании в течение 61-дневного периода, который начался в первый день 30-дневного периода.

Если имеет место такая ситуация, то вы считаетесь получившим доход от продажи или обмена доли в недвижимом имуществе США в сумме, равной выплате, которая была бы учтена как такой доход. Это также относится к любой заменяющей выплате дивидендов.

Операция не рассматривается как применимая фиктивная сделка продажи, если...

  • вы фактически получаете выплату от контролируемой внутри страны QIE, связанную с долей, проданной или приобретенной в результате сделки, или

  • вы продаете акции любого класса в QIE, которые регулярно торгуются на организованном рынке ценных бумаг в США, но только если вы не владели более чем 5% акций этого класса в любое время в течение 1 года, заканчивающегося на дату выплаты.

Альтернативный минимальный налог.

Ваш чистый доход от продажи доли в американской недвижимости может облагаться минимальным налогом. Если применимо, определите сумму этого налога в Форме 6251.

Удержание налога.

Если вы продаете долю в американской недвижимости, покупателю, возможно, придется удержать налог. См. разъяснение в подразделе "Налог, удерживаемый с продажи недвижимости" в главе 8.

Прибыль или убытки иностранных лиц от продажи или обмена определенных долей в товариществе

Если вы являетесь прямым или косвенным иностранным партнером в американском или иностранном товариществе, которое занимается (или рассматривается как занимающееся) профессиональной или коммерческой деятельностью на территории США, и вы прямо или косвенно продаете эту долю, то прибыль или убыток от продажи этой доли в товариществе может повлиять на ваши федеральные налоговые обязательства. Согласно разделу 864(c)(8), ваша прибыль или убыток от продажи, обмена или иного отчуждения доли участия в товариществе рассматривается как фактически связанная с ведением профессиональной или коммерческой деятельности в США («фактически связанная прибыль» или «фактически связанный убыток»). Однако сумма фактически связанной прибыли или фактически связанного убытка ограничивается той частью, которую составила бы ваша распределительная доля фактически связанной прибыли или убытка, если бы товарищество продало все свои активы по справедливой рыночной стоимости на дату продажи.

Раздел 864(c)(8) применяется к продажам, обменам или другим видам распоряжения, произошедшим 27 ноября 2017 года или после этой даты. 6 ноября 2020 года были опубликованы окончательные положения по разделу 864(c)(8), применимые к передачам, произошедшим 26 декабря 2018 года или после этой даты.

Иностранный доход

Три вида доходов от иностранных источников являются фактически связанные с профессиональной или коммерческой деятельностью в США, если...

  • у вас есть офис или другое постоянное место ведения бизнеса в США, к которому может быть отнесен доход,

  • этот офис или место ведения бизнеса является существенным фактором в производстве дохода, и

  • доход получен в ходе обычной профессиональной или коммерческой деятельности, осуществляемого через этот офис или другое постоянное место ведения бизнеса.

Офис или другое постоянное место ведения бизнеса является существенным фактором, если он вносит значительный вклад в получение дохода и является важным экономическим элементом.

Ниже перечислены три вида дохода от иностранного источника.

  1. Арендная плата и роялти за использование или за привилегию использования нематериальной личной собственности, расположенной за пределами США, или от любой доли в такой собственности. В том числе арендная плата или роялти за использование или привилегию использования за пределами США патентов, авторских прав, секретных процессов и формул, гудвилла, торговых марок, торговых брендов, франшиз и аналогичного имущества, если арендная плата или роялти получены в результате активного ведения профессиональной или коммерческой деятельности в США.

  2. Дивиденды, проценты или суммы, полученные за предоставление гарантии по задолженности, выпущенной после 27 сентября 2010 года, от активного ведения банковского, финансового или аналогичного бизнеса в США. Замещающий дивиденд или процентный платеж, полученный по сделке займа ценных бумаг или сделке продажи с обратным выкупом, рассматривается так же, как и суммы, полученные по переданной ценной бумаге.

  3. Доход, прибыль или убыток от продажи за пределами США через американский офис или другое постоянное место ведения бизнеса...

    1. торговых запасов,

    2. имущества, которое было бы включено в товарно-материальные запасы, если бы имелось в наличии на конец налогового года, или

    3. имущества, предназначенного в основном для продажи клиентам в ходе обычной деятельности.

    Пункт (3) не применяется, если вы продали имущество для использования, потребления или распоряжения за пределами США, и офис или другое постоянное место ведения бизнеса в иностранном государстве было существенным фактором при продаже.

Любой доход из иностранного источника, который эквивалентен любой статье дохода, описанной выше, рассматривается как фактически связанный с профессиональной или коммерческой деятельностью в США. Например, проценты и эквиваленты дивидендов из иностранного источника рассматриваются как фактически связанные с США доходы, если доход получен иностранным лицом при активном ведении банковского, финансового или аналогичного бизнеса на территории США.

Налог на фактически связанный доход

Доход, который вы получаете в течение налогового года и который фактически связан с вашей профессиональной или коммерческой деятельностью в США, после допустимых вычетов облагается налогом по ставкам, которые применяются к гражданам и резидентам США.

Как правило, вы можете получать фактически связанный доход, только если вы являетесь иностранцем-нерезидентом, занимающимся профессиональной или коммерческой деятельностью в США в течение налогового года. Однако если вы получаете платежи от продажи или обмена имущества, оказания услуг или любой другой операции в течение налогового года, в котором вы не занимаетесь профессиональной или коммерческой деятельностью в США, но такие платежи рассматривались бы как фактически связанный доход в год совершения операции или оказания услуг, то они рассматриваются как фактически связанный доход в налоговом году, когда вы их получили.

Пример.

Тед Ричардс въехал в США в августе 2022 года для оказания личных услуг в американском офисе своего зарубежного работодателя. Он работал в американском офисе до 25 декабря 2022 года, но покинул эту страну только 11 января 2023 года. 8 января 2023 года он получил свою последнюю зарплату за услуги, оказанные в Соединенных Штатах в течение 2022 года. Весь доход Теда за время его пребывания здесь - это доход из США.

В течение 2022 года Тед занимался профессиональной или коммерческой деятельностью по предоставлению бытовых услуг в Соединенных Штатах. Таким образом, все суммы, выплаченные ему в 2022 году за услуги, оказанные в Соединенных Штатах в течение 2022 года, фактически связаны с этой профессиональной или коммерческой деятельностью в течение 2022 года.

Выплата заработной платы, которую Тед получил в январе 2023 года, является для него источником дохода в США в 2023 году. Это доход непосредственно связанный с деятельностью в США, потому что он выполнял услуги, которые принесли доход в Соединенных Штатах в 2022 году, и, следовательно, к нему относились бы как к занятому профессиональной или коммерческой деятельностью в Соединенных Штатах в течение 2022 года.

Доходы от недвижимости.

Возможно, вы сможете рассматривать все доходы от недвижимости как доход непосредственно связанный с деятельностью в США. См. подраздел "Доходы от недвижимости" ниже в этом разделе.

Налог в размере 30%

Налог по ставке 30% (или ниже договорной) применяется к определенным статьям дохода или прибыли из источников в США, но только в том случае, если эти статьи не связаны с вашей профессиональной или коммерческой деятельностью в США.

Фиксированный или определяемый доход

Ставка 30% (или ниже по договору) применяется к валовой сумме фиксированной, определяемой, годовой или периодической (FDAP) прибыли, выручки или дохода из источника США.

Доход считается фиксированным, когда он выплачивается в суммах, известных заранее. Доход определяется всякий раз, когда существует основа для определения суммы, подлежащей выплате. Доход может быть периодическим, если он выплачивается время от времени. Он не должен выплачиваться ежегодно или через регулярные промежутки времени. Доход может быть определяемым или периодическим, даже если продолжительность времени, в течение которого производятся платежи, увеличивается или уменьшается.

Статьями, специально включенными в качестве фиксированного или определяемого дохода, являются проценты (кроме скидки при первоначальном выпуске (OID)), дивиденды, выплаты, эквивалентные дивидендам (определенные в главе 2), арендная плата, премии, аннуитеты, заработная плата и другие компенсации. Заменяющие дивиденды или процентные выплаты, полученные в рамках сделки по кредитованию ценных бумаг или сделки купли–продажи, учитываются так же, как суммы, полученные по переданной ценной бумаге. Другие статьи дохода, такие как роялти, также могут облагаться налогом в размере 30%.

.This is an Image: taxtip.gifНекоторые фиксированные или определяемые доходы могут быть освобождены от уплаты налога в США. Если вы не уверены, подлежит ли доход налогообложению, см. главу 3..

Первоначальная эмиссионная скидка (OID).

Если вы продали, обменяли или получили платеж по облигации или другому долговому инструменту, выпущенному со скидкой, вся или часть первоначальной эмиссионной скидки (OID), кроме процентов, не подлежащих налогообложению, может облагаться налогом в размере 30%. Сумма OID представляет собой разницу между заявленной ценой погашения в конце срока и ценой выпуска долгового инструмента. Налог в размере 30% применяется при следующих обстоятельствах.

  1. Вы получили платеж по долговому инструменту. В этом случае сумма OID, подлежащая налогообложению, представляет собой OID, начисленный во время владения долговым инструментом, за вычетом ранее учтенного OID. Но налог на OID не может быть больше, чем платеж за вычетом налога на выплату процентов по долговому инструменту.

  2. Вы продали или обменяли долговой инструмент. Сумма OID, подлежащая налогообложению, - это сумма OID, начисленная во время владения долговым инструментом, за вычетом суммы, уже облагаемой налогом в (1) выше.

Укажите в своей налоговой декларации сумму OID, указанную в Форме 1042-S, если вы купили долговой инструмент при первоначальном выпуске. Однако вы должны пересчитать свою долю OID, указанную в Форме 1042-S, если применимо что-либо из следующего.

  • Вы купили долговой инструмент с премией или заплатили премию за приобретение.

  • Долговым инструментом является разделенная облигация или разделенный купон (включая инструменты с нулевым купоном, с опорой на государственные облигации США).

  • Долговым инструментом является условный платеж или долговой инструмент, индексируемый по инфляции.

Определение премии и премии за приобретение, а также инструкции по пересчету OID см. в Публикации № 1212 (Английский).

Выигрыши в азартных играх

Как правило, иностранцы-нерезиденты подлежат обложению 30% налогом на валовой доход от азартных игр, выигранных в Соединенных Штатах, если этот доход не связан напрямую с профессиональной или коммерческой деятельностью в США и не освобожден от налогов в соответствии с соглашением. Однако налогом не облагается доход от азартных игр, не являющихся коммерческими предприятиями, если иностранец-нерезидент выигрывает в США в блэкджек, баккара, крэпс, рулетку или колесо большой шестерки.

Иностранцы-нерезиденты облагаются налогом по дифференцированным ставкам на чистый доход от азартных игр, полученный в Соединенных Штатах, который фактически связан с профессиональной или коммерческой деятельностью в США.

Выплаты из фонда социального обеспечения

Иностранец-нерезидент должен включать 85% любых выплат из фонда социального обеспечения (и эквивалентную часть социального обеспечения пенсионных выплат железнодорожника 1 уровня) в источник фиксированного, определяемого, годового или периодического дохода в США. Выплаты из фонда социального обеспечения включают ежемесячные пенсионные выплаты, выплаты по случаю потери кормильца и по инвалидности. Этот доход освобождается от налогообложения в соответствии с некоторыми налоговыми соглашениями. См. раздел «Таблица 1» на веб-странице «Таблицы налоговых соглашений», доступной по адресу IRS.gov/TreatyTables (Английский) для получения списка налоговых соглашений, освобождающих выплаты из фонда социального обеспечения США от уплаты налогов в США. За дополнительной информацией см. Публикацию № 915 (Английский).

Продажа или обмен капитальных активов

Эти правила применяются только к тем приростам и потерям капитала из источников в Соединенных Штатах, которые фактически не связаны с профессиональной или коммерческой деятельностью в Соединенных Штатах. Они применяются, даже если вы занимаетесь профессиональной или коммерческой деятельностью в Соединенных Штатах. Эти правила не применяются к продаже или обмену доли в недвижимости США или к продаже любой собственности, которая фактически связана с профессиональной или коммерческой деятельностью в Соединенных Штатах. См. подраздел "Прибыль или убытки от недвижимости" выше, в разделе «Фактически связанный доход».

Капитальный актив - это все, чем вы владеете, за исключением таких категорий как

  • Товарно-материальные запасы;

  • Коммерческие счета или векселя к получению;

  • Амортизируемое имущество, используемое в профессиональной или коммерческой деятельности;

  • Недвижимость, используемая в профессиональной или коммерческой деятельности;

  • Расходные материалы, регулярно используемые в профессиональной или коммерческой деятельности;

  • Определенные авторские права, литературные, музыкальные или художественные произведения, письма или меморандумы или аналогичная собственность;

  • Некоторые правительственные публикации США;

  • Определенные производные финансовые инструменты на сырьевые товары, принадлежащие дилеру по производным финансовым инструментам на сырьевые товары; или

  • Операции по хеджированию.

Прирост капитала — это прибыль, связанная с продажей или обменом основного актива. Потеря капитала - это убыток от продажи или обмена капитального актива.

Если продажа осуществляется в иностранной валюте, для целей определения прибыли себестоимость и цена продажи имущества должны быть выражены в валюте США по обменному курсу, действующему на дату покупки и дату продажи, соответственно.

Вы можете использовать Публикацию № 544 (Английский), чтобы определить, что такое продажа или обмен капитального актива, или что рассматривается как таковой. Особый налоговый режим, который применяется к гражданам или резидентам США, как правило, не распространяется на вас.

Следующие доходы облагаются ставкой 30% (или ниже по договору) без учета правила 183 дней, обсуждаемого ниже.

  1. Прибыль от утилизации древесины, угля или отечественной железной руды с сохранением экономического интереса.

  2. Прибыль от условных платежей, полученных от продажи или обмена патентов, авторских прав и аналогичной собственности после 4 октября 1966 года.

  3. Прибыль от определенных передач всех существенных прав на патенты или безраздельной доли участия в патентах, если передача была произведена до 5 октября 1966 года.

  4. Прибыль от продажи или обмена первоначальной эмиссионной скидки (OID).

Прибыль в (1) не облагается ставкой 30% (или ниже по договору), если вы решите рассматривать прибыль как связанную с профессиональной или коммерческой деятельностью в США. См. подраздел "Доходы от недвижимости", представленный ниже.

Правило 183 дней.

Если вы находились в Соединенных Штатах в течение 183 дней или более в течение налогового года, ваша чистая прибыль от продажи или обмена основных средств облагается налогом по ставке 30% (или ниже договорной). Для целей ставки 30% (или ниже по договору) чистая прибыль - это превышение вашего прироста капитала из источников в США над вашими потерями капитала из источников в США. Это правило применяется, даже если какая-либо из транзакций произошла, когда вы не находились в Соединенных Штатах.

Чтобы определить вашу чистую прибыль, подумайте о сумме ваших прибылей и убытков, которые были бы признаны и приняты во внимание только в том случае и в той мере, в какой они были бы признаны и приняты во внимание, если бы вы занимались профессиональной или коммерческой деятельностью в США в течение года, и прибыли и убытки были напрямую связаны с этой профессиональной или коммерческой деятельностью в течение налогового года.

При получении вашей чистой прибыли не принимайте во внимание следующее.

  • Перечисленные четыре типа выручки , представленные выше.

  • Вычет за перенос потерь от продажи/обмена капитальных активов.

  • Потери от продажи/обмена капитальных активов превышают прибыль.

  • Исключение для получения прибыли от продажи или обмена соответствующими критериям акциями малого бизнеса (исключение из раздела 1202).

  • Убытки от продажи или обмена имущества, предназначенного для личного пользования. Однако убытки, понесенные в результате жертв или краж, связанных с объявленной на федеральном уровне катастрофой, могут быть вычтены из Приложения А (Форма 1040-NR). См. раздел "Постатейные вычеты" в главе 5.

Если вы не занимаетесь профессиональной или коммерческой деятельностью в Соединенных Штатах и не установили налоговый год за предыдущий период, ваш налоговый год будет календарным годом для правила 183 дней. Кроме того, вы должны подавать налоговую декларацию на основе календарного года.

Если вы находились в Соединенных Штатах менее 183 дней в течение налогового года, прирост капитала (кроме перечисленных ранее доходов) освобождается от налогообложения, если только он не связан с профессиональной или коммерческой деятельностью в Соединенных Штатах в течение вашего налогового года.

Отчетность.

Указывайте информацию о своих прибылях и убытках от продажи или обмена капитальными активами, которые фактически не связаны с профессиональной или коммерческой деятельностью в Соединенных Штатах, в Приложении NEC (Форма 1040-NR). Указывайте информацию о прибылях и убытках от продажи или обмена капитальных активов (включая недвижимость), которые фактически связаны с профессиональной или коммерческой деятельностью в Соединенных Штатах, в отдельном Приложении D (Форма 1040) или в Форме 4797, либо и там, и там. Приложите их к Форме 1040-NR.

Доходы от недвижимости

Если у вас есть доход от недвижимости, расположенной в Соединенных Штатах, которой вы владеете или имеете процент и владеете ей для получения дохода, вы можете рассматривать весь доход от этой собственности как доход, фактически связанный с профессиональной или коммерческой деятельностью в Соединенных Штатах. Выбор применяется ко всем доходам от недвижимого имущества, расположенного в Соединенных Штатах и предназначенного для получения дохода, и ко всем доходам от любых процентов в таком имуществе. Сюда входят доходы от аренды, роялти с шахт, нефтяных или газовых скважин или других природных ресурсов. Он также включает прибыль от продажи или обмена древесины, угля или отечественной железной руды с сохранением экономической заинтересованности.

Вы можете сделать этот выбор только в отношении дохода от недвижимости, который никаким иным образом не связан с вашей профессиональной или коммерческой деятельностью в США.

Если вы сделаете выбор, вы можете претендовать на вычеты, относящиеся к доходу от недвижимости, и только ваш чистый доход от недвижимости будет облагаться налогом.

Этот выбор не относится к иностранцу-нерезиденту, который иным образом не занимается профессиональной или коммерческой деятельностью в США, как занимающемуся профессиональной или коммерческой деятельностью в Соединенных Штатах в течение года.

Пример.

Вы являетесь иностранцем-нерезидентом и не занимаетесь профессиональной или коммерческой деятельностью в США. У вас есть дом на одну семью в Соединенных Штатах, который вы сдаете в аренду. Ваш доход от аренды за год составляет 10 000 долларов. Это ваш единственный источник дохода в США. Как обсуждалось выше в разделе "Налог в размере 30%" , доход от аренды облагается налогом по ставке 30% (или ниже договорной). Вы получили Форму 1042-S, подтверждающую, что ваши арендаторы правильно удержали этот налог из дохода от аренды. Вам не нужно подавать налоговую декларацию в США (Форма 1040-NR), поскольку ваши налоговые обязательства в США удовлетворяются удержанием налога.

Если вы сделаете выбор, как это обсуждалось выше, вы можете компенсировать доход в размере 10 000 долларов определенными расходами на аренду. См. Публикацию № 527 (Английский). Любая полученная чистая прибыль облагается налогом по дифференцированным ставкам.

Если вы сделаете этот выбор, укажите информацию о доходах от аренды и расходах в Приложении Е (Форма 1040). Введите чистый доход от аренды или убыток от Приложения Е (Форма 1040) в Приложении 1 (Форма 1040), Часть 1, строка 5. Приложите Приложение 1 (Форма 1040) и Приложение E (Форма 1040) к Форме 1040-NR. Когда вы делаете выбор в первый раз, приложите также заявление, обсуждаемое ниже.

Сделать выбор.

Сделайте первоначальный выбор, приложив заявление к вашей налоговой декларации или измененной декларации за год, который вы выбрали. Включите в свое заявление следующее.

  • Укажите, что вы делаете выбор.

  • Подпадает ли выбор под раздел 871(d) (объяснено выше) или под налоговое соглашение.

  • Полный список всей вашей недвижимости или любого процента в недвижимости, находящейся в Соединенных Штатах. Укажите юридическую идентификацию древесины, угля или железной руды США, в которой вы имеете процент.

  • Степень вашей собственности на недвижимость.

  • Расположение объекта недвижимости.

  • Описание любых серьезных улучшений в собственности.

  • Даты, когда вы владели недвижимостью.

  • Ваш доход от собственности.

  • Подробная информация о любых предыдущих вариантах и отменах выбора дохода от недвижимости.

Этот выбор остается в силе в течение всех последующих налоговых лет, если вы его не отмените.

Отмена выбора.

Вы можете отменить выбор без одобрения IRS, подав Форму 1040-X за тот год, когда вы сделали выбор, и за последующие налоговые годы. Вы должны подать Форму 1040-X в течение 3 лет с даты подачи вашей декларации или 2 лет с момента уплаты налога, в зависимости от того, что наступит позже. Если этот период времени истек для выбранного года, вы не можете отменить выбор на этот год. Однако вы можете отменить выбор на более поздние налоговые годы, только если у вас есть разрешение IRS. Для получения информации о том, как получить одобрение IRS, см. раздел 1.871-10 (d)(2) нормативов Минфина.

Примечание.

Вы можете подать свою Форму 1040-X в электронном виде, начиная с 2019 налогового года. Для дополнительной информации см. IR-2020-107 (Английский).

Транспортный налог

Ставка налога в размере 4% применяется к транспортному доходу, который не связан фактически с деятельностью на территории США, поскольку он не соответствует двум условиям, перечисленным выше в разделе "Доход от транспорта ". Если вы получаете транспортный доход, облагаемый налогом в размере 4%, вы должны рассчитать налог и указать его в Строке 23с Формы 1040-NR. Приложите к вашей налоговой декларации заявление, содержащее следующую информацию (если применимо).

  • Ваше имя, идентификационный номер налогоплательщика (TIN) и налоговый год.

  • Описание видов выполняемых услуг (как на борту, так и за его пределами).

  • Названия судов или регистрационные номера воздушных судов, на которых вы оказывали услуги.

  • Сумма дохода от перевозок из источника в США, полученного от каждого вида услуг для каждого судна или воздушного судна за календарный год.

  • Общая сумма доходов от перевозок из источников в США, полученных от всех видов услуг за календарный год.

Этот налог в размере 4% применяется к вашему валовому транспортному доходу из США. Сюда входит только доход от перевозок, который рассматривается как полученный из источников в Соединенных Штатах, если перевозка начинается или заканчивается в Соединенных Штатах. Для получения дохода от перевозки и бытовых услуг, перевозка должна осуществляться между Соединенными Штатами и территорией, управляемой США. Для бытовых услуг иностранца-нерезидента это относится только к доходу, полученному от воздушного судна или как-то связанного с ним.

Прерванный период проживания

Вы облагаетесь налогом по специальному правилу, если вы прерываете свой период проживания в США периодом нерезидентства. Специальное правило применяется, если вы выполняете все следующие условия.

  1. Вы были резидентом США в течение периода, включающего не менее 3 последовательных календарных лет.

  2. Вы проживали в США не менее 183 дней в каждом из этих лет.

  3. К вам перестали относиться как к жителю США.

  4. Затем вы снова стали резидентом США до конца третьего календарного года после окончания периода, описанного в (1) выше.

В соответствии с этим специальным правилом вы облагаетесь налогом на валовой доход и прибыль из вашего источника в США на чистой основе по дифференцированным ставкам, применимым к физическим лицам (с допустимыми вычетами) за период, в течение которого вы были иностранцем-нерезидентом, если только вы не будете облагаться более высоким налогом в соответствии с разделом 871 (правила, которые обычно применяются к налогообложению доходов иностранца-нерезидента, обсуждаются выше) после учета любых применимых договорных льгот. Для получения информации о том, как рассчитать специальный налог, см. раздел "Налог на экспатриацию", представленный ниже.

Пример.

Джон Уиллоу, гражданин Новой Зеландии, въехал в Соединенные Штаты 1 апреля 2018 года в качестве законного постоянного жителя. 1 августа 2020 года Джон перестал быть законным постоянным жителем и вернулся в Новую Зеландию. В течение своего периода проживания он находился в Соединенных Штатах не менее 183 дней в течение каждого из 3 лет подряд (2018, 2019 и 2020). Он вернулся в Соединенные Штаты 5 октября 2023 года в качестве законного постоянного жителя. Он стал резидентом до окончания третьего календарного года (2023), начинающегося после окончания его первого периода проживания (1 августа 2020 года). Таким образом, он облагается налогом по специальному правилу за период нерезидентства (со 2 августа 2020 года по 4 октября 2023 года), если он превышает налог, который обычно применяется к нему как иностранцу-нерезиденту.

Требования к отчетности.

Если вы облагаетесь этим налогом за любой год в период, когда вы были иностранцем-нерезидентом, вы должны подать Форму 1040-NR за этот год. Налоговая декларация должна быть подана в установленный срок (включая продление) для подачи вашей декларации по подоходному налогу в США за год, когда вы снова станете резидентом США. Если вы уже подали декларации за этот период, вы должны подать измененные декларации. Вы должны приложить к своей декларации выписку, в которой указан источник всего вашего валового дохода в США и за рубежом, а также статьи дохода, подпадающие под действие этого специального правила.

Налог на экспатриацию

Положения о налоге на экспатриацию применяются к гражданам США, которые отказались от своего гражданства, и долгосрочным резидентам (LTRS), которые прекратили свое проживание. В следующем разделе описываются правила экспатриации в соответствии с разделом 877A, которые применяются к лицам, выехавшим из страны 17 июня 2008 года или после этой даты. См. раздел "Экспатриация после 16 июня 2008 года" ниже. Если вы выехали за границу до 17 июня 2008 года, обратитесь к разделу «Экспатриация после 3 июня 2004 года и до 17 июня 2008 года» в главе 4 Публикации № 519 от 2018 г. и инструкциям к Форме 8854 от 2018 г.

.This is an Image: caution.gifЕсли вы отказались от своего гражданства или прекратили свое долгосрочное проживание после 3 июня 2004 года и до 17 июня 2008 года, вы по-прежнему будете считаться гражданином США или резидентом США для целей налогообложения до тех пор, пока вы не уведомите Государственный департамент или Департамент внутренней безопасности (в зависимости от обстоятельств) о своем выезде и не подадите Форму 8854 в IRS. .

Определение долгосрочного резидента (LTR).

Вы являетесь LTR, если вы были законным постоянным жителем Соединенных Штатов по крайней мере в течение 8 из последних 15 налоговых лет, заканчивающихся годом окончания вашего вида на жительство. При определении того, соответствуете ли вы 8-летнему требованию, не учитывайте ни один год, в течение которого вы считаетесь резидентом иностранного государства в соответствии с налоговым соглашением, и не отказывайтесь от договорных льгот.

Экспатриация после 16 июня 2008

Дата экспатриации.

Дата вашей экспатриации - это дата, когда вы отказываетесь от гражданства США (в случае бывшего гражданина) или прекращаете свое долгосрочное проживание (в случае бывшего жителя США).

Бывший гражданин США.

Считается, что вы отказались от гражданства США не ранее следующих дней.

  1. Дата, когда вы отказались от гражданства США перед дипломатическим или консульским должностным лицом Соединенных Штатов (при условии, что добровольный отказ был позже подтвержден выдачей свидетельства об утрате гражданства).

  2. Дата, когда вы представили в Государственный департамент подписанное заявление о добровольном отказе от гражданства США, подтверждающее совершение акта об экспатриации (при условии, что добровольный отказ был позже подтвержден выдачей свидетельства об утрате гражданства).

  3. Дата, когда Государственный департамент выдал свидетельство об утрате гражданства.

  4. Дата, когда суд США аннулировал ваше свидетельство о принятии в гражданство.

Бывший LTR.

Считается, что вы прекратили свое долгосрочное проживание не ранее следующих дат.

  1. Дата, когда вы добровольно отказались от своего законного статуса постоянного жителя, подав Форму I-407 Министерства внутренней безопасности консульскому или иммиграционному сотруднику США.

  2. Дата, когда на вас было вынесено окончательное административное постановление о том, что вы отказались от своего законного статуса постоянного жителя (или, если такое постановление было обжаловано, дата окончательного судебного постановления, вынесенного в связи с таким административным постановлением).

  3. Дата, когда вы стали объектом окончательного административного постановления о вашем выдворении из Соединенных Штатов в соответствии с Законом об иммиграции и гражданстве.

  4. Если вы были двойным резидентом Соединенных Штатов и страны, с которой у Соединенных Штатов есть договор о подоходном налоге, дата, когда вы начали рассматриваться как резидент этой страны в соответствии с положениями договора и уведомили IRS об этом режиме в Формах 8833 и 8854. См. раздел "Действие налоговых соглашений" в главе 1 для более подробной информации о резидентах с двойным статусом.

Защищенный экспатриант.

Если вы эмигрировали после 16 июня 2008 года, вы считаетесь защищенным экспатриантом, и правила экспатриации, предусмотренные разделом 877A, применяются к вам, если вы удовлетворяете любому из следующих условий.

  1. Ваш среднегодовой чистый подоходный налог за 5 лет, закончившихся до даты выезда или прекращения проживания, составляет более...

    1. 139 000 долларов США при экспатриации или прекращении проживания на территории США в 2008 году.

    2. 145 000 долларов США при экспатриации или прекращении проживания на территории США в 2009 или 2010 году.

    3. 147 000 долларов США при экспатриации или прекращении проживания на территории США в 2011 году.

    4. 151 000 долларов США при экспатриации или прекращении проживания на территории США в 2012 году.

    5. 155 000 долларов США при экспатриации или прекращении проживания на территории США в 2013 году.

    6. 157 000 долларов США при экспатриации или прекращении проживания на территории США в 2014 году.

    7. 160 000 долларов США при экспатриации или прекращении проживания на территории США в 2015 году.

    8. 161 000 долларов США при экспатриации или прекращении проживания на территории США в 2016 году.

    9. 162 000 долларов США при экспатриации или прекращении проживания на территории США в 2017 году.

    10. 165 000 долларов США при экспатриации или прекращении проживания на территории США в 2018 году.

    11. 168 000 долларов США при экспатриации или прекращении проживания на территории США в 2019 году.

    12. 171 000 долларов США при экспатриации или прекращении проживания на территории США в 2020 году.

    13. 172 000 долларов США при экспатриации или прекращении проживания на территории США в 2021 году.

    14. 178 000 долларов США при экспатриации или прекращении проживания на территории США в 2022 году.

    15. 190 000 долларов США при экспатриации или прекращении проживания на территории США в 2023 году.

  2. Ваш собственный капитал составляет 2 миллиона долларов или более на дату вашего выезда или прекращения проживания.

  3. Вы не подтверждаете в Форме 8854, что вы выполнили все обязательства по уплате федеральных налогов США за 5 лет, предшествовавших дате вашего выезда или прекращения вида на жительство.

Процедуры помощи для бывших граждан.

Если вы были гражданином США, выехавшим за границу после 18 марта 2010 года, вы можете иметь право на определенные процедуры помощи, которые предоставляют альтернативные средства для выполнения процесса сертификации соответствия налоговым требованиям. Для более подробной информации см. раздел «Процедуры помощи для бывших граждан», доступный по адресу IRS.gov/Individuals/International-Taxpayers/Relief-Procedures-for-Certain-Former-Citizens (Английский).

Исключения для граждан с двойным статусом и некоторых несовершеннолетних.

Некоторые граждане с двойным статусом и некоторые несовершеннолетние (определено ниже) не облагаются налогом на экспатриацию, даже если они соответствуют пункту (1) или пункту (2) выше. Однако они по-прежнему должны предоставить свидетельство, требуемое в пункте (3) выше.

Некоторые граждане с двойным статусом.

Вы можете иметь право на исключение, описанное выше, если применимы оба из следующих условий.

  • Вы стали при рождении гражданином США и гражданином другой страны, и с даты экспатриации вы продолжаете быть гражданином этой другой страны и облагаетесь налогом как резидент этой страны.

  • Вы были резидентом США не более 10 лет в течение 15-летнего налогового периода, заканчивающегося налоговым годом, в течение которого происходит экспатриация. Для определения резидентства США используйте Тест на существенное присутствие, описанный в главе 1.

Некоторые несовершеннолетние.

Вы можете претендовать на исключение, описанное выше, если вы соответствуете обоим следующим требованиям.

  • Вы эмигрировали до того, как вам исполнилось 18½.

  • Вы были резидентом Соединенных Штатов не более 10 налоговых лет до того, как произошла эмиграция. Для определения резидентства США используйте Тест на существенное присутствие, описанный в главе 1.

Как расчитать налог на экспатриацию, если вы являетесь застрахованным экспатриантом

В год вашего выезда за границу вы облагаетесь подоходным налогом с чистой нереализованной прибыли (или убытка) в вашей собственности, как если бы недвижимость была продана по справедливой рыночной стоимости за день до даты вашего выезда за границу (по-английски “mark-to-market tax”). Это относится к большинству видов имущественных процентов, которыми вы владели на дату отказа от гражданства или прекращения проживания. Но см. подраздел "Исключения" ниже.

Прибыль, полученная от предполагаемых продаж, должна учитываться за налоговый год предполагаемой продажи без учета других налоговых законов США. Убытки от предполагаемых продаж должны быть приняты во внимание в той мере, в какой они предусмотрены налоговыми законами США. Однако раздел Налогового кодекса №1091 (касающийся недопущения убытков при чистой продаже акций и ценных бумаг) не применяется. Чистая прибыль, которую вы в противном случае должны включить в свой доход, уменьшается (но не становится отрицательной) на...

  1. 600 000 долларов США при экспатриации или прекращении проживания на территории США до 1 января 2009 года.

  2. 626 000 долларов США при экспатриации или прекращении проживания на территории США в 2009 году.

  3. 627 000 долларов США при экспатриации или прекращении проживания на территории США в 2010 году.

  4. 636 000 долларов США при экспатриации или прекращении проживания на территории США в 2011 году.

  5. 651 000 долларов США при экспатриации или прекращении проживания на территории США в 2012 году.

  6. 668 000 долларов США при экспатриации или прекращении проживания на территории США в 2013 году.

  7. 680 000 долларов США при экспатриации или прекращении проживания на территории США в 2014 году.

  8. 690 000 долларов США при экспатриации или прекращении проживания на территории США в 2015 году.

  9. 693 000 долларов США при экспатриации или прекращении проживания на территории США в 2016 году.

  10. 699 000 долларов США при экспатриации или прекращении проживания на территории США в 2017 году.

  11. 711 000 долларов США при экспатриации или прекращении проживания на территории США в 2018 году.

  12. 725 000 долларов США при экспатриации или прекращении проживания на территории США в 2019 году.

  13. 737 000 долларов США при экспатриации или прекращении проживания на территории США в 2020 году.

  14. 744 000 долларов США при экспатриации или прекращении проживания на территории США в 2021 году.

  15. 767 000 долларов США при экспатриации или прекращении проживания на территории США в 2022 году.

  16. 821 000 долларов США при экспатриации или прекращении проживания на территории США в 2023 году.

Исключения.

Налог на текущую рыночную стоимость не распространяется на следующие пункты.

  1. Приемлемые условия для отсроченной компенсации.

  2. Неприемлемые условия отсроченной компенсации.

  3. Проценты в трастах без доверителя.

  4. Особые счета с отсроченным платежом налога.

Вместо этого, в пунктах (1) и (3) налог может удерживаться изначально. В случае пункта (2) считается, что вы получаете текущую стоимость накопленных вами льгот за день до даты вашей экспатриации. В случае условия (4) считается, что вы получаете распределение всей вашей доли в счете за день до даты вашей экспатриации. Для более подробной информации см. Уведомление 2009-85 и инструкции к Форме 8854.

Налоговая декларация при экспатриации

Вы должны подать первоначальную Форму 8854 в год, когда вы отказываетесь от гражданства США или прекращаете свое долгосрочное проживание, даже если вы не обязаны уплатить налог при экспатриации. Кроме того, ежегодно после своей экспатриации вы должны подавать Форму 8854, если вы обязаны были уплатить налог при экспатриации, и...

  1. вы отложили уплату налога по текущей рыночной стоимости (см. подраздел "Отсрочка уплаты налога по текущей рыночной стоимости" ниже),

  2. у вас имеются наименования из категории отсроченной компенсации, или

  3. у вас есть право на получение доходов от активов трастов без доверителя.

Отсрочка уплаты налога по текущей рыночной стоимости.

Вы можете принять неотменяемое решение об отсрочке уплаты налога по текущей рыночной стоимости, взимаемого с условной продажи собственности. Если вы сделаете этот выбор, применяются следующие правила.

  1. Вы можете проводить выборы на индивидуальной основе.

  2. Отсроченный налог, относящийся к конкретной собственности, подлежит уплате в налоговой декларации за тот налоговый год, в котором вы проводите финансовые операции с данной собственностью.

  3. Проценты начисляются за период отсрочки налога.

  4. Срок уплаты отсроченного налога не может быть позднее самой ранней из следующих дат.

    1. Срок подачи необходимой налоговой декларации за год смерти.

    2. Время, в течение которого защита, предоставленная для собственности, прекращает свое действие. См. условие (6) ниже.

  5. Вы делаете выбор в Форме 8854.

  6. Вы должны предоставить соответствующее обеспечение (например, залог).

  7. Вы должны сделать окончательный отказ от любого права в соответствии с любым соглашением в Соединенных Штатах, которое препятствует начислению или сбору налога по текущей рыночной стоимости.

Дополнительные сведения об отсрочке платежа см. в инструкциях к Форме 8854 (Английский).

5. Расчет вашего налога

Введение

После того, как вы определили свой статус проживающего в США иностранца, источник вашего дохода, и облагается ли налогом этот доход в Соединенных Штатах (и если да, то каким), вашим следующим шагом будет расчет вашего налога. Информации, содержащаяся в этой главе, не является столь всеобъемлющей для иностранцев, постоянно проживающих в США, как для иностранцев, временно проживающих в США. Иностранцы, постоянно проживающие в США, должны использовать публикации, формы и инструкции для граждан США, потому что информация для подачи налоговых деклараций для иностранцев, постоянно проживающих в США, в целом такая же, как и для граждан США.

Если вы одновременно являетесь иностранцем, постоянно проживающим в США и временно проживающим в США в одном налоговом году, см. главу 6 для обсуждения темы иностранцев с двойным статусом резидентства.

Темы - В этой главе обсуждается:

  • Идентификационные номера,

  • Статус подачи документов,

  • Вычеты,

  • Иждивенцы,

  • Постатейные вычеты,

  • Налоговые зачеты и платежи и

  • Особые правила для истинных резидентов Американского Самоа или Пуэрто-Рико.

Полезные пункты - Возможно, вы захотите посмотреть:

Публикация

  • 463 «Командировочные расходы, подарки и расходы на автомобиль»

  • 501 «Иждивенцы, стандартный вычет и информация о подаче декларации»

  • 521 «Издержки в связи с переездом»

  • 526 «Пожертвования на благотворительные цели»

  • 597 «Информация о соглашении об избежании двойного налогообложения между США и Канадой»

Форма (и инструкции)

  • W-7 «Заявление на получение индивидуального номера налогоплательщика в Налоговом управлении США»

  • 1040 «Декларация о выплате индивидуального подоходного налога США»

  • 1040-SR «Налоговая декларация США для пожилых людей»

  • 1040-NR «Декларация временно проживающего в США иностранца-нерезидента»

  • 2106 «Расходы наемного работника, связанные с работой»

  • 3903 «Издержки в связи с переездом»

  • 4563 «Исключение дохода для действительных резидентов Американского Самоа»

  • 8959 «Дополнительный налог в фонд программы “Медикер”»

  • 8990 «Ограничение на вычет расходов на выплату процентов при ведении коммерческой деятельности в соответствии с разделом 163 (j)»

См. главу 12 для получения информации о получении этих публикаций и форм.

Налоговый год

Вы должны рассчитать свой доход и подать налоговую декларацию на основе годового отчетного периода, называемого налоговым годом. Если вы ранее не устанавливали финансовый налоговый год, вашим налоговым годом будет календарный год. Календарный год – это 12 последовательных месяцев, заканчивающихся 31 декабря. Если вы ранее установили стандартный финансовый год (12 месяцев подряд, заканчивающихся в последний день месяца, кроме декабря, или 52-53 недельный год) и считаете себя резидентом США в течение любого календарного года, вы будете считаться резидентом США в течение любой части финансового года, приходящейся на данный календарный год.

Идентификационный номер

Идентификационный номер налогоплательщика (TIN) должен быть указан в налоговых декларациях, заявлениях и других налоговых документах. Для физического лица это номер социального обеспечения (SSN). Если у вас нет SSN и вы не имеете права на его получение, вы должны подать заявление на получение индивидуального идентификационного номера налогоплательщика (ITIN). Идентификационный номер работодателя (EIN) требуется, если вы занимаетесь профессиональной или коммерческой деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, и у вас есть сотрудники или соответствующий критериям пенсионный план.

Вы должны предоставить идентификационный номер налогоплательщика (TIN), если вы...

  • иностранец, чей доход напрямую связан с профессиональной или коммерческой деятельностью в США в любое время в течение года;

  • иностранец, у которого есть офис или место деятельности в США в любое время в течение года;

  • Супруг-нерезидент, рассматриваемый как резидент, как рассматривалось в главе 1; или

  • любой другой иностранец, который подает налоговую декларацию, налоговую декларацию с поправками или требование о возврате налога (но не информационную декларацию).

Номер социального обеспечения (SSN).

Как правило, вы можете получить SSN, если вы были законно допущены на территорию США на постоянное место жительства или в по другим иммиграционным категориям, разрешающим трудоустройство в США.

Чтобы подать заявление на получение нового SSN, вы должны лично подать Форму SS-5 «Заявление на получение номера социального обеспечения» и необходимые документы в местный офис Управления социального обеспечения (SSA). Вы можете загрузить Форму SS-5 на SSA.gov/forms/Forms (Английский), позвонить в SSA по телефону 800-772-1213 или обратиться в местный офис SSA. За дополнительной информацией см. раздел «Карта и номер социального обеспечения» (Английский).

Иностранные студенты.

Если у вас есть виза типа F-1, M-1, или J-1, см. пуб. SSA 05-10181, доступную по ссылке SSA.gov/Pubs/10181.html (Английский), для получения дополнительной информации о документах, которые вы должны предоставить, для подтверждения своего иммиграционного статуса.

ITIN - индивидуальный идентификационный номер налогоплательщика.

Если у вас уже есть ITIN, введите его в вашей налоговой декларации везде, где требуется SSN. Если у вас нет ITIN, и вы не имеете права на получение SSN, вы должны подать заявку на получение ITIN. Подробнее о том, как это сделать, см. в Форме W-7 и инструкциях к ней.

Если вы имеете право на получение ITIN и вы подали на него заявку, вы получите письмо от IRS, в котором будет указан ваш идентификационный номер налогоплательщика, как правило, в течение 7 недель. Если вы не получили свой ITIN или другую корреспонденцию через 7 недель после подачи заявки, позвоните в IRS по бесплатному номеру 800-829-1040, чтобы запросить статус вашего заявления, при условии, что вы находитесь в Соединенных Штатах. Если вы находитесь за пределами США, звоните по телефону 267-941-1000 (номер не бесплатный).

ITIN предназначен только для уплаты налогов. Он не дает вам права на получение выплат из фонда социального обеспечения или изменение вашего трудового или иммиграционного статуса в соответствии с законодательством США.

Помимо тех иностранцев, которые должны предоставить идентификационный номер налогоплательщика (TIN) и не имеют права на получение SSN, необходимо подать Форму W-7 для супругов-иностранцев или иждивенцев, которые имеют право на разрешенную налоговую льготу и не имеют права на получение SSN.

Дополнительная информация о получении ITIN доступна в инструкциях к Форме W-7 и по ссылке IRS.gov/ITIN.

Истечение срока ITIN.

Некоторые ITIN необходимо обновлять. Если вы не использовали свой ITIN при подаче федеральной налоговой декларации хотя бы один раз за 2020, 2021 или 2022 налоговый год, срок его действия истекает 31 декабря 2023 года, и, если вам нужно подать федеральную налоговую декларацию за 2023 год, ITIN необходимо обновить. Вам нет необходимости обновлять свой ITIN, если вам не нужно подавать федеральную налоговую декларацию. Чтобы обновить свой ITIN, см. Форму W-7 и инструкции к ней по ссылке IRS.gov/FormW7. Для дополнительной информации см. раздел IRS.gov/ITIN.

.This is an Image: taxtip.gifСрок действия ITINs, выданных до 2013 года, истек, и, если вам нужно подать налоговую декларацию за 2023 год, их необходимо продлить. Если вы ранее подавали заявление на продление, и оно было одобрено, вам не нужно продлевать его снова, если вы не использовали свой ITIN в федеральной налоговой декларации хотя бы один раз за 2020, 2021 или 2022 налоговый год..

Идентификационный номер работодателя (EIN).

Физическое лицо может использовать SSN (или ITIN) для индивидуальных налогов и EIN для коммерческих налогов. Чтобы подать заявку на EIN, подайте Форму SS-4 (Английский) в IRS.

Налоговый статус

Сумма вашего налога зависит от вашего налогового статуса. Ваш налоговый статус важен для определения того, можете ли вы указывать определенные вычеты и зачеты. Правила определения вашего статуса подачи документов различаются для иностранцев, постоянно проживающих в США и временно проживающих в США.

Иностранцы, постоянно проживающие в США

Иностранцы, постоянно проживающие в США, могут использовать те же статусы подачи, что и граждане США. См. инструкции к соответствующей форме или Публикацию № 501 (Английский) для подробностей о статусе подачи документов.

Подача совместной налоговой декларации супругами в браке.

Как правило, вы можете подать совместную налоговую декларацию в браке только в том случае, если вы и ваш супруг были гражданами США или иностранцами, постоянно проживающими в США в течение всего налогового года, или если вы решили быть супругом-нерезидентом, рассматриваемым как резидент, как обсуждалось в главе 1.

Вдова (вдовец), имеющая (-ий) право на налоговые льготы.

Если ваш супруг умер в 2021 или 2022 году, и вы не вступили в повторный брак до конца 2023 года, вы можете иметь право подать заявление в качестве вдовы (вдовца), имеющей (-его) право на налоговые льготы, и использовать налоговые ставки по совместной декларации. Это применимо только в том случае, если вы могли подать совместную налоговую декларацию со своим супругом за год его смерти.

Подробности о статусе подачи документов вдовы (вдовца), имеющей (-его) право на налоговые льготы, см. в подразделе «Вдова (вдовец), имеющая (-ий) право на налоговые льготы» в разделе «Налоговый статус» в инструкциях к Форме 1040-NR за 2023 г.

Основной кормилец.

Вы можете считаться основным кормильцем, если вы не состоите в браке или считаете себя не состоящим в браке в последний день года и оплачиваете более половины стоимости содержания дома для себя и лица, соответствующего критериям. Вы должны быть иностранцем, постоянно проживающим в США, в течение всего налогового года.

Для этой цели вы считаетесь не состоящими в браке, если ваш супруг был иностранцем, временно проживающим в США, в любое время в течение года, и ваш супруг не желает, иметь статус резидента, как рассмотрено в главе 1 в разделе "Супруг-нерезидент, рассматриваемый как резидент".

Примечание.

Даже если вы считаетесь не состоящими в браке применительно к статусу основного кормильца, потому что вы состоите в браке с иностранцем, временно проживающим в США, вы все равно можете считаться женатым применительно к налоговому зачету за заработанный доход (EIC). В этом случае для востребования этого налогового зачета вам будет необходимо соответствовать особому правилу для раздельно проживающих супругов. См. Публикацию № 596 для дополнительной информации.

Иностранцы, временно проживающие в США

Если вы являетесь иностранцем, временно проживающим в США, и подаете Форму 1040-NR, вы можете использовать один из рассмотренных ниже статусов подачи документов.

Иностранец, состоящий в браке и временно проживающий в США.

Временно проживающие в США иностранцы, состоящие в браке, но не с гражданами или резидентами США, обычно должны использовать «Налоговую сетку» или Рабочий лист для расчета налогов для состоящих в браке и подающих налоговую декларацию раздельно при определении налога на доход, фактически связанный с профессиональной или коммерческой деятельностью в США.

Исключения.

Иностранцы состоящие в браке и временно проживающие в США, как правило не могут использовать «Налоговую сетку» или Рабочий лист для расчета налогов для лиц, не состоящих в браке. Однако вы можете подать заявление как лицо, не состоящее в браке, если в течение последних 6 месяцев года вы проживали отдельно от своего супруга, и вы являетесь резидентом Канады, Мексики или Южной Кореи, состоящим в браке или являетесь жителем невключенных территорий, состоящим в браке. См. инструкции к Форме 1040-NR, чтобы узнать, имеете ли вы на это право. Определение понятию «Житель невключенных территорий» дано ниже в этом разделе.

Иностранец, временно проживающий в США, как правило, не может подавать совместную налоговую декларацию. Однако иностранец, временно проживающий в США, состоящий в браке с гражданином или резидентом США, может по своему выбору иметь статус резидента и подать совместную декларацию, использую Форму 1040 или 1040-SR. Подробности об этих вариантах см. в главе 1. Если вы решите не подавать совместную налоговую декларацию, заполните Форму 1040-NR и используйте «Налоговую сетку» или Рабочий лист для расчета налогов для состоящих в браке лиц, подающих отдельные налоговые декларации.

Житель невключенных территорий.

Физическое лицо, которое, не являясь гражданином США, присягнуло на верность Соединенным Штатам, считается жителем невключенных территорий. Кроме того, жителями невключенных территорий также являются проживающие в Американском Самоа и на северных Марианских островах и решившие стать жителями невключенных территорий, а не гражданами США.

Вдова (вдовец), имеющая (-ий) право на налоговые льготы.

Если ваш(-а) супруг(а-) умер(-ла) в 2020 или 2021 году, и вы не вступили в брак до конца 2022 года, вы можете иметь право подать налоговую декларацию в качестве вдовы (вдовца), имеющей (-его) право на налоговые льготы и использовать налоговые ставки подающих совместную налоговую декларацию.

Подробности о налоговом статусе вдовы (вдовца), имеющей (-его) право на налоговые льготы, см. в подразделе «Вдова (вдовец) имеющая (-ий) право на налоговые льготы» в разделе «Налоговый статус» и в инструкциях к Форме 1040-NR за 2023 год.

Основной кормилец.

Вы не можете подавать налоговую декларацию в качестве основного кормильца, если вы являетесь иностранцем, временно проживающим в США, в любое время в течение налогового года. Однако, если вы состоите в браке, ваш супруг может считаться основным кормильцем, если...

  • ваш супруг(-а) является иностранцем, постоянно проживающим в США или гражданином США в течение всего налогового года;

  • вы не хотите иметь статус иностранца, постоянно проживающего в США; и

  • ваш супруг соответствует другим требованиям для этого статуса подачи документов, как обсуждалось выше в разделе "Иностранцы, постоянно проживающие в США".

Примечание.

Даже если ваш(-а) супруг(-а) считается не состоящими в браке применительно к статусу основного кормильца, потому что вы иностранец, временно проживающий в США, ваш(-а) супруг(-а) все равно можете считаться состоящим в браке применительно к налоговому зачету за заработанный доход (EIC). В этом случае ваш(-а) супруг(-а) будет иметь права на востребование этого налогового зачета, только если он/она соответствует особому правилу для раздельно проживающих супругов. См. Публикацию № 596 для дополнительной информации.

Наследственные фонды и трасты.

Наследственный фонд или траст иностранца-нерезидента, использующий Форму 1040-NR, обязан использовать График налоговых ставок W в инструкциях к Форме 1040-NR при определении налога на доход, фактически связанный с профессиональной или коммерческой деятельностью в США.

Особые правила для иностранцев из определенных территорий, управляемых США.

Иностранец, временно проживающий в США, который является действительным резидентом Американского Самоа или Пуэрто-Рико в течение всего налогового года и временно работает в Соединенных Штатах, должен ознакомиться с разделом "Действительные резиденты Американского Самоа или Пуэрто-Рико" в конце этой главы для ознакомления с особыми правилами.

Отчетность о доходах

Вы должны отчитываться о каждой статье дохода, которая подлежит налогообложению в соответствии с нормами закона в главах 2, 3, и 4. Для иностранцев, постоянно проживающих в США, сюда входит доход из источников как в Соединенных Штатах, так и за их пределами. Для иностранцев, временно проживающих в США, сюда входит как доход, который фактически связан с профессиональной или коммерческой деятельностью в США (с учетом дифференцированных налоговых ставок), так и доход из источников в США, которые фактически не связан (при условии фиксированной налоговой ставки 30% или более низкой налоговой ставки по соглашению о двойном налогообложении).

Вычеты

Иностранцы, временно и постоянно проживающие в США могут востребовать аналогичные вычеты в своих налоговых декларациях. Однако иностранцы, временно проживающие в США, как правило, могут претендовать только на вычеты, связанные с доходом, который фактически связан с их профессиональной или коммерческой деятельностью в США.

Иностранцы, постоянно проживающие в США

Вы можете востребовать те же вычеты, которые разрешены гражданам США, если вы являетесь иностранцем, постоянно проживающим в США в течение всего налогового года. Хотя пояснение в разделе "Иностранцы, временно проживающие в США", ниже, содержит некоторые из тех же общих правил и руководств, которые применимы к вам, оно предназначено именно для иностранцев, временно проживающих в США. Для получения дополнительной информации о том, как востребовать свои законные вычеты, вам нужно ознакомиться с инструкциями к Форме 1040.

Иностранцы, временно проживающие в США

Вы можете востребовать вычеты, чтобы рассчитать свой налогооблагаемый доход, непосредственно связанный с деятельностью в США (английский акроним ECTI). Как правило, вы не можете востребовать вычеты, связанные с доходом, не связанным с вашей коммерческой деятельностью в США. Исключение составляют определенные постатейные вычеты, рассматриваемые ниже. Вы можете требовать вычеты только в той степени, в которой они имеют отношение к доходу, связанному с вашей коммерческой деятельностью в США.

Обычные и необходимые коммерческие расходы.

Вы можете вычесть все обычные и необходимые расходы, связанные с профессиональной или коммерческой деятельностью в США в той степени, в которой они связаны с доходом, фактически связанным с такой деятельностью. Информацию о других коммерческих расходах см. в разделе «Руководство по ресурсам, связанным с деловыми расходами» в разделеIRS.gov/Pub535 (Английский).

Вычет из соответствующего критериям дохода от коммерческой деятельности.

Если у вас есть доход, фактически связанный с профессиональной или коммерческой деятельностью в США, вы можете вычесть до 20% из соответствующего критериям дохода от соответствующей критериям профессиональной или коммерческой деятельности, плюс 20% дохода от ваших соответствующих критериям дивидендов REIT и соответствующего критериям товарищества, акции которого продаются и покупаются на бирже (PTP). Для дополнительной информацией см. строку 13а в инструкциях к Форме 1040-NR.

Для получения дополнительной информации о вычете из соответствующего критериям дохода от коммерческой деятельности см. Форму 8995, Форму 8995-A и их приложения, а также соответствующие инструкции для форм и приложений.

Убытки.

Вы можете вычесть убытки, возникшие в результате транзакций, которые вы совершили с целью получения прибыли и которые не были возмещены страховкой и т. д., в той степени, в которой они относятся к доходу, который фактически связан с профессиональной или коммерческой деятельностью в Соединенных Штатах.

Примечание.

Начиная с 2021 года и до 2026 года, вы не можете вычесть коммерческие убытки сверх установленной нормы. В 2023 году избыточный коммерческий убыток сверх установленной нормы – это сумма убытков от профессиональной или коммерческой деятельности не корпоративного налогоплательщика, превышающая пороговую сумму в 289 000 долларов (578 000 долларов для состоящих в браке налогоплательщиков, подающих совместную декларацию).

Расходы в сфере образования.

Если в 2023 году вы были соответствующим критериям работником системы образования, вы можете вычесть в качестве корректировки дохода до 300 долларов США в виде невозмещенных соответствующих критериям расходов, которые вы оплатили или понесли в течение 2023 года на определенные курсы повышения квалификации, а также на книги и принадлежности (кроме неспортивных принадлежностей для курсов обучения здоровому образу жизни или физического воспитания), компьютерное оборудование (включая соответствующее программное обеспечение и услуги) и другое дополнительное оборудование и материалы, которые вы используете при обучении. Дополнительные сведения см. в инструкциях к налоговой форме.

.This is an Image: taxtip.gifК соответствующим критериям расходам относятся уплаченные суммы или понесенные расходы после 2023 г. на средства индивидуальной защиты, дезинфицирующее средство и другие расходные материалы, используемые для предотвращения распространения коронавируса..

Индивидуальный пенсионный счет (IRA).

Если вы сделали взносы в традиционный IRA за 2023 год, вы можете получить вычет по IRA. Но для этого у вас должна быть налогооблагаемая компенсация, фактически связанная с профессиональной или коммерческой деятельностью в США. Форма 5498 должна быть отправлена вам до 31 мая 2024 года; в ней будут указаны все взносы в ваш традиционный IRA за 2023 год. Если вы были застрахованы по пенсионному плану (соответствующая критериям пенсия, участие в прибылях (в том числе 401(k)), аннуитет, SEP, SIMPLE и т. д.), на работе или в рамках самозанятости, ваш вычет по IRA может быть уменьшен или отменен. Но вы все равно можете делать взносы в традиционный IRA, даже если не можете их вычесть. Если вы сделали взносы в традиционный IRA на 2023 год, не подлежащие вычету из налога, вы должны сообщить о них в Форме 8606.

Для дополнительной информации см. Публикацию № 590-A (Английский).

Расходы на переезд.

Вычет расходов на переезд возможен только в том случае, если вы являетесь военнослужащим Вооруженных сил США, находящимся на действительной службе, и по военному приказу вы переезжаете из-за постоянной смены места службы. Для дополнительной информации см. Публикацию № 3 (Английский). Если вы соответствуете данным требованиям, используйте Форму 3903, чтобы определить сумму вычета.

Услуги или компенсации, предоставляемые правительством военнослужащим вооруженных сил США.

Не включайте в доход стоимость услуг по переезду и хранению, предоставленных государством из-за переезда в соответствии с переводом на новое постоянное место службы. Точно так же не включайте в доход суммы, полученные в качестве пособия по переезду, расходы на временное проживание, пособия на временное проживание или налоговые скидки на жилье. Для дополнительной информации см. Публикацию № 3 (Английский).

Пенсионные планы для самозанятых SEP, SIMPLE и утвержденные пенсионные планы.

Если вы самозанятое лицо, вы можете вычесть взносы в SEP, SIMPLE или утвержденный пенсионный план, который предусматривает пенсионные выплаты для вас и ваших сотрудников по общему праву, если таковые имеются. Для вычета взносов вам необходимо иметь чистую прибыль от самозанятости, которая фактически связана с вашей профессиональной или коммерческой деятельностью в США.

Для более подробной информации см. Публикацию № 560 (Английский).

Штраф за досрочное снятие сбережений.

Вы должны включить в доход все фактически связанные процентные доходы, которые вы получаете или которые зачислены на ваш счет в течение года. Не уменьшайте его никаким штрафом, который вы должны заплатить за досрочное снятие средств со сберегательного счета. Однако, если процентный доход фактически связан с вашей профессиональной или коммерческой деятельностью в США в течение года, вы можете произвести вычет в строке 18 Приложения 1 (Форма 1040) суммы штрафа за досрочное снятие средств, взимаемого банковским учреждением. Прикрепите Приложение 1 (Форма 1040) к своей Форме 1040-NR.

Вычет процентов по кредиту на обучение.

Если вы заплатили проценты в 2023 году по утвержденному кредиту на обучение, вы можете вычесть до 2 500 долларов США из уплаченных вами процентов. Как правило, вы можете востребовать вычет, если соблюдены все требования.

Вычет производится в строке 21 Приложения 1 (Форма 1040). Прикрепите Приложение 1 (Форма 1040) к своей Форме 1040-NR.

Чтобы рассчитать вычет, см. инструкции по подаче Формы 1040-NR. Для дополнительной информации см. Публикацию № 970 (Английский).

Иждивенцы

Иностранцы, постоянно проживающие на территории США, могут указывать своих иждивенцев в документах так же, как и граждане США. Однако только иностранцы, временно проживающие в США и являющиеся жителями невключенных территорий; резиденты Канады, Мексики и Южной Кореи; или резиденты Индии, которые были студентами или бизнес-стажерами, могут иметь иждивенца, отвечающего установленным требованиям. См. раздел "Иностранцы, временно проживающие в США", представленный ниже.

Как правило, иждивенец – это соответствующий установленным требованиям ребенок или родственник. Однако, имеют место следующие исключения.

  1. Лицо, находящееся на иждивении налогоплательщика, рассматривается как не имеющее иждивенцев.

  2. Лицо, состоящее в браке на конец года, не может быть указано иждивенцем, если оно подает совместную налоговую декларацию, за исключением случаев, когда совместная налоговая декларация подается только для востребования уплаченного подоходного или расчетного налога.

  3. Лицо, заявленное в качестве иждивенца, должно быть гражданином, резидентом Соединенных Штатов, или жителем невключенных территорий, либо резидентом Канады или Мексики.

.This is an Image: caution.gifЕсли вы не указываете SSN, ITIN или индивидуальный номер налогоплательщика для приемного ребенка (ATIN) иждивенца в разделе «Dependents» («Иждивенцы») своей налоговой декларации, или если вы указываете неправильный номер, некоторые налоговые льготы могут быть недоступны. См. раздел "Идентификационный номер", представленный выше..

Иностранцы, постоянно проживающие в США

Если вы являетесь иностранцем, постоянно проживающим на территории США, законным иждивенцем может быть ваш ребенок или родственник, соответствующий установленным требованиям. Чтобы ребенок соответствовал установленным требованиям, необходимо пройти пять тестов. Чтобы лицо могло быть вашим родственником, соответствующий установленным требованиям, необходимо пройти четыре теста. Более подробную информацию см. в инструкциях к Форме 1040.

.This is an Image: caution.gifЕсли вы не указываете SSN, ITIN или ATIN иждивенца в разделе «Dependents» («Иждивенцы») своей налоговой декларации, или если вы указываете неправильный номер, некоторые налоговые льготы могут быть недоступны. См. раздел "Идентификационный номер", представленный выше..

Иностранцы, временно проживающие в США

См. Публикацию № 501 (Английский) для дополнительной информации.

Жители Мексики или Канады, или жители невключенных территорий.

Если вы являетесь резидентом Мексики или Канады или жителем невключенных территорий, вы можете указать каждого из ваших иждивенцев, отвечающих установленным критериям. Для определения того, является ли лицо иждивенцем, резиденты Мексики, Канады или жители невключенных территорий должны следовать тем же правилам, что и граждане США. Для более подробной информации об этих правилах см. Публикацию № 501 (Английский).

Резиденты Южной Кореи.

Иностранец, временно проживающий в США, который является резидентом Южной Кореи (кроме служащего правительства Южной Кореи), может иметь право указывать своего ребенка в документах в качестве иждивенца, отвечающего установленным требованиям. Помимо применения тех же правил для определения иждивенца, что и граждане США, в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения с Южной Кореей ребенок должен проживать с иностранцем, временно проживающим на территории США какое-то время в течение налогового года.

Студенты и бизнес-стажеры из Индии.

Студенты и бизнес-стажеры, имеющие право на получение льгот по статье 21 (2) Соглашения об избежании двойного налогообложения между США и Индией, могут указывать в документах своих иждивенцев, если они соответствуют тем же правилам, которые применяются к гражданам США.

Постатейные вычеты

Иностранцы, временно проживающие в США могут претендовать на те же постатейные вычеты, что и иностранцы, постоянно проживающие в США. Однако иностранцы, временно проживающие в США, могут востребовать постатейные вычеты только в том случае, если у них есть доход, фактически связанный с их профессиональной или коммерческой деятельностью в США.

Могут существовать ограничения, влияющие на размер постатейных вычетов, которые вы можете востребовать в Приложении A. См. инструкции к Приложению A (Форма 1040) или инструкции к Приложению A (Форма 1040-NR) «Постатейные вычеты» в инструкциях к Форме 1040-NR.

Иностранцы, постоянно проживающие в США

Вы можете востребовать те же постатейные вычеты, что и граждане США, используя Приложение A (Форма 1040). См. инструкции к Приложению A (Форма 1040) для получения дополнительной информации.

Если вы не распределяете по статьям свои вычеты, вы можете востребовать стандартный вычет для вашего конкретного статуса подачи документов. Для более подробную информации см. инструкции к Формам 1040 и 1040-SR.

Иностранцы, временно проживающие в США

Вы можете вычесть определенные постатейные вычеты, если вы получаете доход, фактически связанный с вашей профессиональной или коммерческой деятельностью в США. Как правило, вы можете включать только вычеты и убытки, которые правильно распределены и пропорциональны доходам, фактически связанным с профессиональной или коммерческой деятельностью в США. Вы не можете включать вычеты и/или убытки, относящиеся к вычитаемому доходу или к доходу, который не связан напрямую с профессиональной или коммерческой деятельностью в США. Тем не менее, вы можете вычесть определенные благотворительные взносы и убытки от несчастных случаев и краж, даже если они не связаны с вашим доходом, очевидно связанным с ведением бизнеса на налогооблагаемой территории. Воспользуйтесь Приложением A (Форма 1040-NR), чтобы востребовать постатейные вычеты. Для более подробную информации см. инструкции к Форме 1040-NR.

Стандартный вычет.

Иностранцы, временно проживающие в США, не могут подать заявку на стандартный вычет. Однако для некоторых иностранцев из Индии, временно проживающих в США, существует особое правило, описанное ниже.

Студенты и бизнес-стажеры из Индии.

Особые правила относятся к студентам и бизнес-стажерам, которые имеют право на получение льгот по статье 21(2) Соглашения об избежании двойного налогообложения между США и Индией. Вы можете подать заявку на стандартный вычет при условии, что вы не претендуете на постатейные вычеты.

Воспользуйтесь Рабочим листом 5-1, чтобы рассчитать свой стандартный вычет за 2023 год. Если вы состоите в браке, и ваш супруг подает налоговую декларацию и распределяет вычеты по статьям, вы не можете использовать стандартный вычет.

Налоговые льготы при стихийных бедствиях.

Если вы студент или бизнес-стажер, имеющий право на получение льгот по статье 21 (2) Соглашения об избежании двойного налогообложения между США и Индией, который пострадал от определенных крупных стихийных бедствий федерального уровня, в 2023 году (см. IRS.gov/DisasterTaxRelief и FEMA.gov/Disasters (Английский)), вы можете выбрать увеличение стандартного вычета за счет любых личных потерь в связи со стихийным бедствием, соответствующих установленным критериям, в своей налоговой декларации за 2023 год. Воспользуйтесь Рабочим листом 5-1, чтобы рассчитать свой стандартный вычет за 2023 год. См. Форму 4684 за 2023 год и инструкции к ней для получения дополнительной информации о налоговых льготах для личных убытков, соответствующих установленным критериям, в связи со стихийным бедствием.

Подоходный налог штата и местный подоходный налог.

Вы можете вычесть подоходный налог штата и местный подоходный налог, который вы уплатили с дохода, фактически связанного с профессиональной или коммерческой деятельностью в Соединенных Штатах. Ваш вычет ограничен суммой в размере 10 000 долларов США (5 000 долларов США для состоящих в браки и подующих налоговую декларацию раздельно). Если в 2023 году вы получили возмещение или возврат с переплаченной суммы с налогов, уплаченных в предыдущем году, не уменьшайте вычет на эту сумму. Вместо этого вы должны включить возмещение или возврат с переплаченной суммы в доход, если вы вычли налоги в предыдущем году, и вычет уменьшил ваш налог. Для получения подробной информации о том, как рассчитать сумму, которую нужно включить в доход см. раздел «Возмещения» в Публикации № 525 (Английский).

Пожертвования на благотворительные цели.

Вы можете вычесть пожертвования на благотворительные цели или подарки организациям, отвечающим установленным критериям, при условии определенных ограничений. К организациям, отвечающим установленным критериям, относятся организации, являющиеся религиозными, благотворительными, образовательными, научными или литературными по своему характеру или которые работают над предотвращением жестокого обращения с детьми или животными. Некоторые организации, которые развивают национальные или международные любительские спортивные соревнования, также отвечают установленным критериям.

Подробнее о вычете благотворительных взносов см. в разделе «Подарки благотворительным организациям в США» в инструкциях к Приложению A (Форма 1040-NR) «Постатейные вычеты» и в инструкциях к Форме 1040-NR.

Иностранные организации.

Пожертвования, сделанные напрямую иностранной организации, не подлежат вычету. Однако вы можете вычесть взносы в организацию в США, которая переводит средства в иностранную благотворительную организацию, если организация в США контролирует использование средств или если иностранная организация является только административным подразделением организации в США.

В соответствии с определенным количеством соглашений об избежании двойного налогообложения вы можете иметь право вычитать взносы в иностранную благотворительную организацию. Для дополнительной информации см. Публикацию № 526 (Английский).

Рабочий лист 5-1. Стандартный регистрационный лист для расчета вычетов за 2023 год для студентов и бизнес-стажеров из Индии

Внимание. Если вы состоите в браке и подаете отдельную налоговую декларацию, а ваш супруг распределяет вычеты по статьям, не заполняйте этот регистрационный лист. Вы не можете использовать стандартный вычет, даже если вы родились до 2 января 1959 года или являетесь слепым.
1. Введите сумму, указанную ниже для вашего статуса подачи документов.        
 
  • Лицо, не состоящее в браке, или супруги, подающие отдельные налоговые декларации – 13 850 долларов США.

  • Вдова (вдовец), имеющая (-ий) право на налоговые льготы – 27 700 долларов США.

1. _____    
 
 
2. Можете ли вы быть указанным как иждивенец в чьей-либо налоговой декларации в США?This is an Image: box.gif Нет. Впишите сумму из строки 1 в строку 4. Пропустите строку 3 и перейдите к строке 5.This is an Image: box.gif Да. Перейдите к строке 3.        
3. Составляет ли ваш заработанный доход* более 750 долларов США?        
  This is an Image: box.gif Да. Добавьте 400 долларов США к своему заработанному доходу. Впишите итоговую сумму.        
  This is an Image: box.gif Нет. Впишите 1 250 долларов США 3. _____    
4. Впишите меньшее значение из линии 1 или линии 3. 4. _____
5. Если вы родились до 2 января 1959 г. ИЛИ являетесь слепым, впишите 1 500 долларов (1 850 долларов, если не в браке). Если вы родились до 2 января 1959 г. и являетесь слепым, впишите 3 000 долларов (3 700 долларов, если не в браке). В ином случае впишите 0 5. _____
6. Впишите чистые убытки от стихийного бедствия в Форме 4684 2023 года, строка 15 6. _____
7. Добавьте строки 4, 5 и 6. Впишите сумму здесь и в Форме 1040-NR, строка 12. Введите «Стандартный вычет, разрешенный согласно соглашению об избежании двойного налогообложения между США и Индией» в поле слева от этой строки. Это ваш стандартный вычет за 2023 год 7. _____
* Заработанный доход включает оклады, заработную плату, чаевые, вознаграждение специалистов и другую компенсацию, полученную за оказанные вами личные услуги. В него также входит любая сумма, полученная в качестве стипендии, которую вы должны включить в свой доход. Как правило, ваш заработанный доход представляет собой совокупность значений, указанных вами в Форме 1040-NR, строка 1z, плюс строки 3, 6 и 8r в Приложении 1 (Форма 1040) минус строка 15 в Приложении 1 (Форма 1040).

Несчастные случаи и кражи.

Вы можете вычесть убытки от несчастных случаев и краж в своей налоговой декларации.

.This is an Image: caution.gif Вы можете вычесть несчастный случай, не связанный с коммерческой деятельностью, или убыток от кражи, только если он вызван стихийным бедствием федерального значения. .

Если несчастный случай или кража произошли с вами в результате стихийного бедствия федерального значения, вы можете вычесть убыток, даже если ваша собственность не связана с профессиональной или коммерческой деятельностью в США. Имущество может быть собственностью личного пользования или приносить доход, не связанный с профессиональной или коммерческой деятельностью в США. На момент несчастного случая или кражи имущество должно находиться в США. Вы можете вычесть убытки от кражи только в том году, в котором вы обнаружили убыток. Воспользуйтесь Формой 4684 и инструкциями к ней, чтобы рассчитать вычитаемые убытки и от краж, и несчастных случаев. Для дополнительной информации см. Публикацию № 547.

Другие постатейные вычеты.

Вам может быть разрешено вычесть некоторые другие постатейные вычеты, не рассмотренные выше. К ним относятся следующие.

  • Чистые убытки от стихийных бедствий, соответствующих установленным критериям.

  • Убытки от несчастных случаев и краж имущества, приносящего доход.

  • Вычет при возврате сумм по существующему праву, если они превышают 3 000 долларов. Для более подробной информации см. Публикацию № 525 (Английский).

  • Определенные невозвращенные вложения в пенсию.

  • Затраты инвалида на работу в связи с инвалидностью.

Для более подробной информации см. инструкции к строке 7 в инструкциях для Приложения А (Форма 1040-NR) «Постатейные вычеты» в инструкциях к Форме 1040-NR. Также см. Публикацию № 529 (Английский).

Чистые убытки от стихийных бедствий, соответствующих установленным критериям.

См. инструкции к Форме 4684 для получения дополнительной информации о чистых убытках от стихийных бедствий, соответствующих установленным критериям. Чтобы определить, пострадали ли вы в результате крупного стихийного бедствия федерального уровня, перейдите по ссылке IRS.gov/DisasterTaxRelief.

Убытки от собственности, приносящей доход.

На эти убытки не распространяются ограничения, применяемые к собственности личного пользования. Воспользуйтесь Разделом B Формы 4684, чтобы рассчитать ваш вычет за эти убытки.

Налоговые зачеты и платежи

Далее приводится пояснение о налоговых зачетах и платежах для иностранцев, постоянно проживающих в США, за которым следует обсуждение зачетов и платежей для иностранцев, временно проживающих в США.

Иностранцы, постоянно проживающие в США

Иностранцы, постоянно проживающие в США, обычно запрашивают налоговые зачеты и сообщают о налоговых платежах, включая вычеты, по тем же правилам, которые применяются к гражданам США.

Следующие элементы представляют собой некоторые из зачетов, на которые вы можете претендовать.

Налоговый зачет за выплату налогов в других странах.

Вы можете востребовать зачет, с учетом определенных ограничений, на подоходный налог, который вы уплатили, или который вам начислен в иностранном государстве с дохода из иностранного источника. Вы не можете востребовать возмещения налогов, уплаченных или начисленных на исключенный иностранный доход. Чтобы востребовать возврат подоходного налога, уплаченного или начисленного в иностранном государстве, вы, как правило, должны заполнить Форму 1116 вместе с Формой 1040 или 1040-SR.

Для дополнительной информации см. Публикацию № 514 (Английский).

Налоговый зачет за расходы по уходу за детьми и иждивенцами.

Вы можете получить этот зачет, если вы платите кому-либо за уход за своим ребенком, соответствующим установленным требованиям, находящимся на иждивении, которому не исполнилось 13 лет, или за вашим иждивенцем-инвалидом или супругом-инвалидом, чтобы вы могли работать или искать работу.

Для дополнительной информации см. Форму 2441 и Публикацию № 503 (Английский).

Налоговый зачет за пожилых людей или инвалидов.

Вы можете иметь право на получение этого зачета, если вам 65 лет или больше, или если вы вышли на пенсию по причине постоянной или полной нетрудоспособности. Подробности об этом зачете см. в Публикации № 524 (Английский) и Приложении R (Форма 1040).

Зачеты за расходы на образование.

Вы можете иметь право на получение этих зачетов, если вы оплатили расходы на образование, отвечающие определенным критериям, для себя, своего супруга или своего иждивенца. Существует два зачета за образование: налоговый зачет за расходы на обучение для лиц с низким доходом и зачет за обучение без возрастных ограничений и при условии выполнения соответствующих требований. Вы не можете претендовать на эти зачеты, если вы состоите в браке и подаете отдельные налоговые декларации. Воспользуйтесь Формой 8863, чтобы рассчитать зачет. Для дополнительной информации см. Публикацию № 970 (Английский).

Для иностранцев, временно проживающих в США, см. подраздел "Зачеты за образование" в разделе «Иностранцы, временно проживающие в США», представленный ниже.

Зачет за пенсионные накопительные взносы.

Вы можете претендовать на получение этого зачета (также известного как «накопительный зачет»), если вы сделали необходимые взносы в пенсионный план, спонсируемый работодателем, или в индивидуальный пенсионный план (IRA) в 2023 году. Воспользуйтесь Формой 8880 и инструкциями к ней для расчета этого зачета. Для дополнительной информации о требованиях для получения зачета см. Публикацию № 590-A (Английский).

Налоговый зачет за ребенка и дополнительный налоговый зачет за ребенка.

«Ребенок, отвечающий установленным критериям» для целей налогового зачета за ребенка и дополнительного налогового зачета за ребенка – это ребенок, который...

  • на конец 2023 года не достиг 17 лет;

  • приходится налогоплательщику сыном, дочерью, приемным ребенком, воспитанником, братом или сестрой, сводным братом, сводной сестрой, единоутробным братом, единоутробной сестрой или потомком любого из перечисленных лиц (например, внуком или внучкой, племянником или племянницей);

  • является гражданином США, жителем невключенных территорий или иностранцем, постоянно проживающим в США;

  • не обеспечивает более половины своего содержания за 2023 год;

  • проживал с вами более половины 2023 года (временные отсутствия, например, в школе, на каникулах или за медицинской помощью, считаются временем, проведенным в доме);

  • в вашей налоговой декларации заявлен как иждивенец; и

  • не подает совместную декларацию за год (или подает ее только для того, чтобы востребовать возврат удержанного подоходного налога или расчетных налоговых выплат).

Усыновленный ребенок считается собственным ребенком лица. Усыновленный ребенок – это ребенок, усыновленный лицом в законном порядке.

Если у лица отсутствует SNN (или ITIN), выданный на момент или ранее даты подачи декларации за 2023 год (в том числе с продлением срока), такое лицо не может претендовать на налоговый зачет за ребенка и дополнительный налоговый зачет за ребенка по первоначальной декларации за 2023 год или по декларации с поправками.

Если у вашего ребенка не было SSN, действительного для найма на работу, выданного до истечения срока подачи налоговой декларации за 2023 год (включая продление срока), вы не можете претендовать на налоговый зачет за ребенка для этого ребенка, но можете претендовать на зачет за других иждивенцев для этого ребенка. См. подраздел "Налоговый зачет, выплачиваемый за других иждивенцев", представленный ниже.

Используйте Приложение 8812 (Форма 1040), чтобы рассчитать суммы зачетов.

Налоговый зачет, выплачиваемый за других иждивенцев.

Зачет за других иждивенцев предназначен для людей, у которых есть иждивенцы, и которые не могут претендовать на налоговый зачет за ребенка. Соответствующий критериям иждивенец должен быть гражданином США, жителем невключенных территорий или иностранцем, постоянно проживающим в США, и должен иметь SSN, ITIN или ATIN, выданные не позднее срока подачи вашей налоговой декларации за 2023 год (включая продления). Для дополнительной информации см. Приложение 8812 (Форма 1040) и инструкции к нему.

Налоговый зачет за усыновление.

Вы можете иметь право на получение налогового зачета в размере до 15 950 долларов США на соответствующие расходы, уплаченные по усыновлению ребенка, имеющего на это право. Эта сумма может быть разрешена для усыновления ребенка с особыми потребностями независимо от того, есть ли у вас соответствующие расходы. Чтобы подать заявку на зачет за усыновление, подайте Форму 8839 вместе с Формой 1040 или 1040-SR.

Налоговый зачет за заработанный доход (EITC).

EIC или налоговый зачет за заработанный доход (EITC) – это зачет для работающих людей с низким и средним доходом. Чтобы претендовать на EIC, вы должны получать доход от работы на кого-то или от ведения или владения бизнесом или фермой и соответствовать основным правилам. Кроме того, вы должны либо соответствовать дополнительным правилам для работников, у которых нет ребенка, соответствующего установленным критериям, либо иметь ребенка, который соответствует всем установленным критериям для детей. EIC уменьшает сумму налоговой задолженности и может помочь вам получить возврат. Для дополнительной информации перейдите по ссылке IRS.gov/EIC.

Если у вас (или, в случае подачи совместной налоговой декларации, вашего(-ей) супруга(-и)) не было SSN, выданного до или в день срока подачи налоговой декларации за 2023 г. или ранее (включая продления), вы не можете востребовать EIC ни в первоначальной декларации, ни в декларации с поправками за 2023 г. Кроме того, если у ребенка не было SSN выданного до или в день срока подачи налоговой декларации или ранее (включая продления), вы не можете учитывать этого ребенка в качестве ребенка, соответствующего установленным критериям, при расчете EIC ни в вашей первоначальной декларации, ни в декларации с поправками за 2023 г.

.This is an Image: caution.gifЕсли на карте социального обеспечения есть надпись «Недействительна для трудоустройства», а номер был выдан для того, чтобы вы (или ваш супруг или ваш ребенок, соответствующий установленным критериям) могли получать федеральное пособие, вы не можете претендовать на EIC. Примером пособия, финансируемого из федерального бюджета, является программа Medicaid. Если на карте есть эта надпись и иммиграционный статус лица изменился так, что теперь оно является гражданином США или постоянным резидентом на законных основаниях, попросите SSA выдать новую карту социального обеспечения без этой надписи..

Чтобы узнать, имеете ли вы право на EIC, перейдите по ссылке IRS.gov/EITCAssistant.

Другая информация.

Существуют и другие правила получения права на EIC, которые здесь не рассматриваются. Для дополнительной информации см. Публикацию № 596 .

Иностранцы, временно проживающие в США

Вы можете претендовать на те же зачеты, что и иностранцы, постоянно проживающие в США. Вы также можете сообщить об определенных налогах, которые вы заплатили, считаете уплаченными, или которые были удержаны из вашего дохода.

Зачеты

Зачеты разрешены только в том случае, если вы получаете доход, фактически связанный с вашей коммерческой деятельностью в США. Возможно, вы сможете претендовать на некоторые из следующих зачетов.

Налоговые льготы за выплату налогов в других странах.

Если вы получаете доход из иностранного источника, который фактически связан с профессиональной или коммерческой деятельностью в США, вы можете претендовать на возмещение любых подоходных налогов, уплаченных или начисленных в любом иностранном государстве или территории, управляемой США, с этого дохода.

Если у вас нет дохода из иностранного источника, фактически связанного с профессиональной или коммерческой деятельностью в США, вы не можете претендовать на возмещение налога в счет налога США на уплаченные или начисленные налоги в иностранном государстве или территории, управляемой США.

Вы не можете получить зачет за уплату налогов, взимаемых иностранным государством или территорией, управляемой США с вашего дохода из источника в США, если эти налоги были начислены только потому, что вы являетесь гражданином или резидентом иностранного государства или территории.

Если вы подаете заявку на получение зачета за налоги, уплачиваемые за рубежом, вам, как правило, необходимо приложить к своей декларации Форму 1116. Для дополнительной информации см. Публикацию № 514 (Английский).

Налоговые зачеты по уходу за детьми и иждивенцами.

Вы можете иметь право на получение этого зачета, если вы платите кому-либо за уход за своим ребенком-иждивенцем младше 13 лет, соответствующим установленным критериям или за вашего иждивенца-инвалида или супруга-инвалида, чтобы вы могли работать или искать работу. Определения этих понятий см. в Публикации № 503 (Английский).

Иностранцы, временно проживающие в США, состоящие в браке, могут претендовать на зачет только в том случае, если они решат подать совместную налоговую декларацию с гражданином США или супругом, постоянно проживающим в США, как описано в подразделе "Как сделать выбор" в главе 1, или если они являются состоящими в браке лицами, живущими раздельно (см. раздел «Тест на совместную налоговую декларацию» в Публикации № 503 (Английский)).

Сумма расходов по уходу за вашим ребенком и иждивенцем, достаточная для права на зачет в любом налоговом году, не может превышать ваш заработанный доход в Соединенных Штатах за этот налоговый год. Заработанный доход обычно означает оклад, заработную плату и вознаграждение специалистов за оказанные вами личные услуги.

Для дополнительной информации см. Публикацию № 503 (Английский).

Зачеты за расходы на образование.

Если вы являетесь иностранцем, временно проживающим в США в течение какой-либо части года, вы, как правило, не можете претендовать на зачеты за расходы на образование. Однако вы можете потребовать зачет за образование при следующих обстоятельствах.

  1. Вы состоите в браке и решили подать совместную декларацию с гражданином США или супругом-резидентом, как описано в разделе "Супруг, временно проживающий в США, рассматриваемый как резидент" в главе 1.

  2. Вы являетесь иностранцем с двойным статусом резидентства и хотите получить статус резидента США в течение всего года. См. подраздел "Выбор статуса иностранца, постоянно проживающего в США" в главе 1.

Дополнительная информация о налоговом зачете за расходы на обучение для лиц с низким доходом доступна по ссылке IRS.gov/OIC (Английский).

Зачет за пенсионные накопительные взносы.

Вы можете претендовать на получение этого зачета (также известного как «накопительный зачет»), если вы сделали необходимые взносы в пенсионный план, спонсируемый работодателем, или в индивидуальный пенсионный план (IRA) в 2023 году. Вы не можете претендовать на этот зачет, если...

  • вы родились после 1 января 2006 года,

  • вы были студентом очной формы обучения (full-time);

  • вы были заявлены как иждивенец по чьей-либо налоговой декларации за 2023 год; или

  • ваш скорректированный валовый доход превышает 36 500 долларов США.

Воспользуйтесь Формой 8880, чтобы рассчитать зачет. Для дополнительной информации см. Публикацию № 590-A (Английский).

Налоговый зачет за ребенка и дополнительный налоговый зачет за ребенка.

Только иностранцы, временно проживающие в США, и являющиеся жителями невключенных территорий; резиденты Канады, Мексики или Южной Кореи; или студенты и бизнес-стажеры из Индии, которые имеют право на льготы в соответствии со статьей 21 (2) соглашения об избежании двойного налогообложения с Индией, могут претендовать на налоговый зачет за ребенка.

«Ребенок, дающий право на зачет» для целей налогового зачета за ребенка и дополнительного налогового зачета за ребенка – это ребенок, который...

  • на конец 2023 года не достиг 17 лет;

  • приходится налогоплательщику сыном, дочерью, приемным ребенком, воспитанником, братом или сестрой, сводным братом, сводной сестрой, единоутробным братом, единоутробной сестрой или потомком любого из перечисленных лиц (например, внуком или внучкой, племянником или племянницей);

  • является гражданином США, жителем невключенных территорий или иностранцем, постоянно проживающим в США;

  • Не обеспечивает более половины своего содержания за 2023 год.

  • проживал с вами более половины 2023 года (временные отсутствия, например, в школе, на каникулах или за медицинской помощью, считаются временем, проведенным в доме);

  • в вашей налоговой декларации заявлен как иждивенец; и

  • не подает совместную декларацию за год (или подает ее только для того, чтобы востребовать возврат удержанного подоходного налога или расчетных налоговых выплат).

Усыновленный ребенок считается собственным ребенком лица. Усыновленный ребенок – это ребенок, усыновленный лицом в законном порядке.

Если у вас не было номера SSN (или ITIN), выданного до или в день срока подачи налоговой декларации за 2023 г. (включая продления) или до этого, вы не можете претендовать на налоговый зачет на ребенка ни в первоначальной декларации, ни в декларации с поправками.

Если у вашего ребенка не было SSN, действительного для найма на работу, выданного выданного до или в день срока подачи налоговой декларации за 2023 г. (включая продление срока), вы не можете претендовать на налоговый зачет на ребенка для этого ребенка, но можете претендовать на зачет для других иждивенцев для этого ребенка. См. подраздел "Налоговый зачет, выплачиваемый за других иждивенцев", рассмотренный ниже.

Используйте Приложение 8812 (Форма 1040), чтобы рассчитать суммы зачетов.

Налоговый зачет, выплачиваемый за других иждивенцев.

Иждивенцы, не дающие право на налоговый зачет за ребенка, тем не менее могут давать право на получение зачета за других иждивенцев. Это безвозвратный налоговый зачет в размере 500 долларов США на лицо, соответствующее установленным критериям. Иждивенец, соответствующий установленным критериям, должен быть гражданином США, жителем невключенных территорий (например, Американское Самоа) или иностранцем, постоянно проживающим в США. См. инструкции к Форме 1040-NR. Чтобы претендовать на зачет за других иждивенцев, ваш иждивенец должен иметь SSN, ITIN или ATIN, выданные не позднее срока подачи налоговой декларации за 2023 год (включая продления).

.This is an Image: caution.gifТолько иностранцы-нерезиденты, являющиеся жителями невключенных территорий; резиденты Канады, Мексики или Южной Кореи; или студенты и стажеры из Индии, которые имеют право на получение льгот в соответствии со статьей 21(2) договора о подоходном налоге с Индией, могут претендовать на получение зачета для других иждивенцев..

Налоговый зачет за усыновление.

Вы можете претендовать на получение налогового зачета в размере до 15 950 долларов США для оплаты соответствующих расходов, связанных с усыновлением подходящего ребенка. Эта сумма может быть разрешена для усыновления ребенка с особыми потребностями независимо от того, есть ли у вас соответствующие расходы. Чтобы получить зачет на усыновление, подайте Форму 8839 с вашей Формой 1040- NR.

Состоящие в браке иностранцы-нерезиденты могут претендовать на получение зачета только в том случае, если они решат подать совместную декларацию с супругом-гражданином США или супругом-резидентом, как описано в разделе "Супруг-нерезидент, рассматриваемый как резидент" в главе 1, или, если супруги квалифицируются как определенные состоящие в браке лица, проживающие раздельно (см. раздел «Лица, состоящие в браке и подающие налоговую деклараицю раздельно» в инструкциях к Форме 8839).

Зачет на альтернативный минимальный налог за предыдущий год.

Если вы заплатили альтернативный минимальный налог в предыдущем году, используйте Форму 8801 и инструкции к ней, чтобы узнать, имеете ли вы право на получение этого зачета.

Зачет за заработанный доход (EIC).

Если вы являетесь иностранцем-нерезидентом в течение какой-либо части налогового года, вы, как правило, не можете получить зачет за заработанный доход (EIC). Однако, если вы состоите в браке и решите подать совместную декларацию с супругом-гражданином США или супругом-резидентом, как описано в разделе "Супруг-нерезидент, рассматриваемый как резидент" в главе 1, вы можете иметь право на получение зачета.

Если у вас или у вашего(-ей) супруга(-и) не было SSN, выданного до или в день срока подачи налоговой декларации за 2023 г. (включая продление), вы не можете востребовать EIC ни в первоначальной декларации, ни в декларации с поправками за 2023 г. Кроме того, если у ребенка не было SSN, выданного до или в день срока подачи налоговой декларации за 2022 г. (включая продление), вы не можете считать этого ребенка дающим право на зачет при определении EIC ни в первоначальной декларации, ни в декларации с поправками за 2023 г.

.This is an Image: caution.gifЕсли на карточке социального обеспечения есть надпись «Недействительна для трудоустройства», и номер был выдан для того, чтобы вы (или ваш супруг (-а) или ваш ребенок, отвечающий требованиям) могли получать пособие, финансируемое из федерального бюджета, вы не можете претендовать на EIC. Примером пособия, финансируемого из федерального бюджета, является программа Medicaid. Если на карте есть эта надпись и иммиграционный статус человека изменился таким образом, что он теперь является гражданином США или законным постоянным жителем, попросите Управление социального обеспечения США (SSA) выдать новую карту социального обеспечения без этой надписи..

Для более подробной информации о зачетах см. Публикацию № 596.

Удержанный налог

Вы можете востребовать, чтобы налог, удержанный в течение года, пошел в счет уплаты вашего налога в США. Вы указываете информацию об этом в строках с 25a по 25g Формы 1040-NR. Удержанный налог уменьшает сумму любого налога, который вы должны уплатить по Форме 1040-NR.

Удержание из заработной платы.

Любой федеральный подоходный налог, удерживаемый с вашей заработной платы в течение налогового года, когда вы были иностранцем-нерезидентом, допускается в качестве платежа в счет вашего обязательства по подоходному налогу в США за тот же год. Вы можете потребовать удержания подоходного налога независимо от того, занимались ли вы профессиональной или коммерческой деятельностью в Соединенных Штатах в течение года и была ли заработная плата (или любой другой доход) связана с профессиональной или коммерческой деятельностью в Соединенных Штатах.

Удержание излишка налога на социальное обеспечение.

Если у вас есть два или более работодателей, вы можете претендовать на получение зачета в счет вашего обязательства по подоходному налогу в США по налогу в фонд социального обеспечения, удержанного сверх требуемого максимального размера. См. раздел "Налоги в фонды социального обеспечения и программы «Медикер»" в главе 8, для более подробной информации.

Дополнительный налог в фонд программы «Медикер».

Ваш работодатель несет ответственность за удержание 0,9% (0,009) дополнительного налога в фонд программы «Медикер» из заработной платы или из пенсионных выплат для работников железнодорожного транспорта (RRTA), превышающих 200 000 долларов США в 2023 году. Если у вас нет задолженности по дополнительному налогу в фонд программы «Медикер», вы можете востребовать зачет за любой удержанный дополнительный налог в фонд программы «Медикер» в отношении общего налогового обязательства, указанного в вашей налоговой декларации, заполнив Форму 8959.

Налог, уплаченный с нераспределенной долгосрочной прибыли от прироста капитала.

Если вы являетесь акционером взаимного фонда (или другой регулируемой инвестиционной компании (RIC)) или инвестиционного фонда недвижимости (REIT), вы можете получить зачет на свою долю любых налогов, уплаченных компанией за ее нераспределенный долгосрочный прирост капитала. Вы получите информацию по Форме 2439, которую вы должны приложить к вашей налоговой декларации.

Налог, удерживаемый до осуществления выплаты.

Вы можете использовать в качестве платежа любой налог, удерживаемый до осуществления выплаты по инвестициям или по другому фиксированному или определяемому годовому или периодическому доходу, выплаченному вам. Фиксированный или определяемый доход включает проценты, дивиденды, арендную плату и роялти, которые вы не называете фактически связанным доходом. Заработная плата или оклад могут быть фиксированным или определяемым доходом для вас, и обычно подлежат удержанию, как описано выше. Налоги на фиксированный или определяемый доход удерживаются по ставке 30% или по более низкой договорной ставке.

Налог, удерживаемый с дохода товарищества.

Если вы являетесь иностранным партнером в товариществе, товарищество удержит налог с вашей доли фактически связанного налогооблагаемого дохода от товарищества. Товарищество предоставит вам отчет в Форме 8805 с указанием удержанного налога. Товарищество, акции которого продаются и покупаются на бирже, может удерживать налоги из суммы распределения дохода от вашего фактической связанного дохода. В этом случае товарищество предоставит вам отчет в Форме 1042-S. В зависимости от целесообразности, укажите удержанный налог в качестве платежа либо в строке 25e, либо в строке 25g Формы 1040-NR.

Налог, удерживаемый с прибыли от продажи или обмена определенных партнерских долей.

Если вы являетесь прямым или косвенным иностранным партнером в американском или иностранном товариществе, которое участвует (или рассматривается как участвующее) в профессиональной или коммерческой деятельности в Соединенных Штатах, и вы прямо или косвенно распоряжаетесь этим процентом для получения прибыли, то для переводов, происходящих после 2017 года, получатель, как правило, удерживает и платит в IRS от вашего имени налог, равный 10% от суммы, реализованной при продаже. Правила удержания и выплаты сверх этой суммы аналогичны правилам продажи долей в недвижимости США. Вы получите Форму 8288-A, отражающую удержанную сумму, которую вы затем можете востребовать в строке 25f вашей Формы 1040-NR в качестве зачета за налога, который вы должны с прибыли. Вы можете предоставить получателю определенную информацию, чтобы уменьшить или устранить удержание. Например, если положение Налогового кодекса о неучитывании прибыли применяется ко всей прибыли, полученной при передаче, получателю не нужно удерживать налог, если вы предоставите уведомление, сообщающее о применении положения о неучитывании прибыли. Если вы являетесь получателем, и ваш налог не был удержан, товарищество, в соответствии с разделом 1446(f)(4), может удержать налог при распределении дохода.

Решение Министерства финансов США (T.D. 9926 (85 FR 76910), доступное по адресу IRS.gov/irb/ 2020-51_IRS#TD-9926 (Английский)), опубликованное 30 ноября 2020 года (с исправлениями в 86 FR 13191), содержит окончательные нормативы (нормативы раздела 1446(f)), касающиеся удержания и отчетности, требуемых согласно разделу 1446(f) при передаче долей в определенных товариществах, включающие требования по удержанию, применяемые к брокерам, осуществляющим передачу долей в товариществах, акции которых продаются и покупаются на бирже (PTP). Хотя удержание по разделу 1446(f) обычно применяется к передачам, произошедшим 1 января 2018 года или после этой даты, некоторые положения нормативов раздела 1446(f) применяются к передачам, произошедшим 1 января 2023 года или после этой даты. Для дополнительной информацией см. Публикацию № 515 (Английский).

Для дополнительного руководства по определенным вопросам, связанным с нормативами раздела 1446(f), см. Уведомление 2023-8 (Английский).

Налог, удерживаемый при отказе от долей в недвижимости в США.

Вы можете использовоть в качестве платежа любой налог, удержанный в связи с отказом от доли в недвижимости США (или дохода, рассматриваемого как полученный в результате отказа от доли в недвижимости США). См. раздел "Прибыль или убыток от недвижимого имущества" в главе 4. Покупатель предоставит вам отчет об удержанной сумме в Форме 8288-A. Укажите информацию о налоге, удержанном в качестве платежа, в строке 25f Формы 1040-NR.

Требование уплаты налога, удержанного с вашей декларации.

Когда вы заполняете свою налоговую декларацию, будьте особенно внимательны, чтобы ввести правильную сумму любого удержанного налога, указанную в ваших информационных документах. В следующей таблице перечислены некоторые наиболее распространенные информационные документы и показано, где можно найти сумму удержанного налога.

Номер формы Место
удержания
налога
RRB-1042S Ячейка 13
SSA-1042S Ячейка 9
W-2 Ячейка 2
W-2c Ячейка 2
1042-S Ячейка 10
8805 Строка 10
8288-A Ячейка 4

Действительные резиденты Американского Самоа или Пуэрто-Рико

Если вы иностранец-нерезидент, который является действительным резидентом Американского Самоа или Пуэрто-Рико в течение всего налогового года, вы, как правило, облагаетесь налогом так же, как иностранцы-резиденты. Вам следует подать Форму 1040 или 1040-SR и указать информацию обо всех доходах из источников как в Соединенных Штатах, так и за их пределами. Однако вы можете исключить доходы, описанные в следующих пунктах.

Однако для целей налогообложения, отличных от отчетности о доходах, вы будете рассматриваться как иностранец-нерезидент. Например, вам не разрешается стандартный вычет, вы не можете подать совместную декларацию и не можете претендовать на иждивенца, если это лицо не является гражданином Соединенных Штатов или жителем невключенных территорий. Существуют также ограничения на то, какие вычеты и зачеты разрешены. См. подраздел «Иностранцы-нерезиденты» в разделах "Вычеты" и "Постатейные вычеты", и также раздел "Налоговые зачеты и платежи" в этой главе.

Резиденты Пуэрто-Рико.

Если вы являетесь действительным жителем Пуэрто-Рико в течение всего года, вы можете исключить из валового дохода все доходы из источников в Пуэрто-Рико (кроме сумм за услуги, оказанные в качестве сотрудника Соединенных Штатов или любого из их агентств).

Если вы сообщаете о доходах за календарный год и у вас нет заработной платы, подлежащей удержанию в 2023 году, подайте декларацию и заплатите налог до 15 июня 2024 года. Вы также должны внести свой первый платеж по расчетному налогу за 2024 год до 15 июня 2024 года. Вы не можете подать совместную декларацию по налогу на прибыль или произвести совместные платежи по предполагаемому налогу. Однако, если вы состоите в браке с гражданином или резидентом США, см. раздел "Супруг-нерезидент, рассматриваемый как резидент" в главе 1.

Если вы получаете заработную плату, подлежащую удержанию, ваша декларация по подоходному налогу в США должна быть подана до 15 апреля 2024 года. Вы также должны внести свой первый платеж по расчетному налогу за 2024 год до 15 апреля 2024 года. Для получения информации об удержании и расчетном налоге см. главу 8.

Резиденты Американского Самоа.

Если вы являетесь действительным резидентом Американского Самоа в течение всего года, вы можете исключить из валового дохода все доходы из источников в Американском Самоа (кроме сумм за услуги, выполненные в качестве сотрудника правительства США или любого из его агентств). Сотрудник правительства Американского Самоа не считается сотрудником правительства США или любого из его агентств для целей исключения. Для более подробной информации об этом исключении, см. Форму 4563 и Публикацию № 570 (Английский).

6. Налоговый год с двойным статусом

Введение

Считается, что у вас налоговый год с двойным статусом, если вы были иностранцем-резидентом и иностранцем-нерезидентом в одном и том же году. Двойной статус не относится к вашему гражданству; он относится только к вашему статусу резидента в Соединенных Штатах. При определении вашего обязательства по подоходному налогу в США за налоговый год с двойным статусом применяются различные правила для части года, в течение которого вы являетесь резидентом Соединенных Штатов, и части года, в течение которой вы являетесь нерезидентом.

Наиболее распространенными налоговыми годами с двойным статусом являются годы прибытия и отъезда. См. раздел "Иностранцы с двойным статусом" в главе 1.

Если вы состоите в браке, и решили быть супругом-нерезидентом, рассматриваемым как резидент, как описано в главе 1, правила этой главы не распространяются на вас в течение этого года.

Темы - В этой главе обсуждается:

  • Доходы, облагаемые налогом,

  • Ограничения для налогоплательщиков с двойным статусом,

  • Как рассчитать налог,

  • Формы для подачи,

  • Когда и куда подавать, и

  • Как заполнить декларацию, имея двойной статус.

Полезные пункты - Возможно, вы захотите посмотреть:

Публикация

  • 503 «Расходы по уходу за детьми и иждивенцами»

  • 514 «Зачет за выплату налогов иностранному государству для физических лиц»

  • 575 «Доход от пенсий и иннуитетов»

Форма (и инструкции)

  • 1040 «Декларация о выплате индивидуального подоходного налога США»

  • 1040-SR «Налоговая декларация США для пожилых людей»

  • 1040-C «Декларация о выплате индивидуального подоходного налога США отъезжающих иностранцев»

  • 1040-ES «Расчетный налог для физических лиц»

  • 1040-ES (NR) «Расчетный налог для временно проживающих в США иностранцев»

  • 1040-NR «Декларация временно проживающего в США иностранца-нерезидента»

  • 1116 «Налоговый зачет за налоги, уплаченные иностранному государству»

См. главу 12 для получения информации о получении этих публикаций и формуляров.

Налоговый год

Вы должны подать налоговую декларацию на основе годового отчетного периода, называемого «налоговым годом». Если вы ранее не устанавливали финансовый налоговый год, вашим налоговым годом является календарный год. Календарный год - это 12 месяцев подряд, заканчивающихся 31 декабря. Если вы ранее установили обычный финансовый год (12 месяцев подряд, заканчивающихся в последний день месяца, отличного от декабря, или 52-53-недельный год), и считаетесь резидентом США в течение любого календарного года, вы будете считаться резидентом США в течение любой части вашего финансового года, которая попадает в этот календарный год.

Доходы, подлежащие налогообложению

В течение части года, когда вы являетесь иностранцем-резидентом, вы облагаетесь налогом на доходы из всех источников. Доход из источников за пределами Соединенных Штатов облагается налогом, если вы получаете его, будучи иностранцем-резидентом. Доход облагается налогом, даже если вы заработали его, будучи иностранцем-нерезидентом, или если вы стали иностранцем-нерезидентом после его получения и до конца года.

В течение части года, когда вы являетесь иностранцем-нерезидентом, вы облагаетесь налогом на доходы из источников в США и на определенные доходы из иностранных источников, которые рассматриваются как фактически связанные с профессиональной или коммерческой деятельностью в США. Правила учета доходов из иностранных источников как фактически связанных обсуждаются в разделе "Иностранный доход" в главе 4.

Доход из источников за пределами Соединенных Штатов, который фактически не связан с профессиональной или коммерческой деятельностью в Соединенных Штатах, не облагается налогом, если вы получаете его, будучи иностранцем-нерезидентом. Доход не облагается налогом, даже если вы заработали его, будучи иностранцем-резидентом, или если вы стали иностранцем-резидентом или гражданином США после его получения и до конца года.

Доход из источников в США облагается налогом независимо от того, получаете ли вы его в качестве иностранца-нерезидента или иностранца-резидента, если только он специально не освобожден от налогов в соответствии с Налоговым кодексом или положением налогового соглашения. Как правило, положения налогового соглашения применяются только к той части года, в которой вы были нерезидентом. Однако в некоторых случаях положения договора могут применяться, когда вы были иностранцем-резидентом. Для получения дополнительной информации см. главу 9.

При определении того, какой доход облагается налогом в Соединенных Штатах, вы должны учитывать льготы в соответствии с налоговым законодательством США, а также пониженные налоговые ставки и льготы, предусмотренные налоговыми соглашениями между Соединенными Штатами и некоторыми зарубежными странами. Для дальнейшего обсуждения налоговых соглашений см. главу 9.

Ограничения для налогоплательщиков с двойным статусом

Следующие ограничения применяются, если вы подаете налоговую декларацию за налоговый год с двойным статусом.

Стандартный вычет.

Вы не можете использовать стандартный вычет, разрешенный в Форме 1040 или 1040-SR. Тем не менее, вы можете указать любые допустимые постатейные вычеты.

Основной кормилец.

Вы не можете использовать столбец таблицы "Основной кормилец" или рабочий лист для расчета налогов.

Совместная налоговая декларация.

Вы не можете подавать совместную налоговую декларацию. Тем не менее, см. подраздел "Выбор статуса иностранца, постоянно проживающего в США" в разделе «Иностранцы с двойным статусом» в главе 1.

Налоговые ставки.

Если вы состоите в браке и являетесь нерезидентом Соединенных Штатов в течение всего или части налогового года, и вы не решаете подавать совместную налоговую декларацию, как описано в главе 1, вы должны использовать столбец Налоговой таблицы или Рабочий лист для расчета налогов для лиц, состоящих в браке и подающих декларацию раздельно, чтобы определить свой налог на доход, фактически связанный с профессиональной или коммерческой деятельностью в США. Вы не можете использовать столбец Налоговой таблицы или Рабочий лист для расчета налогов для лиц, состоящих в браке и подающих совместную декларацию или для лиц, не состоящих в браке. Однако вы можете подать декларацию как лицо, не состоящее в браке, если вы жили отдельно от своего супруга в течение последних 6 месяцев года, и вы являетесь...

  • состоящим в браке жителем Канады, Мексики или Южной Кореи; или

  • состоящим в браке жителем невключенных территорий.


См. инструкции к Форме 1040- NR для того, чтобы понять, соответствуете ли вы критериям.

Житель невключенных территорий - это физическое лицо, которое, хотя и не является гражданином США, присягнуло на верность Соединенным Штатам. Жители невключенных территорий включают американских самоанцев и жителей Северных Марианских островов, которые решили стать жителями невключенных территорий, а не гражданами США.

Иждивенцы

Как налогоплательщик с двойным статусом, вы можете указать иждивенца в своей налоговой декларации. Как правило, иждивенец - это соответствующий критериям ребенок или соответствующий критериям родственник. Вы можете иметь право востребовать дополнительные вычеты и зачеты, если у вас есть соответствующий критериям иждивенец. Дополнительную информацию см. в инструкциях для Формы 1040 или Формы 1040-NR.

Если вы были жителем невключенных территорий или проживали в Канаде или Мексике, вы можете указывать иждивенца на тех же условиях, что и граждане США. Если вы являетесь жителем Южной Кореи или Индии, см. главу 5.

Как рассчитать свой налог

Когда вы рассчитываете свой налог в США за год с двойным статусом, на вас распространяются разные правила в течение части года, в которой вы являетесь резидентом, и части года, в которой вы являетесь нерезидентом.

Доход

Все доходы за период вашего проживания и все доходы, которые фактически связаны с профессиональной или коммерческой деятельностью в Соединенных Штатах за период вашего нерезидентства, после допустимых вычетов, добавляются и облагаются налогом по ставкам, которые применяются к гражданам и резидентам США. Доход, который не связан с профессиональной или коммерческой деятельностью в Соединенных Штатах за период вашего нерезидентства, облагается фиксированной ставкой в размере 30% или более низкой договорной ставкой. Вы не можете делать никаких вычетов из этого дохода.

Социальное обеспечение и пенсионные выплаты для сотрудников железной дороги.

Во время той части года, в течение которой вы являетесь иностранцем-нерезидентом, 85% любых выплат из фонда социального обеспечения США (и эквивалентная часть пенсионных выплат для сотрудников железной дороги 1-го уровня), которые вы получаете, облагаются единым налогом в размере 30%, если только вы не освобождены от уплаты или не облагаетесь более низкой договорной ставкой. (См. раздел "Налог в размере 30%" в главе 4.)

Во время той части года, в течение которой вы являетесь иностранцем-резидентом, часть выплат из фонда социального обеспечения и эквивалентная часть выплат для сотрудников железной дороги 1-го уровня будут облагаться налогом по дифференцированным ставкам, если ваш валовый доход с поправками и изменениями плюс половина этих выплат превышает определенную базовую сумму.

Используйте рабочий лист для выплат из фонда социального обеспечения в инструкциях к Форме 1040, чтобы помочь вам определить налогооблагаемую часть ваших выплат из фонда социального обеспечения и эквивалентных пенсионных выплат для сотрудников железной дороги 1-го уровня за ту часть года, в течение которой вы были иностранцем-резидентом.

Если вы получали выплаты из фонда социального обеспечения в США, будучи иностранцем-нерезидентом, Управление социального обеспечения (SSA) направит вам Форму SSA-1042S с указанием ваших совокупных выплат за весь год и суммы удержанного налога. Вы не будете получать отдельные отчеты о выплатах, полученных в период вашего резидентства и нерезидентства. Поэтому для вас важно вести тщательный учет этих сумм. Вам понадобится эта информация, чтобы правильно заполнить свою декларацию и определить свои налоговые обязательства.

Если вы получали пенсионные выплаты для сотрудников железной дороги, будучи иностранцем-нерезидентом, Пенсионный совет железной дороги США (RRB) вышлет вам Форму RRB-1042S «Отчет для иностранцев-нерезидентов, получающих выплаты от Пенсионного совета железной дороги» и/или Форму RRB-1099-R «Аннуитеты или пенсии, выданные Пенсионным советом железной дороги». Если ваша страна законного проживания изменилась или ваша ставка налога изменилась в течение налогового года, вы можете получить несколько форм.

Налоговые зачеты и платежи

Это обсуждение охватывает налоговые зачеты и платежи для иностранцев с двойным статусом.

Зачеты

Как иностранец с двойным статусом, вы, как правило, можете претендовать на налоговые зачеты, используя те же правила, которые применяются к иностранцам-резидентам. Существуют определенные ограничения, которые могут применяться. Эти ограничения обсуждаются здесь, наряду с кратким объяснением зачетов, на которые часто претендуют физические лица.

.This is an Image: caution.gifВы не можете претендовать на зачеты за налог на образование, зачет за заработанный доход (EIC) или зачет для пожилых людей или инвалидов, если вы не состоите в браке и не приняли решение считаться резидентом США в течение всего 2023 года, подав совместную декларацию со своим супругом, который является гражданином или резидентом США, как описано в главе 1. .

Зачет налогов, уплаченных за границей.

Если вы уплатили или несете ответственность за уплату подоходного налога на территории другой страны с доходов из иностранных источников, вы можете претендовать на получение зачета налогов, уплаченных за границей.

Если вы претендуете на зачет налогов, уплаченных за границей, вы, как правило, должны подать Форму 1116 с вашей декларацией о подоходном налоге. Для дополнительной информации см. инструкции к Форме 1116 и Публикацию № 514 (Английский).

Налоговые зачеты по уходу за детьми и иждивенцами.

Вы можете претендовать на получение этого зачета, если платите кому-либо за уход за вашим ребенком-иждивенцем в возрасте до 13 лет или вашим иждивенцем-инвалидом или супругом-инвалидом, чтобы вы могли работать или искать работу.

Состоящие в браке иностранцы с двойным статусом могут претендовать на получение зачета только в том случае, если они решат подать совместную декларацию, как описано в главе 1, или если они соответствуют критериям определенной категории лиц, состоящих в браке и живущих отдельно.

Сумма расходов по уходу за вашим ребенком и иждивенцами, которая подпадает под действие зачета в любом налоговом году, не может превышать ваш заработанный доход за этот налоговый год.

Для дополнительной информации см. Публикацию № 503 (Английский) и Форму 2441.

Зачет на пенсионные сбережения.

Вы можете претендовать на этот зачет (также известный как «зачет вкладчика»), если вы внесли соответствующие взносы в пенсионный план, спонсируемый работодателем, или в индивидуальное пенсионное соглашение (IRA) в 2023 году. Вы не можете претендовать на этот зачет, если...

  • вы родились после 1 января 2006 года,

  • вы были студентом, обучавшимся в режиме полной нагрузки,

  • вы были заявлены в качестве иждивенца в налоговой декларации за 2023 год другого лица или

  • ваш скорректированный валовой доход за год составляет более 36 500 долларов США.

Для расчета суммы налогового зачета используйте Форму 8880. Для дополнительной информации см. Публикацию №590-A (Английский).

Налоговый зачет, выплачиваемый за ребенка, и дополнительный налоговый зачет, выплачиваемый за ребенка.

«Ребенок, дающий право» на получение налогового зачета, выплачиваемого за ребенка, и дополнительного налогового зачета, выплачиваемого за ребенка, - это ребенок, который...

  • на конец 2023 года не достиг 17 лет;

  • приходится налогоплательщику сыном, дочерью, приемным ребенком, воспитанником, братом, сестрой, сводным братом, сводной сестрой, единоутробным братом, единоутробной сестрой или потомком любого из перечисленных лиц (например, внуком или внучкой, племянником или племянницей);

  • является гражданином США, жителем США или иностранцем, проживающим в США;

  • за 2023 год не обеспечил более половины своего содержания;

  • проживал с налогоплательщиком более половины 2023 года (временное отсутствие, например, для учебы в школе, на время каникул или лечения считается в качестве нахождения дома);

  • в налоговой декларации заявлен как иждивенец; и

  • не подает совместную декларацию за данный год (или подает ее только для того, чтобы подать заявку на возмещение удержанного подоходного налога или рассчитанных налоговых выплат).

Усыновленный ребенок всегда считается собственным ребенком налогоплательщика. Усыновленный ребенок - это ребенок, усыновленный налогоплательщиком в законном порядке.

Если у вас отсутствует номер счета социального обеспечения (или индивидуальный идентификационный номер налогоплательщика), выданный на момент или ранее крайнего срока подачи декларации за 2023 год (в том числе с продлением срока), вы не можете претендовать на налоговый зачет, выплачиваемый за ребенка, в первоначальной декларации за 2023 год или с поправками.

Если у вашего ребенка отсутствовал номер счета социального обеспечения, действительный для работы по найму и выданный до крайнего срока подачи налоговой декларации за 2023 год (в том числе с продлением срока), вы не можете претендовать на налоговый зачет, выплачиваемый за ребенка, но можете претендовать на налоговый зачет, выплачиваемый за других иждивенцев, за этого ребенка. См. раздел "Налоговый зачет, выплачиваемый за других иждивенцев", представленный ниже.

Для расчета суммы налоговых зачетов используйте Приложение 8812 (Форма 1040) и инструкции к нему.

Налоговый зачет, выплачиваемый за других иждивенцев.

Зачет за других иждивенцев предназначен для людей, у которых есть иждивенцы, и которые не могут претендовать на налоговый зачет за ребенка. Соответствующий критериям иждивенец должен быть гражданином США, жителем невключенных территорий или иностранцем, постоянно проживающим в США, и должен иметь SSN, ITIN или ATIN (индивидуальный номер налогоплательщика для приемного ребенка), выданные не позднее срока подачи вашей налоговой декларации за 2023 год (включая продления). Для дополнительной информации см. Приложение 8812 (Форма 1040) и инструкции к нему.

Налоговый зачет за усыновление.

Вы можете претендовать на налоговый зачет на сумму не более 15 950 долларов США за соответствующие критериям расходы на усыновление ребенка, который соответствует критериям. Также данная сумма может быть выплачена в случае усыновления ребенка с особыми потребностями вне зависимости от наличия соответствующих критериям расходов. Для подачи заявки на налоговый зачет за усыновление вам необходимо подать Форму 8839 вместе с декларацией подоходного налога США.

Лица, обладающие статусом постоянно проживающего в США и статусом иностранца в течение одного налогового года и состоящие в браке, могут претендовать на данный налоговый зачет, только если "супруг-нерезидент будет рассматриватья как резидент", как указано в главе 1, или если такая супружеская пара получит статус супружеской пары, проживающей отдельно (см. раздел «Лица, состоящие в браке и подающие отдельные налоговые декларации» в инструкциях к Форме 8839).

Платежи

Вы можете указать уплаченные налоги, налоги, засчитанные в качестве уплаченных, или налоги, удержанные из вашей заработной платы, в качестве платежей в счет обязательств по подоходному налогу США. Такие налоги включают...

  • налоги, удержанные из заработной платы, полученной за деятельность на территории США,

  • налоги, удержанные из различных источников дохода от деятельности на территории США, кроме заработной платы,

  • расчетный налог, уплаченный при подаче Формы 1040-ES или Формы 1040-ES (NR), и

  • налог, уплаченный при подаче Формы 1040-C во время отъезда из США.

Формы для подачи

Декларация о выплате индивидуального подоходного налога США, которую вы должны подавать в качестве лица, обладающего двойным статусом иностранца, постоянно проживающего в США, и иностранца, временно проживающего в США, в течение одного налогового года, зависит от того, каким статусом вы обладаете в конце данного налогового года: резидент или нерезидент.

Резидент на конец налогового года.

Если вы налогоплательщик с двойным статусом, в течение года получили статус резидента, и являетесь таковым в последний день данного налогового года, вы должны подать Форму 1040 или 1040-SR. Введите «Dual-Status Return» («Налоговая декларация налогоплательщика с двойным статусом») в верхней части налоговой декларации. Для отчета о доходах в течение периода года, когда вы являлись нерезидентом, приложите к налоговой декларации заявление. Вы можете использовать в качестве заявления Форму 1040-NR, где обязательно нужно ввести «Dual-Status Statement» («Заявление налогоплательщика с двойным статусом») в верхней части формы.

Нерезидент на конец налогового года.

Если вы налогоплательщик, отказавщийся от статуса резидента в течение данного года и не являющимся таковым в последний день данного налогового года, вы должны подать Форму 1040-NR. Введите «Dual-Status Return (Налоговая декларация налогоплательщика с двойным статусом)» в верхней части налоговой декларации. Для отчета о доходах в течение периода года, когда вы являлись резидентом, приложите к налоговой декларации заявление. Вы можете использовать в качестве заявления Форму 1040 или 1040-SR, где обязательно нужно ввести «Dual-Status Statement» («Заявление налогоплательщика с двойным статусом») в верхней части формы.

Если в 2023 году вы отказались от гражданства или утратили статус резидента, вам может потребоваться подать заявление об отказе от гражданства (Форма 8854) вместе с налоговой декларацией. Для дополнительной информации см. раздел "Налог на экспатриацию" в главе 4.

Заявление.

В любом заявлении должно содержаться ваше имя, адрес и идентификационный номер налогоплательщика (TIN). Вам не требуется подписывать отдельное заявление или приложение в дополнении к налоговой декларации, поскольку подпись на налоговой декларации действительна и для прикрепленных заявлений и приложений.

Когда и где можно подать документы

Если на момент последнего дня налогового года вы являетесь резидентом и отчитываетесь о своих доходах каждый календарный год, вы должны подавать налоговую декларацию не позднее 15 апреля года, следующего за вашим налоговым годом (при этом см. Совет (TIP), представленный ниже). Если вы отчитываетесь о своих доходах в другом порядке, нежели каждый календарный год, вам необходимо подавать налоговую декларацию не позднее 15 числа четвертого месяца, следующего за вашим налоговым годом. В любом из случаев вам необходимо подать налоговую декларацию по адресу, предназначенному для иностранцев с двойным статусом в течение одного налогового года, указанному на обороте инструкций к Форме 1040.

Если на момент последнего дня налогового года вы являетесь нерезидентом и отчитываетесь о своих доходах каждый календарный год, вы должны подавать налоговую декларацию не позднее 15 апреля года, следующего за вашим налоговым годом, если вы получаете заработную плату, подлежащую удержанию налогов. Если вы отчитываетесь о своих доходах в другом порядке, нежели каждый календарный год, вам необходимо подавать налоговую декларацию не позднее 15 числа четвертого месяца, следующего за вашим налоговым годом. Если вы не получали заработную плату, подлежавшую удержанию налогов, и отчитываетесь о своих доходах каждый календарный год, вы должны подавать налоговую декларацию не позднее 15 июня года, следующего за вашим налоговым годом. Если вы отчитываетесь о своих доходах в другом порядке, нежели каждый календарный год, вам необходимо подавать налоговую декларацию не позднее 15 числа шестого месяца, следующего за вашим налоговым годом. В любом случае вам необходимо отправить налоговую декларацию по данному адресу:


Department of the Treasury
Internal Revenue Service
Austin, TX 73301-0215

Если вы прикладываете к налоговой декларации квитанцию об оплате, вам необходимо отправить оба документа по данному адресу:


Internal Revenue Service
P.O. Box 1303
Charlotte, NC 28201-1303

.This is an Image: taxtip.gifЕсли срок подачи налоговой декларации приходится на субботу, воскресенье или официальный выходной день, крайним сроком подачи становится следующий день, не являющийся субботой, воскресеньем или официальным выходным днем..

7. Информация о подаче налоговой декларации

Введение

В данной главе представлена основная информация о подаче налоговой декларации, которая может вам потребоваться.

Темы - В этой главе обсуждается:

  • Формы, которые должны подавать иностранцы, проживающие в США,

  • Когда и где можно подать документы,

  • Штрафы и

  • Налоговые декларации с поправками и заявка на возврат налогов.

Полезные пункты - Возможно, вы захотите посмотреть:

Формы (и инструкции)

  • 1040 «Декларация о выплате индивидуального подоходного налога США»

  • 1040-SR «Налоговая декларация США для пожилых людей»

  • 1040-NR «Декларация временно проживающего в США иностранца-нерезидента»

См. главу 12 за информацией о получении перечисленных форм.

Какие документы, когда и где можно подать

Какую налоговую декларацию, когда и где вам необходимо подать зависит оттого, какой статус вы имеете на конец налогового года: иностранец-резидент или иностранец-нерезидент.

Иностранец-резидент

Иностранецц-резидент должен подавать Форму 1040 или 1040-SR по адресам, указанным в инструкциях к Форме 1040. Крайний срок подачи налоговой декларации и оплаты налога - 15 апреля года, следующего за годом, за который вы подаете налоговую декларацию (см. Совет (TIP) выше).

Согласно иммиграционному законодательству США, иностранец-резидент, который должен подать налоговую декларацию именно в качестве иностранца-резидента, и не делает этого, может рассматриваться как отказавшийся от своего статуса и может потерять статус иностранца-резидента.

Продление срока подачи налоговой декларации.

Если не позднее крайнего срока подачи налоговой декларации вы подадите Форму 4868, вы сможете получить автоматическое продление срока на 6 месяцев (до 15 октября для налогоплательщиков, которые отчитываются о доходах каждый календарный год). Для дополнительной информации см. Форму 4868.

.This is an Image: caution.gifПри автоматическом продлении срока подачи налоговой декларации на 6 месяцев срок оплаты налогов не продлевается. Если вы не оплатили налог до наступления изначального крайнего срока подачи налоговой декларации, у вас появится задолженность по процентам на неоплаченный налог. Также возможны штрафы..

Если на момент 15 апреля местонахождение вашей компании и место вашего проживания находится за пределами США и Пуэрто-Рико, срок подачи налоговой декларации автоматически продлевается до 15 июня. Если на конец двухмесячного периода вам требуется больше времени, вы можете получить дополнительное продление срока на 4 месяца до 15 октября, если вы подадите Форму 4868 не позднее 15 июня.

В дополнение к продлению срока на 6 месяцев налогоплательщики, находящиеся вне территории США (согласно определению, данному в инструкциях к Форме 4868), могут, на свое усмотрение, подать запрос на дополнительное продление срока подачи налоговой декларации на 2 месяца (до 15 декабря для налогоплательщиков, которые отчитываются о доходах каждый календарный год). Чтобы подать запрос на дополнительное продление срока, вы должны отправить в IRS письмо с объяснением причин, в связи с которыми вам требуются дополнительные 2 месяца. Письмо необходимо отправить к дате крайнего срока после продления (до 15 октября для налогоплательщиков, которые отчитываются о доходах каждый календарный год) по указанному ниже адресу.


Department of the Treasury
Internal Revenue Service Center
Austin, TX 73301-0215

Вы не получите от IRS никаких уведомлений, кроме случаев отказа в запросе из-за несвоевременной подачи.

Дополнительное продление срока на 2 месяца по усмотрению налогоплательщика недоступно тем налогоплательщикам, которые имеют одобрение на продление срока подачи Формы 2350 (для граждан США и иностранцев, постоянно проживающих за рубежом, которые ожидают специального налогового режима).

.This is an Image: taxtip.gifЕсли срок подачи налоговой декларации приходится на субботу, воскресенье или официальный выходной день, крайним сроком подачи становится следующий день, не являющийся субботой, воскресеньем или официальным выходным днем..

.This is an Image: efile.gifВы можете подать налоговую декларацию в электронном виде. Для дополнительной информации посетите страницу IRS.gov/Efile. .

Иностранцы-нерезиденты

Иностранцы-нерезиденты, временно проживающие в США, которым требуется подавать декларацию о подоходном налоге, должны использовать Форму 1040-NR.

Если вы являетесь одним из следующих лиц, вы должны подавать налоговую декларацию.

  1. Иностранец, временно проживающий в США, физическое лицо, в течение 2023 года вовлеченное или считающееся вовлеченным в профессиональную или коммерческую деятельность на территории США. (Но см. подраздел "Исключения" ниже).

    Вы должны подавать налоговую декларацию, даже если...

    1. вы получили доход не от профессиональной или коммерческой деятельности на территории США,

    2. вы не получаете доход из источников, находящихся на территории США, или

    3. ваш доход не подлежит обложению подоходным налогом.

  2. Иностранец-нерезидент, физическое лицо, не вовлеченное в профессиональную или коммерческую деятельность на территории США, получающее доход на территории США, из которого не удерживается подоходный налог.

  3. Представитель или агент, ответственный за подачу налоговой декларации физического лица, описанного в пункте (1) или (2).

  4. Поверенный в делах недвижимого имущества иностранца-нерезидента, или управляющий таким имуществом по доверенности.

Вы также должны подавать налоговую декларацию, если хотите...

  • подать заявку на возврат излишне удержанного налога из заработной платы или переплаченного налога или

  • подать заявку на получения любых вычетов или налоговых зачетов. Например, если вы не ведете никакую экономическую деятельность на территории США, но получаете доход от недвижимого имущества, который вы заявляете в качестве дохода, связанного с деятельностью в США (описан в главе 4), вы должны своевременно подавать правдивую и правильно заполненную налоговую декларацию для получения любых разрешенных вычетов в счет такого дохода. Информацию о том, что считается своевременной подачей, см. в разделе "Когда подавать заявку на получение вычетов и налоговых зачетов" ниже.

Исключения.

Вам не требуется подавать Форму 1040-NR, если вы выполняете любое из следующих условий.

.This is an Image: caution.gifИсключение, согласно которому ранее иностранцы, временно проживающие в США, чья профессиональная или коммерческая деятельность на территории США была направлена только на предоставление услуг частным лицам и чей доход не превышал минимальную сумму, не облагаемую налогом, могли не подавать Форму 1040-NR, больше недоступно. Для того, чтобы не подавать Форму 1040-NR за 2023 год, вы должны выполнить один из пунктов (1), (2) или (3), указанных ниже..

  1. Вы были иностранным студентом, временно проживавшим в США, учителем или стажером и временно проживали в США при наличии визы «F», «J», «M» или «Q», не получали дохода, который подлежит налогообложению, например, сдельную заработную плату, чаевые, стипендию и стипендию аспиранта, дивиденды и т.п.

  2. Вы были студентом или стажером в компании и имели право на льготы согласно Статье 21(2) Договора о налогообложении США и Индии, вы не женаты/не замужем или вдова/вдовец, соответствующий критериям, а ваш валовый доход за 2023 год составил не более 13 850 долларов США (27 700 долларов США, если вы являетесь вдовой/вдовцом, соответствующим критериям).

  3. Вы были партнером в товариществе на территории США и в течение 2023 года не участвовали в профессиональной или коммерческой деятельности на территории США, а в вашем Приложении K-1 (Форма 1065) указан только доход, полученный из источников на территории США, которые не связаны с профессиональной или коммерческой деятельностью на территории США.

.This is an Image: caution.gifДаже если вы покинули США и подали Форму 1040-C по отъезде, вам все еще требуется подавать ежегодную декларацию о подоходном налоге США. Если вы женаты/замужем, при этом и вы, и ваш супруг должны подавать налоговую декларацию, каждый из вас должен подать отдельный экземпляр налоговой декларации. .

Организации, не являющиеся юридическими лицами, находящиеся на территории США и принадлежащие иностранным владельцам.

Если иностранное лицо полностью владеет организацией, не являющейся юридическим лицом и находящейся на территории США, такая организация считается американской корпорацией, существующей отдельно от своего владельца (иностранного лица) для некоторых целей выполнения требований, согласно разделу 6038A, которые распространяются на 25% корпораций, находящихся на территории США и принадлежащих иностранным владельцам. Организация, не являющаяся юридическим лицом, находящаяся на территории США и принадлежащая иностранным владельцам, должна подавать стандартную Форму 1120 и Форму 5472 в приложении к налоговой декларации до наступления крайнего срока подачи декларации (в том числе с продлением срока). В Форме 1120 требуется указать только наименование и адрес организации, не являющейся юридическим лицом, находящейся на территории США и принадлежащей иностранным владельцам, а также заполнить разделы B и E в первой части документа. Если организация, не являющаяся юридическим лицом, находящаяся на территории США и принадлежащая иностранным владельцам, вела профессиональную, коммерческую или иную деятельность на территории США, которая требовала отчетности, на нее могло распространяться требование об отчетности до 2017 года. Дополнительную информацию и соотнесенность с Формой 5472, которую должна подавать организация, не являющаяся юридическим лицом, находящаяся на территории США и принадлежащая иностранным владельцам, см. в инструкциях к Форме 5472. Также обратите внимание: поскольку организация, не являющаяся юридическим лицом, находящаяся на территории США и принадлежащая иностранным владельцам, как правило, является фискально прозрачным образованием, иностранное лицо должно указать (или продолжит указывать) в Форме 1040-NR любой объект в составе организации, не являющейся юридическим лицом, находящейся на территории США и принадлежащей иностранным владельцам, который подлежит отчетности. На организацию, не являющуюся юридическим лицом (находящуюся на территории другой страны или США), также могут распространяться специальные требования в отношении отчетности о найме сотрудников или об акцизах. См. нормативы, разделы 301.7701-2(c)(2)(iv) и (v).

Когда требуется подавать налоговую декларацию

Если вы являетесь наемным работником и получаете сдельную заработную плату, подлежащую удержанию подоходного налога США, как правило, вам необходимо подавать налоговую декларацию до 15 числа четвертого месяца после окончания вашего налогового года. Так за 2023 календарный год вам требуется подать налоговую декларацию до 15 апреля 2024 года.

Если вы не являетесь наемным сотрудником и не получаете сдельную заработную плату, подлежащую удержанию подоходного налога США, вы должны подавать налоговую декларацию до 15 числа шестого месяца после окончания вашего налогового года. Так за 2023 календарный год вам требуется подать налоговую декларацию до 17 июня 2024 года.

Продление срока подачи налоговой декларации.

Если вы не имеете возможности своевременно подать налоговую декларацию, подайте Форму 4868 или используйте один из способов электронной подачи, перечисленных в инструкциях к Форме 4868. Таким образом, применительно к 2023 календарному году вы сможете продлить срок подачи налоговой декларации до 15 октября 2024 года. Если ваш крайний срок подачи — 17 июня 2024 года, вы сможете продлить срок подачи налоговой декларации до 15 декабря 2024 года. Вы должны подать форму для продления срока подачи налоговой декларации до наступления крайнего срока подачи налоговой декларации.

.This is an Image: caution.gifПри автоматическом продлении срока подачи налоговой декларации на 6 месяцев срок оплаты налогов не продлевается. Если вы не оплатили налог до наступления изначального крайнего срока подачи налоговой декларации, у вас появится задолженность по процентам на неоплаченный налог. Также возможны штрафы. См. Форму 4868..

Когда подавать заявку на получение вычетов и налоговых зачетов?

Для получения любых вычетов или налоговых зачетов вы должны своевременно подать верную и корректную налоговую декларацию. Для данной цели налоговая декларация считается своевременно поданной, если она подана в течение 16 месяцев в рамках установленного срока, который указан выше. Однако, если вы не подавали налоговую декларацию за 2022 год, но 2023 год не первый, за который вы должны ее подавать, налоговая декларация за 2023 год для данной цели считается своевременно поданной, если она подана ранее, чем...

  • дата, наступающая спустя 16 месяцев после крайнего срока подачи налоговой декларации за 2023 год, или

  • дата, когда IRS присылает вам уведомление о том, что вы не подали налоговую декларацию за 2023 год и не можете подать заявку на некоторые вычеты и налоговые зачеты.

Получение следующих налоговых зачетов не зависит от данного требования по срокам подачи декларации.
  • Налоговый зачет за удержанные налоги.

  • Налоговый зачет за федеральный налог на некоторые виды бензина и специального топлива.

  • Налоговый зачет за налог, выплачиваемый фондом коллективных инвестиций (или другими регулируемыми инвестиционными компаниями) или инвестиционным трастом недвижимости, на долгосрочную нераспределенную прибыль.

Налоговая декларация для организаций без налоговых обязательств.

Если ваша деятельность на территории США была ограничена, и вы уверены, что в течение года не получали никакого валового дохода в связи с профессиональной или коммерческой деятельностью на территории США, вы можете подать налоговую декларацию для организаций без налоговых обязательств (Форма 1040-NR) в срок, указанный выше. С помощью данной декларации вы защищаете свое право получать льготы по вычетам и налоговым зачетам в том случае, если позднее будет установлено, что некоторая часть ваших доходов или все ваши доходы фактически связаны с профессиональной или коммерческой деятельностью на территории США. В налоговой декларации для организаций без налоговых обязательств вам не требуется отчитываться ни о каких доходах, напрямую связанных с профессиональной или коммерческой деятельностью на территории США, или о вычетах, но вы должны обосновать необходимость подачи данной декларации.

Если вы считаете, что некоторая деятельность принесла вам доход, напрямую связанный с профессиональной или коммерческой деятельностью на территории США, вам необходимо к изначальному крайнему сроку подать налоговую декларацию с отчетом о таком доходе и связанных с ним вычетах. Чтобы защитить ваше право на получение вычетов или налоговых зачетов в связи с другими видами деятельности, вам необходимо приложить к налоговой декларации заявление, в котором требуется объяснить, что вы хотите защитить свое право на получение таких вычетов и налоговых зачетов, если позднее будет установлено, что данные виды деятельности принесли вам доход, напрямую связанный с профессиональной или коммерческой деятельностью на территории США.

Если вы считаете, что у вас нет налоговых обязательств в связи с деятельностью на территории США, согласно договору о налогообложении, вы можете выполнить такие же действия. Вам также необходимо заполнить графу L в Приложении OI (Форма 1040-NR).

Пропуск крайнего срока подачи налоговой декларации.

Если вы докажете, что действовали добросовестно, целесообразно фактам и обстоятельствам, из-за чего не подали декларацию о подоходном налоге США (в том числе налоговую декларацию для организаций без налоговых обязательств), и будете сотрудничать с IRS для установления ваших обязательств по подоходному налогу США за налоговый год, за который вы не подали налоговую декларацию, IRS может не принять во внимание пропуск крайнего срока подачи налоговой декларации.

Куда требуется подать налоговую декларацию

.This is an Image: envelope.gifЕсли вы не прикладываете отчет об оплате, вам необходимо подать Форму 1040-NR по следующему адресу. .


Department of the Treasury
Internal Revenue Service Center
Austin, TX 73301-0215
.

Если вы прикладываете к налоговой декларации квитанцию об оплате, вам необходимо отправить оба документа по данному адресу:


Internal Revenue Service
P.O. Box 1303
Charlotte, NC 28201-1303

Иностранцы с Американских Виргинских островов.

В налоговой декларации необходимо представить отчет обо всех доходах, полученных из источников на территории США, а также из других источников. Информацию о подаче налоговой декларации для Американских Виргинских островов можно получить в отделении IRS по Виргинским островам.

.This is an Image: envelope.gifЕсли вы являетесь действительным жителем Американских Виргинских островов на протяжении всего вашего налогового года и временно работаете на территории США, вы должны оплатить подоходный налог на Американских Виргинских островах и подать декларацию за подоходный налог по следующему адресу: .

Virgin Islands Bureau of Internal Revenue
6115 Estate Smith Bay
Suite 225
St. Thomas, VI 00802
.

В главе 8 описан порядок удержания налогов из сдельной заработной платы США жителей Американских Виргинских островов.

Иностранцы-выходцы с Гуама или с Северных Марианских островов (CNMI).

Если в течение всего вашего налогового года вы являетесь действительным жителем Гуама или Северных Марианских островов (CNMI), вы должны подавать налоговую декларацию и уплатить любые требуемые налоги согласно законодательству Гуама или Северных Марианских островов. В налоговой декларации необходимо представить отчет обо всех доходах, в том числе о доходах, полученных из источников на территории США. Подавать отдельный экземпляр декларации за подоходный налог США необязательно.

.This is an Image: envelope.gifДействительные жители Гуама должны подавать налоговую декларацию Гуама по следующему адресу.
.

Department of Revenue and Taxation
Government of Guam
P.O. Box 23607
Barrigada, GU 96921
.

.This is an Image: envelope.gifДействительные жители Северных Марианских островов должны подавать налоговую декларацию Северных Марианских островов по следующему адресу.
.

Department of Finance
Department of Revenue and Taxation
Commonwealth of the Northern Mariana Islands
P.O. Box 5234 CHRB
Saipan, MP 96950
.

Если вы не являетесь истинным жителем Гуама или Северных Марианских островов, см. Публикацию №570 (Английский) для информации о том, куда необходимо подать налоговую декларацию.

Налоговая декларация с поправками и заявка на возврат

Если после отправки налоговой декларации вы обнаружили изменения в доходах, вычетах или налоговых зачетах, вам необходимо подать Форму 1040-X. Если вместо Формы 1040-NR вы должны были подать Форму 1040 или 1040-SR, или наоборот, вам также необходимо использовать Форму 1040-X.

Если вы вносите поправки в Форму 1040-NR или подаете правильную налоговую декларацию, введите «Amended» («Исправлено») в верхней части документа и приложите к Форме 1040-X исправленную версию налоговой декларации (Форма 1040, 1040-SR или 1040-NR). Как правило, налоговую декларацию с поправками для подачи заявки на возврат необходимо подать в течение 3 лет с даты подачи налоговой декларации или в течение 2 лет с момента оплаты налога, в зависимости оттого, какое из событий наступает позднее. Налоговая декларация, поданная до крайнего срока, считается поданной своевременно.

Примечание.

Вы можете подать Форму 1040-X за 2019 налоговый год в электронном виде, используя програмное обеспечение, для внесения поправок в Формы 1040 и 1040-SR за 2019 и последующие годы, а также в Форму 1040-NR за 2021 и последующие годы. Для получения более подробной информации перейдите по ссылке IRS.gov/Form1040X.

Другие формы, которые вам, возможно, придется подать

Вам может потребоваться подать информационную декларацию для отчета о некоторых доходах от источников за рубежом или иностранных активах или о денежных операциях.

FinCEN Форма 105 «Отчет о международной перевозке валюты или инструментов денежного рынка (CMIR)»

FinCEN Форма 105 требуется согласно разделу 31 Кодекса США, Главе 5316 и нормативам Министерства финансов США (раздел 31 Свода федеральных правил США, глава X).

Подавать FinCEN Форму 105 должны следующие лица.

  1. Каждое лицо, которое осуществляет физическую перевозку, отправку почтой или водным транспортом или совершает действие, требующее физической перевозки, отправки почтой или водным транспортом валюты или других инструментов денежного рынка общей стоимостью более 10 000 долларов США за один раз из Соединенных Штатов Америки в любое место за пределами Соединенных Штатов Америки или в Соединенные Штаты Америки из любого места за пределами Соединенных Штатов Америки.

  2. Каждое лицо, которое получает в Соединенных Штатах Америки валюту или другие инструменты денежного рынка общей стоимостью более 10 000 долларов США за один раз из любого места за пределами Соединенных Штатов Америки.

Перевод средств в процессе банковских процедур, которые не подразумевают физической перевозки валюты или инструментов денежного рынка, не подлежит отчету.

Штрафы.

За неподачу отчета, подачу отчета, содержащего пропуски информации или неверную информацию, или подачу ложного или мошеннического отчета предусмотрена административная и уголовная ответственность. Кроме того, в таких случаях вся валюта или инструменты денежного рынка в полном объеме могут подлежать конфискации и отчуждению.

Дополнительная информация.

Форма размещена по ссылке FINCEN.gov/resources/filing-information (Английский). Для дополнительной информации о системе электронной подачи по закону о банковской тайне (BSA E-Filing) см. раздел «E-Filing» (Система электронной подачи) по ссылкеBSAefiling.fincen.treas.gov/main.html (Английский).

Форма 8938

Для отчета об указанных иностранных финансовых активов, находящихся в собственности, может потребоваться подать Форму 8938 следующим лицам.

  • Иностранец, проживающий в США, на протяжении любого периода налогового года.

  • Иностранец-нерезидент, который принимает решение рассматриваться в качестве резидента для подачи совместной налоговой декларации по налогу на прибыль. См. главу 1 для получения информации о данном решении.

  • Иностранец-нерезидент, являющийся действительным жителем Американского Самоа или Пуэрто-Рико. См. Публикацию № 570 (Английский) для определения понятия «действительный житель».

Вы должны подать Форму 8938, если общая стоимость этих активов превышает установленный порог («порог отчетности»). Порог отчетности зависит от того, проживаете ли вы на территории США, состоите ли в браке или подаете совместную налоговую декларацию по налогу на прибыль со своим супругом (своей супругой). Указанные иностранные финансовые активы включают любой финансовый счет, обслуживаемый иностранным финансовым учреждением. Кроме того, они включают удерживаемые в инвестиционных целях акции, ценные бумаги или любые другие доли в иностранной организации, а также любой финансовый инструмент или контракт с эмитентом или контрагентом, который не является субъектом США.

Вам придется заплатить штраф в том случае, если вы не подали Форму 8938, когда это требовалось, или если вы занизили сумму налога в результате любой операции, связанной со скрытыми иностранными финансовыми активами.

Более подробную информацию о подаче Формы 8938 можно найти в инструкции к заполнению Формы 8938.

Штрафы

Законодательством предусмотрены штрафы за непредставление налоговых деклараций или неуплату налогов.

Гражданско-правовые санкции

Если вы не подадите налоговую декларацию и не заплатите налог в установленный срок, на вас могут наложить штраф. Вам также придется заплатить штраф, если вы существенно занизите сумму налога, подадите необоснованные налоговые документы, а также если вы не укажете свой идентификационный номер налогоплательщика (TIN). Если в налоговой декларации вы указали недостоверную информацию, вам придется заплатить административный штраф за налоговое мошенничество.

Нарушение сроков подачи.

Если вы не подадите декларацию в установленный срок (включая сроки продления), вам придется заплатить штраф за непредставление налоговой декларации. Штраф основывается на налогах, не оплаченных к истечению срока подачи налоговой декларации (без учета продления срока). Как правило, штраф составляет 5% за каждый полный или неполный месяц просрочки подачи налоговой декларации, но не более 25%.

Налоговое мошенничество.

Если причиной непредставления налоговой декларации стало налоговое мошенничество, штраф составляет 15% за каждый полный или неполный месяц просрочки подачи налоговой декларации, но не более 75%.

Просрочка подачи налоговой декларации сроком более 60 дней.

Если вы подаете налоговую декларацию спустя более чем 60 дней с даты истечения срока подачи налоговой декларации или даты истечения срока подачи налоговой декларации после продления, вам назначается штраф в размере 485 долларов США или 100% от суммы неоплаченного налога в зависимости от того, какая сумма будет меньше.

Исключение:

вам не придется платить штраф, если вы докажете, что вы не подали налоговую декларацию вовремя по обоснованной причине, а не из-за намеренного пренебрежения.

Просрочка уплаты налога.

Вам придется заплатить штраф за неуплату налога в размере ½ от 1% (0,005) от суммы неуплаченных налогов за каждый полный или неполный месяц после истечения срока уплаты налога. Этот штраф не применяется в течение автоматического 6-месячного периода продления срока подачи налоговой декларации, если вы заплатили не менее 90% от фактической суммы вашего обязательства по уплате налога до даты истечения срока подачи вашей налоговой декларации включительно и оплачиваете остаток при подаче декларации.

Ежемесячная ставка штрафа за неуплату налога составляет половину от стандартной ставки 1/4% (0,0025 вместо ½% (0,005)), если в этом месяце действует соглашение о рассрочке. Вы должны подать налоговую декларацию в установленный срок (включая сроки продления), чтобы получить право на получение пониженной ставки по штрафу.

В случае направления уведомления о намерении взимать налог ставка увеличивается на 1% в начале первого месяца, начинающегося не менее чем через 10 дней после дня направления уведомления. Если будут направлены уведомление и требование о немедленной уплате, ставка увеличится до 1% с начала первого месяца, начинающегося после даты их направления.

Этот штраф не может составлять более 25% от суммы вашего неуплаченного налога. Вам не придется платить штраф, если вы сможете доказать, что у вас была уважительная причина для неуплаты налога в срок.

Комбинированные штрафы.

Если в одном месяце применяется и штраф за непредставление налоговой декларации, и штраф за неуплату (см. выше), то штраф за непредставление в размере 5% (или 15%) сокращается на сумму штрафа за неуплату. Однако, если вы подаете вашу налоговую декларацию спустя более чем 60 дней с даты истечения срока подачи налоговой декларации или даты истечения срока подачи налоговой декларации после продления, вам назначается штраф в размере 485 долларов США или 100% от суммы неуплаченного налога, в зависимости от того, какая сумма меньше.

Штраф за предоставление налоговым органам неверных сведений.

Вам придется заплатить штраф за предоставление налоговым органам неверных сведений, если вы оплатите неполную сумму налога по одной из следующих причин...

  • вы проявляете халатность или пренебрежение правилами или нормативами,

  • вы значительно занижаете сумму вашего подоходного налога,

  • вы подаете запрос на получение налоговых льгот по операции, не имеющей экономического смысла, или

  • вы скрываете информацию об иностранных финансовых активах.

Штраф равен 20% от суммы недоплаты налога. Штраф составляет 40% по любой сумме недоплаты, относящейся к нераскрытой операции, не имеющей экономического смысла, или нераскрытой операции с иностранным финансовым активом. Штраф не начисляется на сумму недоплаты, по которой взимается штраф за налоговое мошенничество (см. ниже).

Халатное или пренебрежительное отношение.

Термин ««халатное отношение»» включает в себя ситуации, когда лицо не соблюдает налоговое законодательство или не проявляет обоснованную тщательность при составлении налоговой декларации. К халатному отношению также относится ненадлежащее ведение бухгалтерских документов. Вам не придется платить штраф за халатное отношение, если у вас есть обоснование вашей позиции.

Термин «пренебрежительное отношение» включает в себя любое беспечное, легкомысленное или намеренное пренебрежение.

Надлежащее раскрытие информации.

Вы можете избежать штрафа за пренебрежение правилами или нормативами, если вы надлежаще раскроете в вашей налоговой декларации причину, которая имеет, по крайней мере, веское основание. См. раздел "Заявление о раскрытии информации" ниже.

Данное исключение не применяется к статьям налоговой декларации, связанным с налоговым убежищем. Кроме того, оно не будет применяться в том случае, если вы не ведете надлежащие бухгалтерские документы или не обосновываете статью налоговой декларации должным образом.

Существенное занижение суммы подоходного налога.

Занижение суммы подоходного налога происходит тогда, когда сумма налога, указанная в вашей налоговой декларации, меньше правильной суммы налога. Занижение считается существенным, если оно превышает 10% от суммы правильного налога или если оно свыше 5 000 долларов США. Однако сумма занижения может быть уменьшена, если занижение подкреплено...

  1. ссылкой на авторитетный источник,

  2. надлежащим раскрытием информации или

  3. веским основанием и отсутствием скрытых мотивов.

Если статья в вашей декларации относится к налоговому убежищу, снижение суммы налога за адекватное раскрытие информации не производится. При этом производится снижение суммы налога за указание ссылки на авторитетный источник, но только в том случае, если вы обоснованно полагали, что примененный вами налоговый учет являлся правильным.

Ссылка на авторитетный источник.

Наличие ссылки на авторитетный источник при налоговом учете конкретной статьи зависит от различных фактов и обстоятельств. К таким источникам могут относиться судебные заключения, нормативы Министерства финансов США, постановления о доходах, налоговые процедуры, а также уведомления и объявления, выпущенные IRS и опубликованные в Бюллетене IRS, которые подтверждают обстоятельства аналогичные вашим.

Заявление о раскрытии информации.

Для того чтобы надлежащим образом раскрыть соответствующие факты, касающиеся выбранного вами налогового учета конкретной статьи, воспользуйтесь Формой 8275 «Заявление о раскрытии информации». У вас также должно быть обоснование для примененного вами подхода.

В случае существенного занижения суммы подоходного налога адекватно раскрытыми в вашей декларации считаются только те статьи, которые соответствуют требованиям Налоговой процедуры 2023-40, доступной на странице IRS.gov/irb/2023-51_IRB#REV-PROC-2023-40 (Английский) (или последующей редакции).

Налоговая процедура 2023-40 не учитывает изменения налогового законодательства, вступающих в силу в налоговые годы, начинающиеся после 31 декабря 2023 года. Если в данной налоговой процедуре присутствует строка, которая затрагивает изменения и требует дополнительной отчетности, налогоплательщику придется подавать Форму 8275 или Форму 8275-R «Заявление о регулировании раскрытия информации» до тех пор, пока не будут выпущены нормативные акты или другие руководства, учитывающие данные изменения.

Полное и точное раскрытие налогового статуса в Приложении UTP (Форма 1120) «Заявление о неопределенном налоговом статусе» за соответствующий год будет рассматриваться как подача компанией Формы 8275 или Формы 8275-R в отношении налоговой позиции. Однако подача Формы 8275 или Формы 8275-R не будет рассматриваться как подача компанией Приложения UTP (Форма 1120).

Воспользуйтесь Формой 8275-R для раскрытия статей или налоговых позиций, противоречащих нормативным требованиям.

Операции, не имеющие экономического смысла.

Для получения более подробной информации об операциях, не имеющих экономического смысла, см. раздел 7701(o).

Иностранный финансовый актив.

Для получения более подробной информации о нераскрытых иностранных финансовых активах, см. раздел 6662(j) или инструкции к Форме 8938.

Обоснованная причина.

Вам не придется платить штраф, если вы обоснуете способ учета конкретной статьи (сообщите обоснованную причину). Вы также должны доказать, что действовали добросовестно. Данное положение не относится к операциям, не имеющим экономического смысла.

Подача ошибочного запроса на возврат или зачет.

На вас могут наложить штраф в случае подачи ошибочного запроса на возврат или зачет. Штраф равен 20% от суммы запроса, по которой вам было отказано. Тем не менее, штраф не будет наложен, если вы докажете, что у вас была обоснованная причина для подачи данного запроса. При этом любые отклоненные запросы по операциям, не имеющим экономического смысла, будут рассматриваться как не имеющие обоснованной причины. Штраф не будет налагаться на какую-либо часть суммы отклоненного запроса, если она облагается штрафом за налоговое мошенничество или за предоставление налоговым органам неверных сведений.

Подача необоснованных налоговых документов.

В случае подачи необоснованной налоговой декларации или иных необоснованных налоговых документов на вас может быть наложен штраф в размере 5 000 долларов США. Необоснованная налоговая декларация – это декларация, которая содержит недостаточное количество информации для определения правильной суммы налога или содержит информацию, явно показывающую, что указанная сумма налога неверна. Для получения более подробной информации о необоснованных налоговых декларациях, необоснованных налоговых документах и перечне позиций, обозначаемых как необоснованные, см. IRS.gov/irb/2010-17_IRB#NOT-2010-33 (Английский) (или последующие редакции).

Вам придется заплатить штраф за подачу такой налоговой декларации или налоговых документов, вызванную вашей необоснованной позицией или желанием отсрочить или помешать исполнению федерального налогового законодательства. Сюда относится изменение или вычеркивание предварительно напечатанного текста над полем, предназначенным для вашей подписи.

Этот штраф добавляется к другим предусмотренным законодательством штрафам.

Налоговое мошенничество.

При наличии недоплаты налога по вашей налоговой декларации в связи с налоговым мошенничеством к сумме вашего налога прибавится штраф в размере 75% от суммы недоплаты в связи с налоговым мошенничеством.

Непредставление идентификационного номера налогоплательщика (TIN).

Если вы не укажете свой номер социального обеспечения (SSN) или индивидуальный идентификационный номер налогоплательщика (ITIN) или SSN или ITIN другого лица в соответствующих полях налоговой декларации, отчета или иного документа, на вас будет наложен штраф в размере 50 долларов США за каждый пропуск. Вы также можете быть оштрафованы на 50 долларов США, если не сообщите свой SNN или ITIN другому лицу, если это требуется в налоговой декларации, отчете или ином документе.

Например, если у вас есть банковский счет, на который начисляются проценты, вы должны сообщить банку свой SSN или ITIN. Этот номер должен быть указан в Форме 1099-INT или ином отчете, который вам пришлет банк. Если вы не сообщите банку свой SSN или ITIN, на вас будет наложен штраф в размере 50 долларов США. (В отношении вас также может быть применено «дополнительное» удержание подоходного налога).

Вам не придется платить штраф, если вы сможете доказать, что вы не указали данные номера по веским причинам, а не из-за намеренного пренебрежения.

Уголовные санкции

Вы можете быть привлечены к уголовной ответственности (судебному преследованию) за следующие действия...

  1. уклонение от уплаты налогов;

  2. умышленное непредставление налоговой декларации, требуемой информации, отказ от уплаты причитающихся налогов;

  3. налоговое мошенничество и представление ложных данных; или

  4. составление и подача фальсифицированной налоговой декларации.

8. Удержание налогов или расчетный налог

Введение

В этой главе рассматривается порядок уплаты подоходного налога по мере получения вами заработка или дохода в течение года. Как правило, федеральный подоходный налог предусматривает его уплату из текущих доходов. Существует два способа уплаты налогов из текущих доходов.

  1. Удержание. Если вы являетесь наемным работником, ваш работодатель, вероятно, удерживает подоходный налог из вашей зарплаты. Налог также может удерживаться из некоторых других доходов, таких как пенсии, премии, комиссионные и выигрыши в азартные игры. Удержанная сумма перечисляется в Министерство финансов США от вашего имени.

  2. Расчетный налог. Если вы не платите налоги путем удержания или не платите достаточно налогов данным способом, вам придется заплатить расчетный налог. Люди, занимающиеся индивидуальной предпринимательской деятельностью, обычно платят налоги таким образом. Вам также придется заплатить расчетный налог, если вы получаете такие доходы, как дивиденды, процентный доход, доход с недвижимости и капитала, а также роялти. Расчетный налог используется для уплаты не только подоходного налога, но и налога на профессиональный доход и минимального альтернативного налога.

Темы - В этой главе обсуждается:

  • Как уведомить работодателя о своем статусе иностранного гражданина,

  • Доходы, подлежащие удержанию подоходного налога,

  • Освобождение от удержания,

  • Налог в фонд социального обеспечения и в фонд программы «Медикер», а также

  • Порядок исчисления налога.

Полезные пункты - Возможно, вы захотите посмотреть:

Публикация

  • 515 «Удержание налога с иностранцев-нерезидентов и иностранных юридических субъектов»

  • 901 «Соглашения об избежании двойного налогообложения»

Формы и Инструкции

  • W-4 «Свидетельство об удержаниях из заработной платы работника»

  • Уведомление 1392 «Дополнительная Форма W-4 “Инструкция для иностранцев-нерезидентов”»

  • W-8BEN «Сертификат статуса иностранного собственника-бенефициара для целей удержания налога и предоставления отчетности в США (по физическим лицам)»

  • W-8ECI «Сертификат иностранного лица о доходе, фактически связанном с ведением профессиональной или коммерческой деятельности на территории США»

  • W-9 «Запрос индивидуального идентификационного номера налогоплательщика (ITIN) и сертификации»

  • 1040-ES (NR) «Расчетный налог США для нерезидентов-иностранцев»

  • 8233 «Освобождение от удержания налога на компенсацию за независимые (и некоторые зависимые) личные услуги иностранца-нерезидента»

  • 8288-B «Заявление на получение сертификата на удержание при отчуждении иностранными лицами американских долей в недвижимом имуществе»

  • 13930 «Заявление на Соглашение о централизованном удержании»

Для информации о получении этих публикаций и форм см. главу 12.

Уведомление о статусе иностранного гражданина

Вы должны сообщить своему работодателю, являетесь ли вы иностранцем-резидентом или иностранцем-нерезидентом, чтобы работодатель мог удержать из вашей заработной платы правильную сумму налога.

Если вы являетесь иностранцем-резидентом, то согласно правилам, рассмотренным в главе 1, вы должны подать своему работодателю Форму W-9 или аналогичное заявление. Если вы являетесь иностранцем-нерезидентом, то в соответствии с этими же правилами, вы должны предоставить своему работодателю Форму 8233 или Форму W-8BEN, которые бы подтверждали ваш статус иностранного гражданина. Кроме этого, вы должны предоставить Форму W-4, подтверждающую, что ваш источник выплаты подлежит прогрессивному удержанию по тем же ставкам, что и у иностранцев-резидентов или граждан США.

Если вы являетесь иностранцем-резидентом и получаете доход, отличный от вашей заработной платы (например, дивиденды и роялти), из источников, расположенных на территории США, то, как правило, налогоплательщик должен подать Форму W-9 или аналогичное заявление налоговому агенту, чтобы он не удерживал налог на доход по ставке 30% (или более низкой ставке по договору). Если вы получаете вышеупомянутый вид дохода как иностранец-нерезидент, подайте Форму W-8BEN налоговому агенту, чтобы он удержал налог по ставке 30% (или более низкой ставке по договору). Однако если ваш доход фактически связан с профессиональной или коммерческой деятельностью на территории США, вы должны подать Форму W-8ECI.

Удержание у источника выплаты

Рассматриваемые ниже случаи удержания относятся к иностранцам-нерезидентам. Налог удерживается с иностранцев-резидентов в том же порядке, что и с граждан США.

Заработная плата и другие денежные возмещения за услуги, выполняемые в качестве наемного работника, обычно подлежат прогрессивному удержанию по тем же ставкам, что и для иностранцев-резидентов и жителей США. Таким образом, ваше денежное возмещение, если по закону оно не исключено из понятия «заработная плата» или не освобождено от налога на основании заключенного договора, подлежит прогрессивному удержанию.

Удержание из заработной платы

Если вы являетесь наемным работником и получаете заработную плату, подлежащую прогрессивному удержанию, вам необходимо заполнить Форму W-4. Также заполните Форму W-4 для получения стипендии, если она представляет собой оплату за прошлые, настоящие или будущие услуги, и для которых вы не требуете освобождения от удержания по Форме 8233 (см. ниже в разделе